Сооружение и изготовление ОС, монтаж оборудования в бюджетных учреждениях (Г.А. Безрученко, "БУХ.1С", N 2, февраль 2008 г.)

Сооружение и изготовление ОС, монтаж оборудования
в бюджетных учреждениях

Отражение в бюджетном учете операций по созданию основных средств и монтажу оборудования имеет свои особенности. О них и пойдет речь в статье Г.А. Безрученко, методиста фирмы "1С".

Первоначальной стоимостью основных средств при их сооружении и изготовлении признается сумма фактических вложений с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ). Так сказано в Инструкции по бюджетному учету (утв. приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н, далее - Инструкция по бюджетному учету).

Вложениями в сооружение и изготовление основных средств являются:

суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

иные затраты, непосредственно связанные с сооружением и изготовлением объекта ОС, включая содержание дирекции строящегося объекта и технический надзор.

Оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки, учитывается на счете 010504000 "Строительные материалы". В соответствии с пунктом 64 Инструкции по бюджетному учету к оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. При этом в состав оборудования включается и контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе установленного оборудования, и другие материальные ценности, необходимые для СМР.

Согласно пункту 4.3 постановления Госкомстата России от 03.10.1996 N 123 "Об утверждении Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству" к монтажу оборудования относятся работы по:

сборке и установке технологического, энергетического, подъемно-транспортного, насосно-компрессорного и другого оборудования на месте его постоянной эксплуатации, включая проверку и испытание качества монтажа;

устройству подводок к оборудованию (подвод воды, воздуха, пара, охлаждающих жидкостей, прокладка, протяжка и монтаж кабелей, электрических проводов и проводов связи);

монтажу и установке технологических металлоконструкций, обслуживающих площадок, лестниц и других устройств, конструктивно связанных с оборудованием;

изоляции и окраске устанавливаемого оборудования и технологических трубопроводов и др. работы и затраты.

Монтаж оборудования может осуществляться как силами самого учреждения, так и с привлечением подрядных организаций.

Государственный контракт

Если для осуществления монтажных работ привлекаются подрядные организации, следует иметь в виду, что закупки товаров, работ и услуг бюджетными учреждениями осуществляются на основании государственных и муниципальных контрактов.

На все закупки для государственных или муниципальных нужд за счет бюджетных и внебюджетных источников финансирования распространяется действие Федерального закона от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд" (далее - Закон N 94-ФЗ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 763 ГК РФ подрядные строительные работы, проектные и изыскательские работы, предназначенные для удовлетворения потребностей РФ или субъекта РФ и финансируемые за счет средств соответствующих бюджетов и внебюджетных источников, осуществляются на основе государственного контракта на выполнение подрядных работ для государственных нужд.

Контракт на выполнение подрядных работ для государственных нужд представляет собой разновидность договора строительного подряда и (или) договора на выполнение проектных и изыскательских работ.

Согласно пункту 2 статьи 763 ГК РФ по государственному или муниципальному контракту на выполнение подрядных работ для государственных или муниципальных нужд подрядчик обязуется выполнить строительные, проектные и другие, связанные со строительством и ремонтом объектов производственного и непроизводственного характера, работы и передать их государственному или муниципальному заказчику. Государственный или муниципальный заказчик, в свою очередь, обязуется принять выполненные работы и оплатить их или обеспечить их оплату.

Без оформления государственных или муниципальных контрактов можно закупать товары, работы, услуги на сумму, не превышающую установленного ЦБ РФ предельного размера расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке (100 тыс. руб.). При этом одноименные товары, работы, услуги бюджетные учреждения без заключения государственного или муниципального контракта вправе закупать в течение квартала на сумму, не превышающую указанного предельного размера расчетов наличными деньгами.

На основании статьи 5 Закона N 94-ФЗ при осуществлении поставки товаров, выполнении работ, оказании услуг для государственных или муниципальных нужд на сумму, не превышающую установленного ЦБ РФ предельного размера расчетов наличными, могут заключаться гражданско-правовые договоры в любой форме.

Рассмотрим основные требования, предъявляемые ГК РФ к договорам строительного подряда.

Договор строительного подряда заключается на строительство или реконструкцию предприятия, здания (в том числе жилого дома), сооружения или иного объекта, а также на выполнение монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ (п. 2 ст. 740 ГК РФ).

Подрядчик обязан осуществлять строительство и связанные с ним работы в соответствии с технической документацией, определяющей объем, содержание работ и другие предъявляемые к ним требования, и со сметой, определяющей цену работ (п. 1 ст. 743 ГК РФ).

Обязанность по обеспечению строительства материалами, в том числе деталями и конструкциями, или оборудованием несет подрядчик, если договором не предусмотрено, что обеспечение строительства в целом или в определенной части осуществляет заказчик (п. 1 ст. 745 ГК РФ).

Сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами. При отказе одной из сторон от подписания акта в нем делается отметка об этом, и акт подписывается другой стороной. Односторонний акт сдачи или приемки результата работ может быть признан судом недействительным лишь в случае, если мотивы отказа от подписания акта признаны им обоснованными.

Оплата выполненных подрядчиком работ производится заказчиком в размере, предусмотренном сметой, в сроки и в порядке, которые установлены законом или договором строительного подряда.

Договором строительного подряда может быть предусмотрена оплата работ единовременно и в полном объеме после приемки объекта (п. 1 и 2 ст. 746 ГК РФ).

Учет и порядок оформления строительно-монтажных работ,
выполненных...

...подрядным способом

Расходы учреждения по оплате договоров подряда на строительство объектов, относящихся к основным средствам, независимо от стоимости и со сроком полезного использования более 12 месяцев в целях оказания государственных (муниципальных) услуг, относятся на статью 310 "Увеличение стоимости основных средств" Классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ). Это следует из Указаний, утвержденных приказом Минфина России от 24.08.2007 N 74н.

В соответствии с Указаниями, утвержденными постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7, передача оборудования в монтаж оформляется Актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (ф. 0306007). При проведении монтажных работ подрядным способом в состав приемочной комиссии входит представитель подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж (ф. 0306007) не составляется. При получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте, и ему передается копия акта.

Поскольку при передаче оборудования подрядной организации для проведения монтажных работ перехода права собственности не происходит, по-нашему мнению, указанная передача отражается в бюджетном учете аналогично внутреннему перемещению (см. п. 58 Инструкции по бюджетному учету).

В пункте 3.1.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо Минфина России от 30.12.1993 N 160*(1)) сказано следующее. В учете застройщика оборудование, требующее монтажа, отражается на счете "Капитальные вложения" по фактическим расходам, связанным с его приобретением, начиная с того месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации (прикрепление к фундаменту, полу, междуэтажному перекрытию или другим несущим конструкциям здания (сооружения)) или начата укрупнительная сборка оборудования. Обратите внимание, что согласно пункту 6 письма Минфина России от 08.02.2007 N 02-14-07/274 оборудование, переданное в монтаж, но не смонтированное (по которому акт приемки выполненных монтажных работ не оформлен), переоценивается в порядке, установленном для оборудования, предназначенного к установке (монтажу).

В соответствии с пунктом 3.1.3 письма Минфина России от 30.12.1993 N 160 "монтаж оборудования фиксируется наличием расходов в справке об объемах выполненных работ по монтажу этого оборудования (или в акте их инвентаризации), оформленной в установленном порядке".

Для приемки заказчиком выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений применяется Акт о приемке выполненных работ (ф. 0322005 или N КС-2). На основании данных Акта о приемке выполненных работ заполняется Справка о стоимости выполненных работ и затрат (ф. 0322001 или N КС-3). Справка составляется на выполненные в отчетном периоде строительные и монтажные работы и представляется субподрядчиком генподрядчику, генподрядчиком заказчику (застройщику) (см. Указания, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100, а также письмо Росстата от 31.05.2005 N 01-02-9/381).

Таким образом, во избежание претензий со стороны регулирующих органов рекомендуем принимать строительно-монтажные работы, произведенные подрядчиком, с оформлением Акта о приемке выполненных работ (ф. 0322005) и Справки о стоимости выполненных работ и затрат (ф. 0322001).

Порядок отражения в бюджетном учете строительно-монтажных работ по установке оборудования с привлечением подрядчика рассмотрен в таблице 1.

Таблица 1

Отражение СМР, выполненных силами подрядчика

/--------------------------------------------------------------------------------------------------\

|      Содержание операции      |    Дебет       |    Кредит      |      Необходимые документы     |

|--------------------------------------------------------------------------------------------------|

|                                    Бюджетная деятельность                                      |

|--------------------------------------------------------------------------------------------------|

|Отражены   принятые   бюджетные|ФКР|1.501.03.310|ФКР|1.502.03.310|Договор, смета                  |

|обязательства по оплате монтаж-|   |            |   |            |Справка (ф. 0504833)            |

|ных работ                      |   |            |   |            |                                |

|-------------------------------+---+------------+---+------------+--------------------------------|

|Оборудование передано подрядной|ФКР|1.105.04.340|ФКР|1.105.04.340|Акт о приеме-передаче оборудова-|

|организации для начала работ по|   |            |   |            |ния в монтаж (ф. 0306007)       |

|монтажу                        |   |            |   |            |                                |

|-------------------------------+---+------------+---+------------+--------------------------------|

|Отражена стоимость смонтирован-|ФКР|1.103.01.310|ФКР|1.105.04.440|Акт о списании материальных  за-|

|ного оборудования              |   |            |   |            |пасов (ф. 0504230)              |

|-------------------------------+---+------------+---+------------+--------------------------------|

|Отражена  стоимость   работ  по|ФКР|1.106.01.310|ФКР|1.302.19.730|Акт о  приемке выполненных работ|

|монтажу оборудования           |   |            |   |            |(ф. 0322005)                    |

|                               |   |            |   |            |Справка о  стоимости выполненных|

|                               |   |            |   |            |работ и затрат (ф. 0322001)     |

|                               |   |            |   |            |Счет-фактура                    |

|-------------------------------+---+------------+---+------------+--------------------------------|

|Объект ОС (оборудование) принят|ФКР|1.101.04.310|ФКР|1.106.01.410|Акт  о  приеме-передаче  объекта|

|к учету                        |   |            |   |            |основных средств  (кроме зданий,|

|                               |   |            |   |            |сооружений) (ф. 0306001)        |

|                               |   |            |   |            |Инвентарная карточка учета осно-|

|                               |   |            |   |            |вных средств (ф. 0504031)       |

|-------------------------------+---+------------+---+------------+--------------------------------|

|Оплачена стоимость строительно-|ФКР|1.302.19.830|ФКР|1.304.05.310|Выписка                         |

|монтажных работ, произведенных |   |            |   |            |Платежные документы             |

|подрядной организацией         |   |            |   |            |                                |

|--------------------------------------------------------------------------------------------------|

|                                  Приносящая доход деятельность                                 |

|--------------------------------------------------------------------------------------------------|

|Оборудование передано подрядной|КГ |2.105.04.340|КГ |2.105.04.340|Акт о приеме-передаче оборудова-|

|организации для начала работ по|   |            |   |            |ния в монтаж (ф. 0306007)       |

|монтажу                        |   |            |   |            |                                |

|-------------------------------+---+------------+---+------------+--------------------------------|

|Отражена стоимость смонтирован-|КГ |2.106.01.310|КГ |2.105.04.440|Акт о списании материальных  за-|

|ного оборудования              |   |            |   |            |пасов (ф. 0504230)              |

|-------------------------------+---+------------+---+------------+--------------------------------|

|Отражена  стоимость   работ  по|КГ |2.106.01.310|КГ |2.302.19.730|Акт о  приемке выполненных работ|

|монтажу оборудования без  учета|   |            |   |            |(ф. 0322005)                    |

|НДС                            |   |            |   |            |Справка о  стоимости выполненных|

|                               |   |            |   |            |работ и затрат (ф. 0322001)     |

|-------------------------------+---+------------+---+------------+--------------------------------|

|Отражен НДС, предъявленный под-|КГ |2.210.01.560|КГ |2.302.19.730|Счет-фактура                    |

|рядной организацией            |   |            |   |            |                                |

|-------------------------------+---+------------+---+------------+--------------------------------|

|Объект ОС (оборудование) принят|КГ |2.101.04.310|КГ |2.106.01.410|Акт  о  приеме-передаче  объекта|

|к учету                        |   |            |   |            |основных средств  (кроме зданий,|

|                               |   |            |   |            |сооружений) (ф. 0306001)        |

|                               |   |            |   |            |Инвентарная карточка учета осно-|

|                               |   |            |   |            |вных средств (ф. 0504031)       |

|-------------------------------+---+------------+---+------------+--------------------------------|

|Оплачена стоимость строительно-|КГ |2.302.19.830|   |2.201.01.610|Выписка                         |

|монтажных работ, произведенных |---+------------+---+------------|Платежные документы             |

|подрядной организацией         |КГ,|    18      |КИ |            |                                |

|                               |ЭКР|            |Вф |            |                                |

|-------------------------------+---+------------+---+------------+--------------------------------|

|НДС принят к вычету            |КГ |2.303.04.830|КГ |2.210.01.660|Счет-фактура                    |

|                               |   |            |   |            |Запись в книгу покупок          |

\--------------------------------------------------------------------------------------------------/

...хозяйственным способом

К строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организаций, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства. Об этом - в пункте 22 Порядка заполнения и представления формы федерального государственного статистического наблюдения 1-предприятие "Основные сведения о деятельности организации", утвержденного постановлением Росстата от 16.12.2005 N 101.

Исходя из видов и количества выполненных работ производится списание использованных при строительстве материалов, конструкций и деталей, расходов на оплату труда строительных рабочих, расходов на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов, расходов на содержание управленческого и производственного персонала структурного строительного подразделения и др. Списание строительных материалов, конструкций и деталей в строительстве производится на основании отчета о расходе основных материалов в сопоставлении с производственными нормами по форме N М-29, утвержденной приказом ЦСУ СССР от 24.11.1982 N 613. Форма N М-29 может быть в установленном порядке утверждена учреждением в качестве первичного учетного документа.

Расходы на оплату труда при строительстве оформляются табелями учета рабочего времени и другими утвержденными документами. При использовании сдельных форм оплаты труда составляются наряды на выполненные работы. В расходы на оплату труда включаются стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, премии и единовременные поощрительные начисления, другие расходы, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В письме Минфина России от 14.04.2006 N 02-14-10/880 разъясняется, что расходы при выполнении работ хозяйственным способом (ремонт, строительство, самозаготовка дров и продовольствия и т.п.) отражаются по соответствующим статьям и подстатьям экономической классификации, исходя из их экономического содержания.

В таблице 2 показано отражение в бюджетном учете строительно-монтажных работ, выполненных хозяйственным способом за счет бюджетных средств.

Таблица 2

Отражение СМР, выполненных собственными силами за счет
бюджетных средств

Содержание операции	Дебет		Кредит		Необходимые документы
Отражена передача оборудования структурному подразделению, производящему работы по монтажу	ФКР	1.105.04.340	ФКР	1.105.04.340	Требование-накладная (ф. 0315006)
Списаны строительные материалы, израсходованные при монтаже ос- новных средств	ФКР	1.106.01.310	ФКР	1.105.04.440	Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230)
Списаны ГСМ, израсходованные при монтаже основных средств	ФКР	1.106.01.310	ФКР	1.105.03.440	Путевые листы (ф. 0340002-0345007)
Начислена заработная плата ра- ботникам, занятых в работах по монтажу	ФКР	1.106.01.310	ФКР	1.302.01.730	Табель учета использования рабо- чего времени и расчета заработ- ной платы (ф. 0504421) Расчетно-платежная ведомость (ф. 0504401)
Начислены ЕСН и Страховые взно- сы на обязательное пенсионнное страхование	ФКР	1.106.01.310	ФКР	1.303.02.730	Регламентная операция
Начислены взносы на обязатель- ное социальное страхование от несчасных случаев на производс- тве и профессиональныз заболе- ний ...аналогичным образом отражаю- тся другие расходы	ФКР	1.106.01.310	ФКР	1.303.06.730	Регламентная операция
Отражена стоимость смонтирован- ного оборудования	ФКР	1.106.01.310	ФКР	1.105.04.440	Акт о списании материальных за- пасов (ф. 0504230)
Объект ОС (оборудование) принят к учету	ФКР	1.101.04.310	ФКР	1.106.06.410	Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001) Инвентарная карточка учета осно- вных средств (ф. 0504031)

При осуществлении строительно-монтажных работ хозяйственным способом в части приносящей доход деятельности следует учитывать, что согласно пункту 2 статьи 159 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база по НДС определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

Моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ).

В момент определения налоговой базы, установленный в соответствии с пунктом 10 статьи 167 НК РФ, составляются счета-фактуры и регистрируются в книге продаж. Таково требование пункта 25 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

Согласно пункту 5 статьи 172 НК РФ вычеты сумм НДС, исчисленного при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, производятся по мере уплаты его в бюджет в соответствии со статьей 173 НК РФ. При принятии НДС, начисленного со стоимости строительно-монтажных работ, выполненных хозяйственным способом, к вычету счет-фактура, зарегистрированный в книге продаж, в соответствии с пунктом 12 указанных выше Правил регистрируется в книге покупок.

В таблице 3 показано отражение в бюджетном учете строительно-монтажных работ, выполненных хозяйственным способом за счет средств предпринимательской деятельности.

Таблица 3

Отражение СМР, выполненных собственными силами
за счет средств предпринимательской деятельности

Содержание операции	Дебет		Кредит		Необходимые документы
Отражена передача оборудования структурному подразделению, производящему работы по монтажу	КГ	2.105.04.340	КГ	1.105.04.340	Требование-накладная (ф. 0315006)
Списаны строительные материалы, израсходованные при монтаже оборудования	КГ	2.106.01.310	КГ	1.105.04.440	Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230)
Списаны ГСМ, израсходованные при монтаже оборудования	КГ	2.106.01.310	КГ	1.105.03.440	Путевые листы (ф. 0340002-0345007)
Начислена заработная плата ра- ботникам, занятых в строитель- но-монтажных работах	КГ	2.106.01.310	КГ	1.302.01.730	Табель учета использования рабо- чего времени и расчета заработ- ной платы (ф. 0504421) Расчетно-платежная ведомость (ф. 0504401)
Начислены ЕСН и Страховые взно- сы на обязательное пенсионнное страхование	КГ	2.106.01.310	КГ	1.303.06.730	Регламентная операция
Начислены взносы на обязатель- ное социальное страхование от несчасных случаев на производс- тве и профессиональныз заболе- ний ...аналогичным образом отражаю- тся другие расходы	КГ	2.106.01.310	КГ	1.303.06.730	Регламентная операция
Начислен НДС (последнее число каждого налогового периода)	КГ	2.210.01.560	КГ	1.303.04.730	Счет-фактура Запись в книгу продаж
Перечислен НДС в бюджет	КГ	2.303.04.830	КИ Вф	1.201.01.610	Выписка Платежные документы
НДС принят к вычету	КГ	2.303.04.830	КГ	2.210.01.660	Счет-фактура Запись в книгу покупок
...
Отражена стоимость смонтирован- ного оборудования	КГ	2.106.01.310	КГ	2.105.04.440	Акт о списании материальных за- пасов (ф. 0504230)
Объект ОС (оборудование) принят к учету	КГ	2.101.04.310	КГ	2.106.01.410	Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001) Инвентарная карточка учета осно- вных средств (ф. 0504031)

Г.А. Безрученко,

методист фирмы "1С"

"БУХ.1С", N 2, февраль 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Письмо Минфина России от 30.12.1993 N 160 "Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций" является обязательным для всех предприятий и организаций, осуществляющих долгосрочные инвестиции, независимо от форм собственности.