"Зарплатная" отчетность ("Актуальная бухгалтерия", N 12, декабрь 2007 г.)

"Зарплатная" отчетность

В этом разделе мы расскажем о порядке заполнения основных форм "зарплатной" отчетности. Речь идет о декларации по единому социальному налогу и взносах на пенсионное страхование. Оба этих документа утверждены Минфином России*(1). В них отражают данные о суммах ЕСН, начисленных в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды, а также о суммах взносов на пенстрахование сотрудников.

Отчетность по единому соцналогу

Декларацию по ЕСН сдают все компании, которые считаются плательщиками соцналога. Право не начислять налог имеют лишь те фирмы, которые применяют специальные налоговые режимы - например, переведены на "вмененку" и ведут только вмененную деятельность или перешли на упрощенную систему налогообложения. Кроме того, не сдавать декларацию могут и фирмы, у которых не было объектов налогообложения по ЕСН и движения средств на банковских счетах (в кассе). Напомним, что этим налогом облагают выплаты, начисленные сотрудникам компании. Такие предприятия вправе отчитываться по упрощенной форме. Вместо декларации по ЕСН они сдают единую (упрощенную) налоговую декларацию по форме, утвержденной Минфином России*(2).

Однако такой случай - большая редкость. Дело в том, что компания обязана начислять зарплату сотрудникам, даже если у нее нет средств, чтобы выплатить деньги. Причем ее сумма не должна быть ниже одного МРОТ. Конечно, при условии, что тот или иной сотрудник отработал положенную норму времени. В противном случае компания нарушает трудовое законодательство. А за это должностное лицо компании могут оштрафовать. Получается, что если фирма сдает, например, бухгалтерскую отчетность, то тому сотруднику, который обязан ее оформлять, в любом случае должна быть начислена заработная плата. В результате у фирмы возникает объект обложения ЕСН.

Декларацию по ЕСН сдают в инспекции по окончании налогового периода. Для соцналога это календарный год. Срок сдачи - до 30 марта того года, который следует за налоговым периодом.

Состав вашей декларации

Декларация состоит из 14 страниц и 6 разделов:

титульного листа (2 страницы);

Раздела 1 "Суммы налога, подлежащие уплате в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды" (2 страницы);

Раздела 2 "Расчет единого социального налога" (5 страниц);

Раздела 2.1 "Распределение налоговой базы (строка 0100) и численности физических лиц по интервалам шкалы регрессии" (1 страница);

Раздела 2.2 "Сводные показатели за налоговый период для расчета единого социального налога организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения, исполняющие обязанности организаций по уплате налога и представлению налоговой декларации" (2 страницы);

Раздела 3 "Выплаты, начисленные налогоплательщиком в пользу физических лиц, являющихся инвалидами I, II или III группы, включаемые в строки 0400-0440 Раздела 2" (1 страница);

Раздела 3.1 "Расчет условий на право применения налоговых льгот, установленных подпунктом 2 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации" (1 страница).

Как и по большинству налогов, сдавать все листы декларации не нужно. Следует заполнить только те разделы, по которым у компании есть необходимые данные. Так, раздел 2.2. включают в состав декларации только те компании, у которых есть обособленные подразделения. А разделы 3 и 3.1 оформляют фирмы, пользующиеся льготами по единому социальному налогу.

Поэтому, если компания пользуется теми или иными льготами по ЕСН, то начать заполнять декларацию целесообразно с разделов 3 и 3.1. Затем заполняют данные раздела 2.1. Данные из него переносят в раздел 2 декларации. По разделу 3.1 контролируют право компании применять льготу. В разделе 3 указывают сумму доходов инвалидов, доходы которых льготируют.

Раздел 3.1. "Расчет условий на право применения налоговых льгот..."

По Налоговому кодексу правом на льготы по ЕСН обладают:

общественные организации инвалидов. Чтобы пользоваться льготой, численность инвалидов или их законных представителей должна составлять не менее 80 процентов от общего числа работников;

компании, уставный капитал которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. При этом, чтобы применять льготы, численность инвалидов должна составлять не менее 50 процентов общего числа работников, а их доля в зарплате - не менее 25 процентов от ее общей суммы. Доходы работников таких предприятий в пределах 100 000 рублей на каждого за год единым соцналогом не облагают. При этом перечисленные компании не могут пользоваться льготой, если они заняты производством и продажей подакцизных товаров, минерального сырья, полезных ископаемых, а также товаров по перечню, утвержденному Правительством РФ*(3).

Так, не имеют права на льготу организации, которые заняты производством или продажей:

шин для автомобилей;

охотничьих ружей;

яхт и катеров (кроме специального назначения);

продукции черной и цветной металлургии (кроме вторичного сырья черных и цветных металлов и метизов);

драгкамней и драгметаллов;

меховых изделий (кроме детских);

высококачественных изделий из хрусталя и фарфора;

икры осетровых и лососевых рыб;

готовой деликатесной продукции из ценных видов рыб и морепродуктов.

В этом разделе приводят данные о численности и зарплате инвалидов за последний квартал года. При этом данные разбиваются по каждому месяцу квартала. Данные раздела позволяют контролировать, имеет ли компания право применять льготы или нет. Как заполнить этот раздел, покажет пример.

Пример

Уставный капитал компании состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. За последний квартал показатели деятельности компании были следующими:

за первый месяц квартала:

общая среднесписочная численность - 43 человека (в том числе инвалидов - 24 человека);

общий фонд оплаты труда - 258 000 руб. (в том числе зарплата, начисленная инвалидам, - 168 000 руб.)

за второй месяц квартала:

общая среднесписочная численность - 41 человек (в том числе инвалидов - 23 человека);

общий фонд оплаты труда - 246 000 руб. (в том числе зарплата, начисленная инвалидам, - 161 000 руб.)

за третий месяц квартала:

общая среднесписочная численность - 47 человек (в том числе инвалидов - 25 человек);

общий фонд оплаты труда - 278 000 руб. (в том числе зарплата, начисленная инвалидам - 175 000 руб.)

Раздел 3.1 будет заполнен так, как показано в таблице 1.

Таблица 1

Раздел 3.1. Расчет условий на право применения налоговых льгот..

Наименование показателя	Код строки	Последний квартал налогового периода
		1 месяц	2 месяц	3 месяц
1	2	3	4	5
"..."
1. Для организаций, уставный капитал кото- рых полностью состоит из вкладов общес- твенных организаций инвалидов
Среднесписочная численность, всего (чел.)	140	43	41	47
из них: среднесписочная численность инва- лидов (чел.)	150	24	23	25
Удельный вес, % (стр. 150 / стр. 140) х 100	160	55,81	56,09	51,06
Фонд оплаты труда, всего (руб.)	170	258 000	246 000	278 000
из них: заработная плата инвалидов (руб.)	180	168 000	161 000	175 000
Удельный вес заработной платы инвалидов, % (стр. 180 / стр. 170) х 100	190	65,12	65,45	62,95

Как видно из раздела, все требования, которые позволяют получать льготу, соблюдаются.

Раздел 3 "Выплаты, начисленные налогоплательщиками в пользу..." В этом разделе также указывают данные о льготе по ЕСН, которой пользуется фирма. Так, соцналогом не облагают выплаты в пользу инвалидов I, II или III группы в пределах 100 000 рублей на каждого. При этом какая организация начисляет выплаты - общественная или коммерческая - значения не имеет.

В приложении отражают ФИО лица, в отношении которого применяется льгота, реквизиты документа, который подтверждает факт инвалидности, сумму начисленных ему выплат за год и за три последних месяца IV квартала (с разбивкой по месяцам). В итоговой строке раздела приводят суммы, начисленные компанией по всем инвалидам в целом. Данные о начисленных льготируемых выплатах переносят в строки 0400-0440 Раздела 2.

Пример

В компании работают 4 инвалида. Заработная плата одного инвалида составляет 8000 руб. в месяц. Остальные трое получают по 7000 руб. в месяц. Раздел 3 декларации по ЕСН за прошедший год будет заполнен так, как показано в таблице 2.

Таблица 2

Раздел 2. Выплаты, начисленные налогоплательщиком в пользу
физических лиц, являющихся инвалидами... Код строки 010

N п/п	Фамилия, имя, отчество	Справка учреждения медико-социальной экспертизы
		Дата выдачи	На какой срок установлена инвалидность
1	2	3	4
1	Иванов Николай Григорьевич	03.03.2001	Бессрочно
2	Сомов Илья Александрович	12.08.2003	Бессрочно
3	Никитина Вероника Никитична	08.02.2000	Бессрочно
4	Веселый Антон Анатольевич	22.08.2006	Год
Итого: (код строки 020)	х	х	х

Раздел 2.1. "Распределение налоговой базы ..."

Как известно, ЕСН начисляют по регрессивной ставке.

Это означает, что чем большую сумму дохода получает человек, тем по меньшей ставке начисляют налог. Распределение доходов сотрудников по шкале регрессии отражают в этом разделе. Затем данные Раздела 2.1 переносят в строку 0100 Раздела 2 "Расчет единого социального налога".

Ставки по ЕСН, которые действуют в 2007 году, приведены в таблице 3.

Таблица 3. Ставки по ЕСН

"Зарплатная" отчетность

Налоговая база	Федеральный бюд- жет	ФСС России	ФФОМС	ТФОМС	Всего
1	2	3	4	5	6
До 280 000 руб.	20%	2,9%	1,1%	2,0%	26%
От 280 001 руб. до 6ОО ООО руб.	56 000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб.	8120 руб. + 1% с суммы, превы- шающей 280 000 руб.	3080 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.	5600 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб.	72 800 руб. + 10% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	81 208 руб. + 2% с суммы, превыша- ющей 600 000 руб.	11 320 руб.	5000 руб.	7200 руб.	104 800 руб. + 2% с суммы, пре- вышающей 600 000 руб.

Для некоторых плательщиков соцналога установлены более льготные ставки налога. Это, в частности, относится к сельхозпроизводителям, организациям народных художественных промыслов, резидентам технико-внедренческой особой экономической зоны.

В разделе отражают налоговую базу за год с разбивкой по федеральному бюджету (столбец 3), ФСС России (столбец 4) и фондам медстрахования (столбец 5). Кроме того, в Разделе 2.1 начисленные выплаты распределяются по их суммам:

до 280 000 руб. (строка 010);

от 280 000 руб. до 600 000 руб. (строка 020) с дополнительной расшифровкой по суммам: 280 000 руб.

(строка 021) и свыше 280 000 руб. (строка 022);

свыше 600 000 руб. (строка 030) с дополнительной расшифровкой по суммам: 600 000 руб. (строка 031)

и свыше 600 000 руб. (строка 032).

По столбцам 6, 7 и 8 приводится численность сотрудников, доход которых отражен в столбцах 3-5 формы. По строке 040 Раздела 2.1 приводят суммарные показатели всех столбцов.

Как заполнить Раздел 2.1, покажет пример.

Пример

В компании работают 5 сотрудников. Они получают следующие оклады:

генеральный директор - 43 000 руб. в месяц, или 516 000 руб. в год;

главный бухгалтер - 30 000 руб. в месяц, или 360 000 руб. в год;

менеджер по продажам - 22 000 руб. в месяц, или 264 000 руб. в год;

экспедитор - 16 000 руб. в месяц, или 192 000 руб. в год;

кладовщик - 8000 руб. в месяц, или 96 000 руб. в год.

Для упрощения предположим, что дополнительные выплаты (например, премии) сотрудникам не начислялись. Годовая зарплата генерального директора и бухгалтера превышает 280 000 руб. Следовательно, ее отражают по строке 020 раздела и расшифровывают в строках 021 и 022. Зарплата остальных сотрудников меньше этой величины. Поэтому ее отражают в строке 010 раздела.

Раздел 2.1 "Распределение налоговой базы..." будет заполнен так, как показано в таблице 4.

Таблица 4

Раздел 2.1. Распределение налоговой базы.

	Код строки	Налоговая база за налоговый период (руб.)			Численность физических лиц (чел.)
		ФБ	ФСС	ФФОМС, ТФОМС	ФБ	ФСС	ФФОМС, ТФОМС
1	2	3	4	5	6	7	8
До 280 000 руб.	010	552 000	552 000	552 000	3	3	3
От 280 000 руб. до 600 000 руб., в том числе:	020	876 000	876 000	876 000	2	2	2
280 000 руб.	021	560 000	560 000	560 000	2	2	2
Сумма, превышаю- щая 280 000 руб.	022	316 000	316 000	316 000	х	х	х
Свыше 600 000 руб., в том чис- ле:	030	-	-	-	-	-	-
600 000 руб.	031	-	-	-	-	-	-
сумма, превышаю- щая 600 000 руб.	032	-	-	-	х	х	х
Итого: (стр. 010 + стр. 020 + стр. 030)	040	1 428 000	1 428 000	1 428 000	1-Л	1-Л	5

Раздел 2 "Расчет единого социального налога"

Это основной раздел ЕСН - декларации. В нем отражают всю информацию, которая связана с расчетом этого налога. В частности, налоговую базу, сумму начисленного налога, вычеты и льготы по нему, расходы, оплаченные за счет средств Фонда социального страхования, суммы, не облагаемые соцналогом.

Необходимые данные указывают в восьми таблицах, из которых состоит этот раздел. Как и в других разделах формы, в разделе указывают общую сумму тех или иных выплат за год и расшифровывают ее по каждому месяцу последнего квартала.

В строках 0100-0140 раздела указывают налоговую базу. Напомним, что ЕСН облагают большинство выплат, начисленных в пользу работников компании. К необлагаемым относят те или иные начисления, которые перечислены в статье 238 Налогового кодекса. В частности, это:

различные пособия, выплачиваемые по законодательству России (например, по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по безработице, беременности и родам);

компенсационные выплаты, начисленные в пределах установленных норм. К ним, например, относят возмещение вреда здоровью, стоимость натурального довольствия, начисления увольняемым работникам;

суммы платежей по обязательному страхованию.

Все эти выплаты в данные строки 0100 не включают. Их приводят по строке 1100 раздела. Однако по строкам 0100-0140 приводят сумму льготируемых выплат. Например, инвалидам I, II и III групп в пределах 100 000 руб. на одного человека в год. Их дублируют и по строкам 0400-0440 расчета. Данные для заполнения этой строки берут из Раздела 3.

Выплаты по каждому физическому лицу - инвалиду (руб.)
всего за налого- ый период	В том числе за пос- ледние три месяца налогового периода	Из них:
		1 месяц	2 месяц	3 месяц
5	6	7	8	9
84 000	21 000	7000	7000	7000
84 000	21 000	7000	7000	7000
84 000	21 000	7000	7000	7000
96 000	24 000	8000	8000	8000
348 000	87 000	29 000	29 000	29 000

Объектом обложения ЕСН не являются начисления по некоторым видам гражданско-правовых договоров. Например, аренды имущества или его купли-продажи. Поэтому такие выплаты в расчете не указывают вовсе. А вот выплаты физлицам по договорам подряда или поручения спецналогом облагают. Правда, с таких выплат его не начисляют в той части, которую зачисляют в ФСС России.

По строкам 0200-0240 приводят сумму начисленного налога за прошедший год. Ее разбивают по федеральному бюджету (столбец 3) и бюджетам соцфондов (столбцы 4-6). Далее в раздел вписывают налоговые вычеты по ЕСН (строки 0300-0340). Это взносы по обязательному пенсионному страхованию сотрудников. Их берут из декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Причем зачастую налоговые инспекторы требуют указывать в ЕСН - декларации только сумму взносов, которая была перечислена в бюджет. По их мнению, в противном случае пенвзносы не уменьшают сумму начисленного ЕСН. Однако подобный подход высшая судебная инстанция признала неправомерным*(4).

В строках 0400-0440 указывают сумму выплат, которые льготируются. Как мы сказали выше, речь идет, в частности, о начислениях в пользу инвалидов.

Далее в раздел вписывают сумму налога, которую не платит фирма в связи с применением льгот (строки 0500-0540). По строкам 0600-0640 указывают сумму налога, которую надо перечислить за год. Это разница между суммами ЕСН, показанными в строках 0200-0240 и строках 0500-0540 расчета.

Данные для заполнения строк 0700-0940 берут из расчетной ведомости по средствам фонда социального страхования (форма 4-ФСС РФ). В них указывают расходы, оплаченные за счет суммы ЕСН, перечисляемой в "соцстрах", суммы возмещения фондом компании дополнительных расходов, а также суммы, начисляемые к уплате в "соцстрах" за прошедший год.

В строке 1000 указывают начисления сотрудникам, которые не уменьшают облагаемую прибыль компании. Такие суммы единым соцналогом не облагают. К ним относят, например, дивиденды, материальную помощь, сверхнормативные суточные, компенсации за использование личного транспорта, также начисленные сверх норм, и т.д. Полный перечень таких выплат приведен в статье 270 Налогового кодекса. По строке 1100 указывают сумму выплат, не облагаемых ЕСН по статье 238 Налогового кодекса. Подробнее об этом мы говорили выше. Кстати, одни и те же выплаты могут быть отражены как по строке 1100, так и по строке 1000. Например, суточные. Сумму, выплаченную в пределах норм, вписывают в строку 1100, а сверхнормативные - в строку 1000 раздела.

Перейдем к примеру заполнения Раздела 2 декларации.

Пример

За отчетный год компания начислила своим сотрудникам зарплату в сумме 480 000 руб., в том числе:

за октябрь - 38 000 руб.;

за ноябрь - 42 000 руб.;

за декабрь - 40 000 руб.

Предположим, что права на регрессивную ставку ЕСН никто из сотрудников не имеет и выплат по договорам подряда или поручения им не начислялось. Инвалиды I, II и III группы на фирме не работают. Следовательно, права на применение льгот компания не имеет.

Компания выплачивала сотрудникам суммы, которые:

не уменьшают облагаемую прибыль (материальную помощь) - в размере 60 000 руб.;

не облагают ЕСН как компенсационные - в размере 22 000 руб.

В первой таблице показывают сумму начисленной зарплаты с расшифровкой по последнему кварталу и каждому его месяцу. Затем указывают сумму начисленного ЕСН (с аналогичной расшифровкой). Далее в форме отражают сумму пенсионных взносов, которую компания может принять к вычету при расчете ЕСН. Такие взносы уменьшают единый соцналог к уплате в федеральный бюджет. После этого рассчитывают сумму налога к перечислению. Это разница между начисленной суммой ЕСН и пенсионными взносами. В конце расчета указывают суммы, не облагаемые налогом.

Необходимые данные будут заполнены так, как показано в следующих таблицах:

Наименование показателя	Код строки	ФБ	ФСС	ФФОМС, ТФОМС
1	2	3	4	5
Налоговая база за налоговый период, всего	0100	480 000	480 000	480 000
в том числе: за последний квартал на- логового периода (стр. 0120 + стр. 0130 + стр. 0140)	0110	120 000	120 000	120 000
из них: - 1 месяц	0120	38 000	38 000	38 000
- 2 месяц	0130	42 000	42 000	42 000
- 3 месяц	0140	40 000	40 000	40 000

		ФБ	ФСС	ФФОМС	ТФОМС
1	2	3	4	5	6
Сумма исчисленного налога за налоговый период, всего	0200	96 000	13 920	5280	9600
в том числе: за последний квартал налогового периода (стр. 0220 + стр. 0230 + стр. 0240)	0210	24 000	696	1320	2400
из них: - 1 месяц	0220	7600	220	418	760
- 2 месяц	0230	8400	245	462	840
- 3 месяц	0240	8000	232	440	800

Наименование показателя	Код строки	ФБ
1	2	3
Налоговый вычет за налоговый период, всего	0300	67 200
в том числе: за последний квартал налогового периода (стр. 0320 + стр. 0330 + стр. 0340)	0310	16 800
из них: - 1 месяц	0320	5320
- 2 месяц	0330	5880
- 3 месяц	0340	5600

Наименование показателя	Код строки	ФБ	ФСС	ФФОМС	ТФОМС
1	2	3	4	5	6
"..."
Начислено налога за налоговый пери- од, всего (гр. 3 = стр. 0200 - стр. 0300 - стр. 0500; гр. 4, 5, 6 = стр. 0200 - стр. 0500)	0600	28 800	13 920	5280	9600
в том числе: за последний квартал налогового периода (стр. 0620 + стр. 0630 + стр. 0640) (гр. 3 = стр. 0210 - стр. 0310 - стр. 0510; гр. 4, 5, 6 = стр. 0210 - стр. 0510)	0610	7200	696	1320	2400
из них: - 1 месяц (гр. 3 = стр. 0220 - стр. 0320 - стр. 0520; гр. 4, 5, 6 = стр. 0220 - стр. 0520)	0620	2280	220	418	760
- 2 месяц (гр. 3 = стр. 0230 - стр. 0330 - стр. 0530; гр. 4, 5, 6 = стр. 0230 - стр. 0530)	0630	2520	245	462	840
- 3 месяц (гр. 3 = стр. 0240 - стр. 0340 - стр. 0540; гр. 4, 5, 6 = стр. 0240 - стр. 0540)	0640	2400	232	440	800

Наименование показателя	Код строки	ФБ, ФФОМС, ТФОМС	ФСС
1	2	3	4
Примечание: Выплаты, не отнесенные к расхо- дам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в налоговом периоде; выплаты, не уменьшающие налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в налоговом периоде	1000	60 000	60 000
Суммы, не подлежащие налогообложению в налоговом периоде в соответствии со статьей 238 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)	1100	22 000	22 000
Суммы, освобождаемые от налогообложения в налоговом периоде в соответствии с п. 2 ст. 245 Кодекса	1200	-	-

Пенсионная отчетность

Декларацию по взносам на обязательное пенсионное страхование представляют практически все фирмы (в отличие от ЕСН), которые начисляют доходы своим сотрудникам. Это положение распространяется и на тех, кто применяет спецрежимы. Дело в том, что законодательство не предусматривает освобождения таких организаций от уплаты пенсионных взносов. Поэтому они сдают декларацию в общем порядке.

Документ предоставляют в налоговую инспекцию ежегодно. Срок его сдачи - до 30 марта того года, который следует за налоговым периодом (годом).

Состав вашей декларации

Декларация состоит из 7 страниц и 5 разделов:

титульного листа (2 страницы);

Раздела 1 "Платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, подлежащие уплате" (1 страница);

Раздела 2 "Расчет платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование" (1 страница);

Раздела 2.1 "Уплата платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование" (1 страница);

Раздела 2.2 "Расчет для заполнения строки 0100" (1 страница);

Раздела 2.3 "Сводные показатели за расчетный период для расчета сумм платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения..." (1 страница).

Титульный лист (страницу 001) сдают все компании. Представлять страницу 002 титульного листа обязаны лишь физлица, не зарегистрированные в качестве предпринимателей, которым не присвоен ИНН. Также все организации-страхователи представляют в инспекцию разделы 1, 2, 2.1 и 2.2 декларации. Раздел 2.3 оформляют "разветвленные" компании, то есть те, в состав которых входят обособленные подразделения.

Порядок заполнения формы

Прежде всего заполняют раздел 2.2. Впоследствии данные из него потребуются для оформления раздела 2 документа (строки 0100). Как и ЕСН, взносы в пенфонд начисляют по регрессивным ставкам. Причем ставки зависят не только от суммы начисленного дохода, но и от возраста человека. Исходя из последнего показателя определяется тариф взносов, перечисляемых на накопительную и страховую части пенсии.

В столбце 4 формы указывают базу, исходя из которой начисляют взносы. Ее определяют в том же порядке, что и объект обложения ЕСН. Однако здесь есть некоторые нюансы. Так, не начисляют единый соцналог на выплаты, не уменьшающие облагаемую прибыль компании. Это положение распространяется только на плательщиков "прибыльного" налога. Поэтому фирмы, которые применяют "упрощенку" или "вмененку", его применять не могут. То есть начислять пенвзносы они обязаны независимо от того, уменьшают те или иные выплаты облагаемую прибыль организаций на общей системе или нет*(5).

При этом не начисляют взносы по зарплате сотрудников-иностранцев, которые временно пребывают в России. Это правило соблюдают, если у них нет ни вида на жительство, ни разрешения на временное проживание. Такие лица обязательному пенсионному страхованию не подлежат*(6).

Также не начисляют взносы на выплаты вознаграждения членам совета директоров компании, которые начисляют на основании устава фирмы. Основание - ЕСН и, следовательно, пенвзносами облагают только те начисления, которые выплачиваются по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. А взаимоотношения между членами совета директоров и компанией основаны на положениях устава, а не этих договоров*(7). Отметим, что вышеизложенное распространяется на все компании ("упрощенные", "вмененные" или на общем режиме налогообложения). Причем по этому же основанию спецрежимники могут не начислять пенсионные взносы на сумму дивидендов, которые они начислили своим учредителям или акционерам*(8).

По столбцу 5 выделяют облагаемую базу по тем сотрудникам, которые работают в рамках общего налогового режима. Поэтому у "упрощенных" компаний этот столбец не заполняется. Фирмы, переведенные на ЕНВД, здесь указывают доходы только тех работников, которые не заняты во "вмененной" деятельности. У компаний, работающих по общему режиму, данные столбцов 4 и 5 будут совпадать. Такое разделение облагаемой базы необходимо, чтобы правильно определить ту сумму пенвзносов, которая уменьшает начисленный единый соцналог (то есть принимается к вычету). Такой вычет не может быть больше их суммы, указанной в столбце 6 Раздела 2.

Зачастую те или иные работники фирм, переведенных на ЕНВД, заняты как во "вмененной", так и в обычной деятельности. Например, административный персонал (руководитель, главный бухгалтер и т.д.). В каком порядке нужно делить их зарплату, чтобы правильно отразить ее в столбцах 4 и 5 формы? Минфин предписывает это делать пропорционально выручке, полученной от разных видов деятельности ("вмененной" и нет), в ее общей сумме*(9). Причем, по мнению финансистов это необходимо делать без нарастающего итога. Проще говоря, по каждому месяцу отдельно.

Пример

Зарплата руководителя компании - 30 000 руб. У предприятия разнопрофильный бизнес, частично переведенный на "вмененку". В октябре и ноябре ежемесячная выручка от "вмененной" деятельности - 3 000 000 руб. Общая - 5 000 000 руб. в месяц.

Следовательно, за каждый из этих месяцев соцналогом облагают:

30 000 х ((5 000 000 - 3 000 000) : 5 000 000) = 12 000 руб.

Эту сумму приводят в графе 6 строк 0120 и 0130 Раздела 2 расчета пенсионных взносов. Кроме того, ее указывают в графе 5 Раздела 2.2. Нужная строка зависит от возраста и дохода сотрудника.

В декабре "вмененные" поступления составили 4 800 000 руб. Общие - 6 000 000 руб. Значит, соцналог нужно начислить с суммы, равной:

30 000 х ((6 000 000 - 4 800 000) : 6 000 000) = 6000 руб.

Их вносим в графу 6 строки 0140 Раздела 2. Потом определим не относимую к "вмененной" деятельности зарплату за три последних месяца. Этот показатель составит:

12 000 руб. х 2 мес. + 6000 руб. = 30 000 руб.

Его показывают в графе 6 строки 0110 Раздела 2. По строке 0100 запишем выплаты, не связанные с "вмененкой", исчисленные с начала года.

В столбцах 6 и 7 показывают численность работников компании. Количество сотрудников, занятых в деятельности на общем режиме налогообложения, дополнительно выделяют в столбце 7 раздела. Итоговые данные по всем столбцам раздела вносят в строки 400, 401 и 402. Их переносят в строку 0100 Раздела 2.

В разделе 2.1 отражают сумму взносов, перечисленных в Пенсионный фонд (строка 010). Их также приводят с расшифровкой по последнему кварталу (строка 011) и каждому его месяцу (строки 012, 013 и 014). Общую сумму взносов приводят в столбце 3. Эту сумму дополнительно разбивают на страховую и накопительную части пенсии по столбцам 5 и 6 Раздела 2.1. По столбцу 4 приводят сумму взносов, начисленных за сотрудников, которые работают в рамках общей системы налогообложения.

По Разделу 2.1 указывают те перечисленные суммы, которые относятся к взносам, отраженным по соответствующим строкам Раздела 2 (строки 0200-0440).

Строки 015-019 заполняют только те компании, которые работают по общей системе налогообложения и платят единый соцналог. Если фирма применяет только спецрежим, то эти строки заполнять не следует. Здесь приводят разницу между суммой вычета по ЕСН, которая отражена в декларации по этому налогу, и суммами уплаченных пенсионных взносов (строки 010-014 Раздела 2.1 декларации по пенсионным взносам).

Показатели столбцов 3 и 4 строк 015-019 будут совпадать. Соотнести их с декларацией по ЕСН вам поможет следующая таблица:

Показатель строки декларации по пенсионным взносам	Показатель строки декларации по ЕСН за вычетом показателя строки декларации по пенсионным взносам
стр. 015 столбец 3 (4)	стр. 0300 столбец 3 декларации по ЕСН - стр. 010 столбец 3 (4) декларации по пенсионным взносам
стр. 016 столбец 3 (4)	стр. 0310 столбец 3 декларации по ЕСН - стр. 011 столбец 3 (4) декларации по пенсионным взносам
стр. 017 столбец 3 (4)	стр. 0320 столбец 3 декларации по ЕСН - стр. 012 столбец 3 (4) декларации по пенсионным взносам
стр. 018 столбец 3 (4)	стр. 0330 столбец 3 декларации по ЕСН - стр. 013 столбец 3 (4) декларации по пенсионным взносам
стр. 019 столбец 3 (4)	стр. 0340 столбец 3 декларации по ЕСН - стр. 014 столбец 3 (4) декларации по пенсионным взносам

На основании данных, которые отражены в итоговых строках Раздела 2.2, заполняют Раздел 2. Его данные подразделяют исходя из возраста работников (столбцы 3 и 4). Отдельно указывают показатели (налоговую базу и сумму начисленных взносов) по тем работникам, которые заняты в деятельности на общем режиме (столбец 6). Показатели столбцов 3 и 4 суммируют в столбце 5. При этом его заполняют все компании независимо от налогового режима. А в столбец 6 вносят данные только те фирмы, которые применяют либо общий режим, либо совмещают его с "вмененным". Прежде всего вносят данные в строки 0100-0140 этого раздела. Сопоставить показатели Раздела 2.2 и Раздела 2 вам поможет следующая таблица:

Строка 0100 Раздела 2	Строки и столбцы Раздела 2.2
Столбец 3	строка 400 столбец 4
Столбец 4	строка 401 столбец 4
Столбец 5	строка 402 столбец 4
Столбец 6	строка 402 столбец 5

Показатели строки 0100 расшифровывают. Так, в расчете приводят данные об облагаемой базе за последний квартал (строка 0110) и каждый его месяц (строки 0120, 0130, 0140). Затем заполняют строки 0300 и 0400. В них приводят данные о суммах начисленных взносов на страховую (строка 0300) и накопительную (строка 0400) части пенсии. Их также расшифровывают по последнему кварталу и каждому его месяцу.

Затем показатели, указанные в строках 0300 (с расшифровкой по строкам 0310-0340) и 0400 (с расшифровкой по строкам 0410-0440), суммируют. Полученные данные вносят в строку 0200. На основании данных Раздела 2 оформляют Раздел 1 декларации. Суммы, отраженные в разделе 2, переносят в раздел 1 так:

Строка Раздела 1	Строка Раздела 2 столбец 5
Страховая часть пенсии
030	0300
040	0320
050	0330
060	0340
Накопительная часть пенсии
030	0400
040	0420
050	0430
060	0440

"Актуальная бухгалтерия", N 12, декабрь 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Приказы Минфина России от 31.01.2006 N 19н, от 27.02.2006 N ЗОн

*(2) Приказ Минфина России от 10.07.2007 N 62н

*(3) Пост. Правительства РФ от 22.11.2000 N 884

*(4) Пост. Президиума ВАС России от 01.09.2005 N 4486/05

*(5) Письмо Минфина России от 16.02.2007 N 03-04-06-02/28, от 27.04.2007 N 03-11-04/2/114

*(6) Письмо Минфина России от 12.04.2007 N 03-04-06-02/67

*(7) Письмо Минфина России от 28.05.2007 N 03-04-07-02/16

*(8) Письмо Минфина России от 05.10.2006 N 03-05-02-04/152

*(9) Письмо Минфина России от 24.01.2007 N 03-04-06-02/7