Вопрос: Нужно ли ассоциации заполнять строку 110 раздела 2 Декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, при условии, что работникам начислялась и выплачивалась заработная плата (за счет средств целевых поступлений) и уплачивались суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, но коммерческой деятельности ассоциация не вела? (Объектом налогообложения для ассоциации являются полученные доходы) ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 8, февраль 2008 г.)

Нужно ли ассоциации заполнять строку 110 раздела 2 Декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, при условии, что работникам начислялась и выплачивалась заработная плата (за счет средств целевых поступлений) и уплачивались суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, но коммерческой деятельности ассоциация не вела? (Объектом налогообложения для ассоциации являются полученные доходы).

Заполнять строку 110 раздела 2 Декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в указанной ситуации не нужно.

В соответствии с п. 3 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.

Согласно п. 19 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (приложение N 2 к приказу Минфина России от 17.01.06 г. N 7н) по коду строки 110 (графа 3) декларации указывается сумма уплаченных за налоговый (отчетный) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также выплаченных работникам в течение налогового (отчетного) периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного налога, указанную по коду строки 080.

Как следует из представленной информации, ассоциация не осуществляет коммерческую деятельность и, следовательно, при условии использования полученных ею целевых поступлений в соответствии с их целевым назначением у нее в силу п. 2 ст. 251 и п. 1 ст. 346.15 НК РФ отсутствует объект налогообложения (доходы) и нет суммы исчисленного за истекший период налога, уплачиваемого при применении УСН.

Таким образом, п. 3 ст. 346.21 НК РФ в данной ситуации не применим, поэтому отсутствуют основания внесения в налоговую декларацию данных по строке 110 раздела 2.

Вместе с тем источник финансирования расходов на выплату заработной платы и уплаты суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не имеет значения для получения налогоплательщиком права на применение норм, установленных п. 3 ст. 346.21 НК РФ, и на порядок заполнения строки 110 раздела 2 декларации.

При наличии начисленных сумм налога (авансовых платежей по налогу) ассоциация имеет основания для уменьшения их (в пределах 50% суммы начисленного налога или авансовых платежей по нему) на величину уплаченной за тот же период суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и в том случае, когда уплата указанных взносов будет осуществлена ассоциацией за счет средств целевого финансирования (письмо УФНС России по г. Москве от 07.06.06 г. N 18-11/3/48465@).

Специалисты аудиторской фирмы "СТИМУЛ"

21 февраля 2008 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 8, февраль 2008 г.