Отнесение страховых сумм на себестоимость готовой продукции в строительстве (Л. Колесниченко, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 8, февраль 2008 г.)

Отнесение страховых сумм на себестоимость готовой
продукции в строительстве

В состав издержек производства могут быть отнесены только текущие затраты организации. В первую очередь речь идет о том, что организации необходимо выделять в учете капитальные затраты, перенос стоимости которых на издержки производства и обращения производится через амортизационные отчисления. Вопрос разделения затрат на капитальные и текущие приобретает особую актуальность при производстве ремонтных работ в зданиях и сооружениях. Это объясняется тем, что многие виды ремонтных работ относятся к строительным и их выполнение сторонними организациями регулируется одними и теми же положениями, предусмотренными параграфом 3 главы 37 ГК РФ. Вследствие различного толкования терминов "капитальный ремонт зданий" и "реконструкция зданий" Госстрой России письмом от 03.04.01 г. N НМ-1618/3 сообщил, что при их определении следует руководствоваться действующей нормативной базой, а именно:

Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденным постановлением Госстроя СССР от 29.12.73 г. N 279 (далее - Положение N 279);

Ведомственными строительными нормами (ВСН) N 58-88(р) "Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения", утвержденными приказом Госкомархитектуры России при Госстрое СССР от 23.11.88 г. N 312 (далее - ВСН N 58-88(р).

Положение N 279 дает представление о необходимом объеме и порядке составления технической документации на проведение ремонта и принятие выполненных работ (например, п.п. 8.3, 8.4), которая обязательно должна быть в организации наряду с первичными документами, подтверждающими расходы. ВСН N 58-88(р) касаются в первую очередь организаций, имеющих помещения в жилых зданиях, объектах коммунального и социально-культурного назначения, приводят понятия ремонта и реконструкции зданий, а также перечни связанных с ними работ (в приложениях).

Следует иметь в виду, что, если расходы организации, включая страхование, носят характер капитальных вложений, они подлежат включению в первоначальную стоимость объекта ОС для целей как бухгалтерского, так и налогового учета (письмо Минфина России от 11.04.07 г. N 03-03-06/4/41).

Если расходы организации по страхованию не носят характера капитальных вложений, то в бухгалтерском учете они могут быть включены в состав расходов будущих периодов. Напомним, что страховые взносы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в течение всего срока действия договоров равными долями ежемесячно и учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами затрат. При наступлении страхового случая и прекращении в связи с этим действия договора страхования (например, при утрате имущества) недосписанная на себестоимость сумма страховых взносов по застрахованному имуществу со счета расходов будущих периодов единовременно списывается на внереализационные расходы и учитывается в пределах полученного страхового возмещения по утраченному имуществу (как расходы, связанные с извлечением внереализационного дохода).

Для целей налогового учета в соответствии со ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают расходы на обязательное и добровольное страхование. Так, на основании п. 16 ст. 255 НК РФ к таким расходам относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (НПФ).

Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% суммы расходов на оплату труда.

Следует отметить, что порядок признания расходов при методе начисления определен в ст. 272 НК РФ. В ст. 263 НК РФ перечислены виды расходов на обязательное и добровольное страхование имущества, которые учитываются для целей налогообложения при производстве готовой продукции (в том числе в промышленном строительстве).

По договору страхования имущества при строительстве могут быть застрахованы не только объект строительства, но и строительные материалы, грузы, строительная техника и прочее имущество, используемое в ходе строительства. Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования:

1) средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;

2) грузов;

3) ОС производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

4) рисков, связанных с выполнением СМР;

5) товарно-материальных запасов;

6) урожая сельскохозяйственных культур и животных;

7) иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

8) ответственности за причинение вреда, если такое страхование предусмотрено законодательством Российской Федерации либо является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями. В настоящее время законодательно предусмотрено лишь страхование ответственности строительных организаций, эксплуатирующих опасные производственные объекты (п. 1 ст. 9 и п. 1 ст. 15 Федерального закона от 21.07.97 г. N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов"). К таким объектам относятся в том числе площадки, на которых используются стационарно установленные грузоподъемные механизмы и эскалаторы.

Расходы по обязательным видам страхования строительно-монтажных рисков (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. Если данные тарифы не утверждены, то расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат. Расходы по добровольному страхованию включаются в состав прочих расходов также в размере фактических затрат. Указанные расходы уменьшают в соответствии с установленным порядком налогооблагаемую базу.

Л. Колесниченко,

ведущий аудитор ООО "Свет-Аудит"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 8, февраль 2008 г.