Комментарий к приказу Федеральной налоговой службы от 20 декабря 2007 г. N ММ-3-04/689 "О внесении изменений и дополнений в приказ ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@" (С.Я. Гаврилов, "Нормативные акты для бухгалтера", N 3, февраль 2008 г.)

Комментарий к приказу Федеральной налоговой службы
от 20 декабря 2007 г. N ММ-3-04/689
"О внесении изменений и дополнений в приказ ФНС России
от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@"

Налоговая служба внесла изменения и дополнения в справочники "Коды доходов" и "Коды вычетов", которые находятся в приложении 2 к справке о доходах физического лица, полученных им за год. Эти обозначения используются при заполнении налоговыми агентами вышеназванного документа на бланке по форме N 2-НДФЛ*.

Коды доходов и вычетов приведены в соответствие с действующей редакцией Налогового кодекса и обусловлены уточнением перечней доходов, не подлежащих обложению НДФЛ.

Так, изменилось содержание строки 3020. Прежде в ней также говорилось о процентных доходах по вкладам в банках. Однако величина этих поступлений равнялась превышению суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центробанка, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым депозитам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев), и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте. Этого требовал пункт 27 статьи 217 Налогового кодекса, действующего в прежней редакции.

Опубликованный приказ ФНС России внес поправки редакционного характера. Связано это с тем, что Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ в главу 23 Налогового кодекса ввел новую статью - 214.2. Ее положения устанавливают новый порядок определения налоговой базы по процентному доходу по депозитам в банках. Так, в отношении такого вознаграждения по рублевым вкладам основание для удержания НДФЛ определяется как превышение суммы процентов, начисленных по договору, над их суммой, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Центробанка, действовавшей в периоде, за который они начислены. По депозитам в валюте налоговая база рассчитывается как превышение суммы доходов по вкладам, определенным договором, над их суммой, рассчитанной исходя из 9 процентов годовых.

Обратите внимание: с таких выплат банк удерживает налог по ставке 35 процентов.

Из суммы вознаграждений под кодом 3020 должны исключаться те, что указанны в пункте 27 статьи 217 Налогового кодекса. Ведь от налогообложения освобождаются доходы в виде процентов по рублевым вкладам в банках, находящихся в России, процентная ставка по которым превышает ставку рефинансирования Банка России. Однако это возможно, если:

- размер процентов на дату заключения либо продления договора не превышал действующую ставку рефинансирования Банка России;

- с момента такого превышения прошло не более трех лет;

- размер процентов по вкладам в течение периода начисления не повышался.

Помимо технических поправок комментируемый приказ ФНС России дополнил приложение справки новым кодом дохода - 1550. Это вознаграждения, полученные плательщиком НДФЛ при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством). Появился и соответствующий данному доходу код вычета 314. Это сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением указанных выше вознаграждений. Связано это с тем, что Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ расширил круг операций, доходы по которым могут облагаться налогом за вычетом расходов. Теперь такое правило действует также в отношении уступки права требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством). Об этом теперь говорится в абзаце 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса.

Итак, например, участник долевого строительства может продать дебиторскую задолженность застройщика по еще строящемуся зданию юридическим или физическим лицам. И если первый сам является физлицом, то его вознаграждение в виде положительной разницы между ценой по договору участия в долевом строительстве и ценой, указанной в договоре переуступки, является объектом обложения НДФЛ. База по данному обязательному платежу будет определяться с учетом фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с переменой лиц в обязательстве. Данные затраты будут квалифицироваться как имущественный вычет. Такими расходами может быть плата застройщику за оформление договора уступки права требования. Обычно она составляет 1 процент от цены данной сделки. Кроме того, ими является пошлина за госрегистрацию уступки данного права. Она в общем случае должна уплачиваться в размере 100 рублей (абз. 2 подп. 23 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). На это также указано в письме Минфина России от 13.06.2007 N 03-05-06-03/33.

В расчете налога будет использована ставка 13 процентов в отношении дохода лица - резидента РФ и 30 процентов - в отношении поступлений нерезидента РФ.

Налоговые агенты справки N 2-НДФЛ по форме в редакции приказа ФНС России от 20.12.2007 N ММ-3-04/689 должны подать в инспекцию по своему месту нахождения не позднее 1 апреля 2008 года.

Не забудьте, что обязанность по представлению декларации в налоговый орган возникает у каждого плательщика НДФЛ, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом. При этом исполнение такой обязанности не зависит от наличия либо отсутствия суммы налога к уплате.

С.Я. Гаврилов,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 3, февраль 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

* Утверждена приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706.