Вопрос: В организации произошел пожар, в результате которого пострадало основное средство организации. По заключению соответствующей комиссии основное средство восстановлению не подлежит и должно быть ликвидировано. Средство было введено в эксплуатацию 3 года назад первоначальной стоимостью 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Способ начисления амортизации и в налоговом, и в бухгалтерском учете - линейный. Стоимость работ по ликвидации выводимого из эксплуатации основного средства составила 11800 руб. Каков порядок учета данной операции для целей бухгалтерского и налогового учета? ("Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии", N 2, февраль 2008 г.)

В организации произошел пожар, в результате которого пострадало основное средство организации. По заключению соответствующей комиссии основное средство восстановлению не подлежит и должно быть ликвидировано (демонтировано).

Основное средство было введено в эксплуатацию 3 года назад первоначальной стоимостью 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Способ начисления амортизации и в налоговом, и в бухгалтерском учете - линейный.

Стоимость работ по ликвидации выводимого из эксплуатации основного средства, произведенных специализированной фирмой, составила 11 800 руб.

Каков порядок учета данной операции для целей бухгалтерского и налогового учета?

Бухгалтерский учет. На основании п. 29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, стоимость объекта основных средств, который выбывает, в частности, в случае ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

В соответствии с п. 31 ПБУ 6/01 доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.

Согласно п. 22 ПБУ 6/01 начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости.

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 может открываться субсчет, например, 01-2 "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной на счете 02 "Амортизация основных средств" амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Расходы по ликвидации объекта основных средств, произведенные сторонней организацией, признаются организацией в составе прочих и отражаются по дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Налог на добавленную стоимость. Сумма НДС, предъявленная специализированной фирмой, осуществившей ликвидацию основного средства, отражается записью по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60 (Инструкция по применению Плана счетов).

Представляется, что операции по ликвидации объекта незавершенного строительства не признается объектом налогообложения по НДС, так как отсутствует объект налогообложения, определенный п. 1 ст. 146 НК РФ.

В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров, работ (услуг), используемых для операций, не подлежащих налогообложению, учитываются в стоимости таких товаров, работ (услуг).

Налог на прибыль. Расходами для целей налогообложения прибыли признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ)

В соответствии с подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в том числе расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества).

Минфина России в письме от 17.01.2006 N 03-03-04/1/27 указал, что расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, расходы на ликвидацию имущества (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества и др.) включаются в состав внереализационных расходов в том отчетном периоде, в котором произошла ликвидация.

В данном случае в случае наличия у организации документов по расследованию пожара и заключения, свидетельствующего о необходимости ликвидации основного средства, приказа (распоряжения) на списание соответствующего объекта основных средств, а также актов на его списание, составленных по унифицированным формам N ОС-4 и ОС-4а, организация-налогоплательщик вправе учитывать спорные затраты в составе расходов на основании подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ*(1).

В соответствии с подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам также относятся суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Списана первоначальная стоимость основного средства	01-2	01-1	120 000	Акт о списании объекта основных средств. Инвентарная карточка учета объекта основных средств
Списана сумма начисленной в период эксплуатации амортизации по объекту основных средств (120 000 / 5 / 12 х 3 х 12)	02	01-2	72 000	Акт о списании объекта основных средств
Оплачены услуги по ликвидации основного средства	60	51	11 800	Выписка банка по расчетному счету
Отражена стоимость оказанных услуг специализированной фирмой	91-2	60	10 000	Договор, акт оказанных услуг
Отражен предъявленный НДС	19	60	1800	Счет-фактура
Предъявленный НДС отражен в составе прочих расходов	91-2	19	1800	Бухгалтерская справка
Списана остаточная стоимость ликвидируемого основного средства	91-2	01-2	48 000	Акт о списании объекта основных средств

Ю.М. Лермонтов,

консультант Минфина России

1 февраля 2008 г.

"Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии", N 2, февраль 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Об этом свидетельствует и судебная практика (см., например постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.09.2006 N А13-9250/2005-19).