Вопрос: Организация применяет УСН ("доходы минус расходы") и ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. Между организацией и банком заключен договор на оказание банковских услуг. Предусмотренная договором ежемесячная плата за предоставление банковских услуг с использованием системы "клиент-банк" составляет 5 000 руб. Как указанные операции отражаются в бухгалтерском и налоговом учете организации? ("Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии", N 2, февраль 2008 г.)

Организация применяет УСН ("доходы минус расходы") и ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. Между организацией и банком заключен договор на оказание банковских услуг. Предусмотренная договором ежемесячная плата за предоставление банковских услуг с использованием системы "клиент-банк" составляет 5 000 руб.

Как указанные операции отражаются в бухгалтерском и налоговом учете организации?

Гражданско-правовые отношения. Закрытый перечень услуг, оказываемых кредитными организациями, установлен ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (далее - Закон N 395-1).

На основании ст. 30 Закона N 395-1 отношения между кредитными организациями и их клиентами осуществляются на основе договоров, если иное не предусмотрено законом.

В договоре должны быть указаны процентные ставки по кредитам и вкладам (депозитам), стоимость банковских услуг и сроки их выполнения, в том числе сроки обработки платежных документов, имущественная ответственность за нарушения договора, включая ответственность за нарушение обязательств по срокам осуществления платежей, а также порядок его расторжения и другие существенные условия договора.

Так, договор может содержать условия об оказании клиенту услуг в виде ежемесячного обслуживания в системе "клиент-банк".

Бухгалтерский учет. Пунктом 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета (за исключением бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов).

Если организация не воспользовалась предоставленным ей правом на освобождение, то она ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке.

Расходы, понесенные организацией по договору в виде ежемесячной платы за предоставление банковских услуг с использованием системы "клиент-банк", могут учитываться в составе прочих расходов и отражаться на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Единый налог по УСН. Статья 346.16 НК РФ устанавливает перечень расходов, которые налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов", вправе учесть при определении налоговой базы.

Пункт 9 ст. 346.16 НК РФ предусматривает включение в расходы, уменьшающие доходы, все расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

Следовательно, расходы по оплате услуг за обслуживание в системе "клиент-банк" налогоплательщик при условии их соответствия п. 1 ст. 252 НК РФ вправе учитывать при формировании налоговой базы по единому налогу*(1).

В соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Оплачены ежемесячная плата за предо- ставление банковских услуг с исполь- зованием системы "клиент-банк"	60	51	5 000	Выписка банка по расчетному счету
Отражена стоимость оказанных услуг	91-2	60	5 000	Акт сдачи-приемки оказанных услуг

Ю.М. Лермонтов,

консультант Минфина России

1 февраля 2008 г.

"Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии", N 2, февраль 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Правомерность подобных выводов подтверждается как позицией контролирующих органов, так и судебной практикой. По мнению Минфина России, выраженному в письме от 15.12.2005 N 03-11-04/2/151, оплата услуг банка за пользование системой "клиент-банк" может учитываться при определении налоговой базы по единому налогу.

По мнению налоговых органов, расходы организации на оплату указанных в ст. 5 Закона N 395-1 банковских услуг, предоставляемых банком с использованием системы "клиент-банк" (например, предусмотренная договором ежемесячная плата за предоставление банковских услуг с использованием системы "клиент-банк"), учитываются при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (см., например, письмо Управления ФНС России по г. Москве от 17.01.2006 N 18-11/3/2278).

К аналогичным выводам пришел и ФАС Московского округа в постановлении от 09.08.2006, 14.08.2006 N КА-А40/7402-06.