Мониторинг законодательства ("Практический бухгалтерский учет", N 1, январь 2008 г.)

Мониторинг законодательства

Минфин разрешил не облагать земли под судами. Минфин разрешил вопрос налогообложения земельных участков, занятых арбитражными судами. Так, недавно обнародованным письмом от 25.10.07 N 03-05-05-02/61 финансисты разъяснили, что земельные участки, занимаемые арбитражными судами, должны признаваться ограниченными в обороте как предоставленные для обеспечения безопасности и, следовательно, не должны подлежать обложению земельным налогом.

Финансисты разъяснили вопрос исчисления 90 белорусских дней. Финансисты разъяснили сроки для представления в налоговый орган документов, предусмотренных для обоснования применения 0% НДС при реализации товаров, вывезенных с территории РФ на территорию Беларуси. Письмом от 19.10.07 N 03-07-15/164 разъяснено, что установленный российско-белорусским соглашением 90-дневный срок для подтверждения нулевой ставки налога исчисляется в календарных днях - аналогично действующей норме о 180 днях (п. 9 ст. 165 НК РФ).

Ускоряем амортизацию: советы Минфина. Финансисты разъяснили вопрос с повышением коэффициента амортизации. Письмом от 19.10.07 N 03-03-06/1/727 разъяснено, что в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. При трехсменной или круглосуточной работе организация вправе использовать повышенный коэффициент амортизации к основной норме, но не выше 2.

Налоговики представили новую версию спецсофта. Подготовить документы, необходимые для государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, возможно с помощью программного продукта от ФНС России. Теперь не заполненный пользователем раздел заявления на печать не выводится. Кстати, усовершенствован регистрационный софт для юрлиц: в нем реализована возможность формирования документов для печати в формате текстового редактора Open Office, а также снята необходимость заполнения реквизита "Вид деятельности" на форме Р17001.

Объединяйте требования, экономьте на госпошлине. Финансисты разъяснили размер государственной пошлины при подаче в арбитражный суд искового заявления о признании договора недействительным и применении последствий недействительности этого договора. Письмом от 29.11.07 N 03-05-06-03/93 разъяснено, что признание ничтожной сделки недействительной и применение последствий недействительности (ничтожности) сделки является одним требованием. Таким образом, размер государственной пошлины при подаче в арбитражный суд искового заявления о признании договора недействительным и применении последствий недействительности определяется в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ.

Налоговая льгота для переселенцев. Финансисты разъяснили вопрос освобождения от налогообложения материальной выгоды, полученной вынужденными переселенцами от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными на приобретение жилья из средств федерального бюджета. Так, письмом от 28.11.07 N 03-04-05-01/382 разъяснено, что доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами возникает у налогоплательщика при получении этих средств только от организаций или индивидуальных предпринимателей. Что касается долговременной беспроцентной возвратной ссуды на строительство (приобретение) жилья, предоставленной семье вынужденного переселенца, то она предоставляется за счет средств федерального бюджета, направляемых на реализацию федеральной миграционной программы, а не за счет средств организации. Следовательно, материальная выгода, полученная в виде экономии на процентах за пользование долговременной беспроцентной ссудой вынужденными переселенцами из средств федерального бюджета на строительство(приобретение) жилья, не подлежит обложению НДФЛ.

Финансисты не согласны с тем, что услуги солярия и инфракрасной сауны-услуги бытовые. Письмом от 27.11.07 N 03-11-05/275 спецы Минфина разъяснили, что услуги солярия и инфракрасной сауны могут быть отнесены к бытовым услугам по коду 019200 "Прочие услуги, оказываемые в банях и душевых" ОКУН. Так что услуги солярия и услуги инфракрасной сауны могут быть отнесены к прочим услугам, оказываемым в банях и душевых, только в том случае, если указанные услуги предоставляют именно бани и душевые. Поэтому в случае если услуги солярия и инфракрасной сауны предоставляют иные организации, то данные услуги не относятся к бытовым услугам и подлежат налогообложению в общем порядке или на "упрощенке".

В каком периоде учесть ПО?

Финансисты разъяснили вопрос о порядке налогового учета расходов по приобретению программ для ЭВМ. Письмом от 27.11.07 N 03-03-06/1/826 разъяснено, что расходы на приобретение программы для ЭВМ включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, при применении метода начисления в следующем порядке:

если по условиям договора на приобретение неисключительных прав установлен срок использования программ для ЭВМ, расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, учитываются при исчислении налоговой базы равномерно в течение этих периодов;

если из условий договора на приобретение неисключительных прав нельзя определить срок использования программ для ЭВМ, к которому относятся произведенные расходы, то, по нашему мнению, данные расходы распределяются с учетом принципа равномерности при знания расходов.

Расходы налогоплательщика по текущему обслуживанию и доработке программы для ЭВМ могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, в котором такие расходы возникают исходя из условий сделок.

Компенсация одного налога за счет другого Минфину не нравится. Согласно заключенному инвестиционному контракту, организации передано нежилое помещение, подлежащее реконструкции. При этом передающая сторона просит компенсировать уплаченный ею налог на имущество организаций в отношении указанного помещения. Финансисты разъяснили вопрос, можно ли учесть расходы в виде компенсации налога на имущество при исчислении налога на прибыль. Письмом от 27.11.07 N 03-03-06/1/825 разъяснено, что сумма налога на имущество, уплаченного третьим лицом и компенсируемая налогоплательщиком этому лицу в соответствии с условиями инвестиционного договора, не может быть учтена данным налогоплательщиком в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций.

Облагать родителей не надо.

Финансисты разъяснили вопрос обложения НДФЛ суммы компенсации части внесенной родительской платы за содержание детей в образовательных учреждениях за счет бюджетных средств. Письмом от 27.11.07 N 03-04-06-01/419 суммы компенсации части родительской платы за содержание ребенка в государственных и муниципальных образовательных учреждениях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования, не подлежат обложению НДФЛ.

Нет операций - нет деклараций. Письмом от 23.11.07 N 03-02-08/15 финансисты разъяснили, что не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов. Лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию.

Не делай добра - не получишь зла: возврата не будет. Гражданин уплатил декларационный платеж, но деньги не дошли. Причина - системная ошибка. Письмом от 23.11.07 N 03-04-05-01/374 финансисты горю посочувствовали, но помочь с возвратом не согласились. Впрочем, кое-какую надежду на справедливость дали. Поскольку плательщик сможет подтвердить (копией соответствующей квитанции), что платеж был произведен как "декларационный" по реквизитам, предназначенным для декларационных платежей, то считать данный платеж ошибочно произведенным оснований не имеется.

Убираться надо за свой счет, пояснил Минфин. Вправе ли "упрощенец" учесть в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу, уплачиваемому при применении УСН, расходы по оплате клининговых услуг (уборка помещений) сторонних организаций с целью содержания арендованного имущества в нормальных санитарно-гигиенических условиях? Письмом от 15.11.07 N 03-11-04/2/277 финансисты разъяснили, что расходы по оплате услуг специализированных организаций по уборке помещений, предоставляемых налогоплательщиком в субаренду, в целях налогообложения не учитываются, поскольку не предусмотрены статьей 254 и пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ.

Гарантийный ремонт НДС не облагается. Услуги по гарантийному ремонту товаров, которые оказывает организация, заключившая договор с заводом-изготовителем, не облагаются НДС. Об этом сообщил в письме от 29.11.07 N 03-07-11/587 Минфин. Напомним, что в подпункте 13 пункта 2 статьи 149 НК РФ указано, что от уплаты НДС освобождена реализация услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы по ремонту и техобслуживанию товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации. НК РФ точно не говорит о том, кто оказывает подобные услуги: завод-изготовитель или иная сторонняя компания.

Продлил командировку - потерял резидентство. Срок служебной загранпоездки сотрудника компании не может превышать 40 дней, не считая времени пребывания в дороге. Об этом финансисты напомнили в письме от 28.11.07 N 03-04-06-01/421. Они напомнили также, что в более длительной командировке - до года - могут находиться только работники, руководители и специалисты монтажных, наладочных и строительных работ. Такое ограничение на служебные поездки предусмотрено пунктом 4 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" (применяется в части, не противоречащей Трудовому кодексу). Ну а если командировка за рубеж затянулась, то фактическим местом работы сотрудника считается страна его пребывания. В свою очередь, получаемое им вознаграждение в этом случае уже рассматривается как доход от источника за пределами Российской Федерации (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ).

Проверяющие не вправе требовать должностной инструкции по какой-то особой форме. Порядок оформления должностной инструкции и внесения в нее изменений работодатель вправе установить самостоятельно. Об этом сообщила Федеральная служба по труду и занятости в письме от 31.10.07 N 4412-6. Спецы Роструда пояснили, что правила составления такого документа не урегулированы ни одним нормативным актом. Более того, они так же, как и все до них, обратили внимание, что Трудовой кодекс вообще не содержит упоминаний о нем. Впрочем, чиновники подтвердили важность этого документа, а также дали несколько советов относительно его оформления.

Можно не заводить особый "скидочный" учет. Налогоплательщик, применяющий ЕНВД на рознице, может не вести раздельный учет предоставленных поставщиком скидок. Как напомнил Минфин в письме от 26.11.07 N 03-11-04/3/461, в такой хозяйственной ситуации преференции за выполнение определенных условий договора поставки товара, даже если они не уменьшают его цену, а зачисляются на счет покупателя, нельзя квалифицировать как доход от иной предпринимательской деятельности. Скидки, полученные от поставщиков товаров, в данном случае связаны исключительно с основной деятельностью "вмененщика". Соответственно никакие другие налоги, кроме ЕНВД, с таких доходов уплачиваться не должны.

Утверждена новая форма декларации по НДС. За I квартал 2008 года плательщики НДС будут представлять обновленную форму декларации. 6 декабря Минюст зарегистрировал соответствующий приказ Минфина России от 21.11.07 N 113н. Помимо прочего, новая версия учитывает последние поправки в НК РФ, которыми был изменен перечень операций, не подлежащих обложению НДС и подпадающих под нулевую ставку этого налога.

Высокотехнологичная передача данных в ПФР получила свой регламент. Похоже, что представление сведений о застрахованных сотрудниках в территориальные подразделения ПФР по защищенным телекоммуникационным каналам связи с использованием электронно-цифровой подписи будет проходить по единым правилам. Как сообщили в ПФР, председатель ведомства Г. Батанов утвердил технологию, регламент и протокол обмена документами индивидуального (персонифицированного) учета страховых взносов. Одобрен также регламент обеспечения безопасности информации при защищенной передаче электронных документов(см. недавно опубликованное распоряжение главы ПФР от 11.10.07 N 190-р). Отделения ПФР должны организовать внедрение единой системы электронного документооборота в региональных отделениях ПФР до 25 декабря текущего года. Кроме того, представители ПФР обязаны разъяснять страхователям преимущества телекоммуникационного общения.

Налоговики утвердили справку для налогового вычета. Эту форму сотрудник будет представлять работодателю, чтобы подтвердить право на вычет по взносам на добровольное пенсионное страхование или негосударственное пенсионное обеспечение. ФНС России приказом от 12.11.07 N ММ-3-04/625 утвердила форму справки, которую сотрудник должен предъявить работодателю для подтверждения права на соответствующую льготу. Документ успешно прошел регистрацию в Минюсте не далее как 4 декабря 2007 года. Вычет по НДФЛ предусмотрен подпунктом 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ (в ред. закона от 24.07.07 N 216-ФЗ), который вступает в силу 1 января 2008 года. Его действие распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.

Как оценить безвозмездно полученное? Финансисты разъяснили учет безвозмездно полученного имущества при применении "упрощенки". Письмом от 20.11.07 N 03-11-04/2/278 финансисты напомнили, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица, но не в виде имущественного права. Организация, получившая от своего единственного учредителя по договору безвозмездного пользования право пользования имуществом (т.е. имущественное право), учитывает в целях налогообложения доход в виде безвозмездного права пользования данным имуществом, размер которого определяется исходя из рыночных цен с учетом положений статьи 40 НК РФ.

Оформляйте документы на детей. Финансисты разъяснили порядок предоставления налогоплательщику-родителю социального налогового вычета в сумме, уплаченной за обучение своего ребенка. Письмом от 15.11.07 N 03-04-05-01/367 разъяснено, что социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной им за обучение своих детей в образовательных учреждениях, предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение. Родитель имеет право на получение социального налогового вычета в сумме расходов на обучение его ребенка только в том случае, если все документы, подтверждающие его фактические расходы, оформлены на самого родителя. Если же квитанция на оплату за обучение ребенка оформлена на самого обучаемого ребенка, право на получение указанного социального налогового вычета имеет ребенок.

"Практический бухгалтерский учет", N 1, январь 2008 г.