"Вмененная" декларация на новый-старый лад (Н. Горшенина, "Актуальная бухгалтерия", N 12, декабрь 2007 г.)

"Вмененная" декларация на новый-старый лад

С Нового года вступят в силу поправки в Налоговый кодекс, касающиеся единого налога на вмененный доход. В связи с этим сотрудникам Минфина России пришлось дорабатывать декларацию по ЕНВД. Приказ, который внес изменения в порядок ее заполнения, не так давно прошел регистрацию в Минюсте.

Форма самой декларации в целом осталась прежней, положения нового приказа *(1) ее практически не затронули. Единственная корректировка - в разделе 3.1 представители главного финансового ведомства поправили формулу расчета суммы единого налога к уплате в бюджет. Запись "код стр. 050/код стр. 040" они заменили на "код стр. 030/код стр. 020". Аналогичные изменения внесены и в порядок заполнения декларации*(2). Правда, в нем есть и другие поправки.

В Приложении N 1 к Порядку (коды субъектов Российской Федерации) теперь по коду 24 проходит новый субъект РФ - Красноярский край, по коду 38 - Иркутская область. Причем эти два кода введены "задним числом" с 1 января 2007 года. Кроме того, с 1 июля этого года кодом 41 идентифицируют Камчатский край.

Больше всего от нового приказа Минфина России "пострадало" Приложение N 2 к действующему Порядку заполнения декларации. Финансисты изложили его в новой редакции. Надо сказать, что все эти изменения ожидаемы. Они связаны с новым перечнем "вмененных" видов деятельности, который вступит в действие с 1 января 2008 года. Остановимся на них подробнее.

Пожелания к Новому году

Чиновники вслед за законодателями разделили на две части вид деятельности "оказание автотранспортных услуг". Теперь ЕНВД с перевозки грузов рассчитывают по количеству транспортных средств, которые для этого используют. При пассажирских перевозках в качестве физического показателя принимают количество посадочных мест в транспорте. Базовая доходность по этим подвидам составит соответственно 6000 рублей (с грузовика) и 1500 рублей (с посадочного места).

Изменения коснулись и розничной торговли. Если торговлю ведут через объекты стационарной или нестационарной торговой сети и при этом площадь торгового места в них не превышает 5 квадратных метров, то физическим показателем считают торговое место. Если же площадь торгового места превышает 5 "квадратов", то ЕНВД рассчитывают исходя из площади торгового места в квадратных метрах.

Тот же самый лимит в 5 квадратных метров установлен и для деятельности по передаче в аренду торговых мест без торговых залов и точек общественного питания без залов обслуживания. Если их площадь меньше предельного размера, то, независимо от того, в стационарной торговой сети или нестационарной сдают места, единый налог надо платить исходя из количества переданных в аренду торговых мест. Если же площадь каких-либо объектов превышает лимит, то в качестве физического показателя используют их площадь.

Иной предельный размер установлен для площади земельных участков, которые передают в аренду под торговлю или размещение объектов общественного питания. Если площадь земельных участков не превышает 10 квадратных метров, то единый налог платят с их количества. По участкам, площадь которых больше 10 "квадратов", налог рассчитывают исходя из размера их площади.

Все эти правила вступят в силу только с 1 января 2008 года. Поэтому использовать их надо будет начиная с отчета за I квартал следующего года. В приложении N 1 к Приказу изложен новый перечень видов "вмененной" деятельности вместе с соответствующими физическими показателями базовой доходности.

Пример

Розничная торговая фирма ООО "Слава" арендует в торговом павильоне помещение общей площадью 160 кв.м. Из них по правоустанавливающим и инвентаризационным документам как торговая площадь проходят лишь 80 "квадратов". В течение января, февраля и марта 2008 года фирма полностью сама занимала всю торговую площадь. По розничной торговле компания подпадает под "вмененку". Эту деятельность она ведет в одном муниципальном районе Воронежской области, то есть налог платит по одному ОКАТО - 20258824003. Физический показатель по рознице - площадь торгового зала, базовая доходность - 1800 руб. Допустим, что на 2008 год Минэкономразвития России утвердило для "вмененщиков" К1 в размере 1,0604*(3). К2 у фирмы равен 1.

Заполним расчетный раздел декларации по ЕНВД (см. табл. 1).

Таблица 1

Раздел 2. Расчет единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности (фрагмент)

Показатели	Код строки	Значение показателей
1	2	3
Базовая доходность на единицу физического показателя в месяц (руб.)	040	1800
Величина физического показателя за январь месяц февраль месяц март месяц	050 060 070	80 80 80
Корректирующий коэффициент К1	080	1,0604
Корректирующий коэффициент К2	090	1
Налоговая база всего (руб.) (сумма значений кодов строк 110-130), в том числе за январь месяц февраль месяц март месяц	100 110 120 130	458 094 1800 х 80 х 1,0604 = 152 698 1800 х 80 х 1,0604 = 152 698 1800 х 80 х 1,0604 = 152 698
Сумма начисленного единого налога на вмененный доход (руб.) за налоговый период (код стр. 100 х 15/100)	140	68 714

Допустим, в течение I квартала фирма выплатила своим сотрудникам пособие по нетрудоспособности в сумме 17 280 руб. Расходы на обязательное пенсионное страхование составили 18 155 руб.

Их общая сумма составит:

18 155 + 17 280 = 35 435 руб.

Сумма единого налога к уплате в бюджет - 68 714 руб., а половина (50%) от этой суммы равна:

68 714 руб. х 50% : 100% = 34 357 руб.

Больничные вкупе с пенсионными взносами превышают 50% от суммы единого налога. Следовательно, размер налога к уплате в бюджет уменьшаем лишь наполовину (до 34 357 руб.) На основании этих данных заполним Раздел 3 декларации по ЕНВД (см. табл. 2).

Таблица 2

Раздел 3. Расчет суммы единого налога на вмененный
доход за налоговый период (в рублях)

Показатели	Код строки	Значения показателей
1	2	3
Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход (сумма значений кодов стр. 140 всех заполненных разделов 2 декларации)	010	68 714
Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, уплаченных налогоплательщи- ком в течение налогового периода "..."	020	18 155
Сумма выплаченных в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности работникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход	030	17 280
Общая сумма страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности (код стр. 020 + код стр. 030), уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного единого налога на вмененный доход (код стр. 010)	040	34 357
Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период (код стр. 010 - код стр. 040)	050	34 357

После этого можем оформить раздел 3.1 декларации (см. табл. 3).

Таблица 3

Раздел 3.1. Сумма единого налога на вмененный доход,
подлежащая уплате в бюджет за налоговый период
(код строки 030 раздела 1 декларации) (в рублях)

По коду ОКАТО (код строки 010) 20258824003

/--------------------------------------------------------------------------------------------------\

|                    Показатели                     |  Код   |        Значения показателей         |

|                                                   | строки |                                     |

|---------------------------------------------------+--------+-------------------------------------|

|                         1                         |   2    |                  3                  |

|---------------------------------------------------+--------+-------------------------------------|

|Налоговая база, исчисленная  по  всем  кодам  ОКАТО|        |                                     |

|(сумма кодов строк 100 всех заполненных разделов  2|  020   |                                     |

|декларации)                                        |        |                                     |

|---------------------------------------------------+--------+-------------------------------------|

|Налоговая база, исчисленная по данному  коду  ОКАТО|        |                                     |

|(сумма кодов строк 100 всех разделов  2  декларации|  030   |                                     |

|по коду ОКАТО, указанному по коду стр. 010)        |        |                                     |

|---------------------------------------------------+--------+-------------------------------------|

|Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая|        |                                     |

|уплате за налоговый период ((код   стр. 030 /  код |        |                                     |

|стр. 020) х код   стр. 050  раздела  3  декларации)|  040   |                                       |

|(указывается  по   коду    строки   030 раздела   1|        |                                     |

|декларации)                                        |        |                                     |

\--------------------------------------------------------------------------------------------------/

Как мы видим, общий порядок расчета "вмененного" налога, а также правила заполнения декларации в следующем году останутся прежними. Какие-либо серьезные новшества могут привнести в действующие правила разве что разъяснения Министерства финансов России. Рассмотрим последние из них, которые пригодятся бухгалтерам при составлении отчета, в том числе и за IV квартал 2007 года.

Корректируем торговую площадь

Компании, которые занимаются розничной торговлей в помещениях с торговым залом, как известно, платят ЕНВД с его площади. Размер площади определяют по правоустанавливающим документам. Если в течение налогового периода площадь торгового зала изменилась, то с учетом этого корректируют расчет налога. Правда, любые изменения размеров площади должны быть зафиксированы в документах*(4).

Допустим, по распоряжению директора фирмы площадь торгового зала временно используют в качестве склада. Если этот факт подтвердит бюро технической инвентаризации, выдав экспликацию, то можно смело уменьшать физический показатель при расчете налога. Когда же часть торгового зала компания сдает в аренду, обосновать корректировку торговой площади помогут договор аренды и инвентаризационные документы, в которых указана площадь используемого только для торговли зала.

Письмо Минфина России от 19.10.2007 г. N 03-11-04/3/411

К инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика на объект стационарной торговой сети документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право на пользование данным объектом (договор передачи (договор купли-продажи) нежилого помещения; технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и т.п.).

Однако имейте в виду, что сдача в аренду торговых площадей, впрочем, как и павильонов, не подпадает под ЕНВД*(5). Поэтому вам придется с таких доходов начислять все налоги по общей системе или применять упрощенный спецрежим. "Вмененка" же распространяется только на передачу по договору аренды торговых мест.

Розница и сопутствующие услуги

При продаже некоторых товаров с ними необходимо произвести определенные действия, без которых невозможно или затруднительно их использование покупателем.

Например, торговля зимним спортинвентарем по общим правилам подпадает под "вмененку". Между тем бывает, что торговые организации предлагают покупателям не только приобрести, например, коньки, но и услугу по их заточке. Очевидно, что в данном случае речь идет о дополнительной предпродажной подготовке товаров. Значит, ее можно отнести к услугам по розничной торговле.

Письмо Минфина России от 19.10.2007 г. N 03-11-04/3/412

"..." дополнительное обслуживание покупателей, связанное с оказанием помощи по использованию товара (код 5200220), и подготовка товара непосредственно к использованию (код 5200221) относятся к услугам по розничной торговле.

А вот другая ситуация. Фирма торгует как оптом, так и в розницу. В обоих случаях в договорах с покупателями предусмотрено, что компания доставляет им покупку своим транспортом. Такая услуга тоже является сопутствующей, тем более что самостоятельного договора на перевозку товара стороны не заключают. Доставку следует рассматривать как исполнение обязательств по договору купли-продажи, а потому под обложение единым налогом на вмененный доход такая услуга сама по себе не подпадает*(6).

Об отдельной "вмененке" по транспортным услугам можно говорить, только когда на доставку оформляют отдельный договор и платежные документы. Вот тогда перевозка - самостоятельная услуга. Причем совершенно не важно, использует ли фирма собственный транспорт, арендованный или полученный в лизинг. В любом случае грузоперевозка подпадает под "вмененный" режим с физическим показателем "количество машин"*(7). Правда, только если фирма использует для перевозок не более 20 автомобилей.

Письмо Минфина России от 19.10.2007 г. N 03-11-04/3/413

"..." налогоплательщиком, осуществляющим предпринимательскую деятельность по перевозке грузов, физический показатель определяется исходя из количества транспортных средств, находящихся у данного налогоплательщика на праве собственности, а также арендованных и полученных по договору лизинга.

Если оплатил работодатель

Компании, которые оказывают физлицам услуги по размещению и проживанию, уплачивают ЕНВД при условии, что общая площадь спальных мест (с Нового года - общая площадь помещений) не превышает 500 квадратных метров. В таких гостиницах и отелях зачастую останавливаются и командированные сотрудники, для которых заботливая компания бронирует номер. Причем деньги за оказанные услуги тоже перечисляет работодатель. Может ли гостиница в отношении таких доходов также применять "вмененку"?

Финансисты дают на этот вопрос положительный ответ*(8). По их мнению, при оказании услуг по проживанию совершенно не важно, кто оплачивает их стоимость: физлицо или фирма. В любом случае гостиничные услуги подпадают под "вмененный" спецрежим.

Письмо Минфина России от 15.10.2007 г. N 03-11-04/3/407

"..." положения главы 26.3 Кодекса не предусматривают каких-либо ограничений в отношении формы оплаты услуг по временному размещению и проживанию (наличный или безналичный расчет), а также в отношении того, кто оплачивает предоставленные услуги.

А вот в отношении бытовых услуг, оказываемых населению (например, услуги бани и фирмы по прокату инвентаря), чиновники категоричны. В отличие от гостиниц, такие компании должны отслеживать, кто именно оплатил им услугу*(9). Если деньги за гражданина перечислило юрлицо, этот доход облагают уже не по "вмененке". А в том случае, когда физлицо платит само, деятельность подпадает под ЕНВД.

Подобное разделение связано с тем, что по Классификатору услуг населению ОК 002-93 (ОКОН) банные и прокатные услуги являются бытовыми услугами населению*(10). Но только если их оплатил сам потребитель (то есть гражданин)*(11). Иначе к бытовым такие услуги не относятся. Значит, не с чего платить и "вмененный" налог.

Что касается розничной торговли, то она подпадает под "вмененку" только в том случае, если покупатель приобретает товар для личного или семейного пользования. Как он будет расплачиваться - наличными деньгами или через свой банковский счет - не важно. Даже если в качестве покупателя выступает коммерческая фирма или бюджетная организация, у торговой компании есть шанс остаться на ЕНВД, если она оформит сделку договором розничной купли-продажи*(12). В таком случае продавец пробивает кассовый чек на приобретенный товар и вместе с ним выдает покупателю товарный чек.

Н. Горшенина,

эксперт журнала

"Актуальная бухгалтерия", N 12, декабрь 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) приказ Минфина России от 20.09.2007 N 83н

*(2) приказ Минфина России от 17.01.2006 N 8н

*(3) На момент подписания номера в печать коэффициент К1 на 2008 год еще не был установлен

*(4) письмо Минфина России от 19.10.2007 N 03-11-04/3/411

*(5) письмо Минфина России от 14.04.2006 N 03-11-04/3/210

*(6) письмо Минфина России от 04.10.2007 N 03-11-04/3/389

*(7) письмо Минфина России от 19.10.2007 N 03-11-04/3/413

*(8) письмо Минфина России от 15.10.2007 N 03-11-04/3/407

*(9) письмо Минфина России от 03.10.2007 N 03-11-04/3/386

*(10) пост. Госстандарта от 28.10.1993 N 163

*(11) подп. 1 и 6 Правил бытового обслуживания населения в Российской Федерации, утв. пост. Правительства РФ от 15.08.1997 N 1025

*(12) письмо Минфина России от 24.10.2007 N 03-11-05/255