Документы для бухгалтера (И. Ланина, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 8, февраль 2008 г.)

Документы для бухгалтера

Срок подтверждения экспорта транспортных услуг

Минфин России в письме от 06.08.07 г. N 03-07-08/225 рассмотрел вопрос применения 180-дневного срока для сбора документов при применении нулевой ставки НДС в отношении услуг, связанных с транспортировкой товаров, вывозимых за пределы территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта, оказываемых российскими организациями. Федеральным законом от 17.05.07 г. N 85-ФЗ в п. 9 ст. 165 и п. 9 ст. 167 НК РФ внесены изменения, предусматривающие введение 180-дневного срока для сбора документов при применении нулевой ставки налога в отношении услуг по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке товаров, вывозимых за пределы территории Российской Федерации, оказываемых российскими организациями, по которым таможенные декларации в налоговые органы для обоснования правомерности применения нулевой ставки не представляются. Исчисление данного срока начинается с даты отметки, подтверждающей вывоз товаров с территории Российской Федерации, проставленной пограничными таможенными органами на перевозочных документах. При этом п. 2 ст. 3 указанного Закона установлено, что положения п. 9 ст. 165 и п. 9 ст. 167 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г. В связи с тем что Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2008 г., положения, предусматривающие применение 180-дневного срока для сбора документов, обосновывающих правомерность применения нулевой ставки налога, в отношении вышеперечисленных услуг следует применять начиная с 1 января 2008 г.

Изменение бухгалтерских стандартов

Приказом Минфина России от 20.12.07 г. N 144н внесены изменения в Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01, утвержденное приказом Минфина России от 28.11.01 г. N 96н. Приказ вступает в силу с годовой бухгалтерской отчетности за 2008 г., т.е. с 1 января 2008 г. Приведен порядок расчета изменения величины резерва в результате дисконтирования на последующие отчетные даты, если организация предполагает существенное изменение покупательной способности валюты Российской Федерации в будущие отчетные периоды. Ставка (ставки) и способы дисконтирования определяются организацией с учетом существующих условий на финансовом рынке, рисков, связанных с предполагаемыми последствиями условного факта, и др. Изменение величины резерва в результате дисконтирования на последующие отчетные даты признается прочим расходом организации.

Соответственно примененная ставка (ставки), способы дисконтирования и их обоснование подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности организации.

Приказом Минфина России от 25.12.07 г. N 147н внесены изменения в положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденное приказом Минфина России от 27.11.06 г. N 154н. Приказ вступает в силу с бухгалтерской отчетности за 2008 г., т.е. с 1 января 2008 г. Теперь организациям дано право при несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Банком России, производить пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период. Таким образом, организация должна будет по данному элементу учетной политики для целей бухгалтерского учета зафиксировать следующие моменты:

по какому курсу будет производиться пересчет однородных операций: по среднему или фактическому;

если выбран средний курс, то за какой период он будет определяться: исчисленному за месяц или более короткий период;

установить уровень существенности изменения официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Банком России;

какие операции считать однородными (например, считать ли однородными расчеты с поставщиками и расчеты по долговым обязательствам).

Теперь пересчету в рубли подлежит стоимость не только краткосрочных, но и долгосрочных ценных бумаг, выраженная в иностранной валюте (стоимость акций по-прежнему не пересчитывается). Поэтому юридические лица (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), имеющие в наличии на 1 января 2008 г. долгосрочные ценные бумаги, стоимость которых выражена в иностранной валюте, должны по состоянию на 1 января 2008 г. произвести их пересчет в рубли (за исключением акций) по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Банком России. Образовавшиеся при пересчете суммы увеличения или уменьшения стоимости указанных ценных бумаг относятся на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Данные переоценки должны быть отражены во вступительной отчетности 2008 г. В заключительной отчетности 2007 г. эти показатели не отражаются. Они будут отражены в соответствующей строке формы N 3 "Изменение капитала" за 2008 г.

Уточнено, что не пересчитываются средства в виде полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков, выраженные в иностранной валюте. Ранее в отношении данной операции существовала некоторая неопределенность.

Теперь активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

Доходы организации при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты признаются в бухгалтерском учете организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

Отчет аудиторов

Минфин России в письме от 10.01.08 г. N 07-03-10/11 напоминает, что аудиторские организации и индивидуальные аудиторы представляют не позднее 15.04.08 г. в Минфин России Отчет об аудиторской деятельности за 2007 г. (форма N 2-аудит), утвержденный постановлением Росстата от 14.11.06 г. N 66.

НДФЛ при возврате вклада в уставный капитал

ФНС России в письме от 08.10.07 г. N 04-1-02/002624 сообщает, что сумма возврата уставного капитала в пределах взноса физического лица в уставный капитал не является доходом физического лица, облагаемым НДФЛ. Если взнос в уставный капитал произведен не за счет собственных средств физического лица, то сумма возврата уставного капитала подлежит налогообложению на общих основаниях.

НДФЛ с арендной платы

ФНС России в письме от 09.10.07 г. N 04-1-02/002656@, руководствуясь разъяснениями Минфина России от 12.10.07 г. N 03-04-06-01/353, рассмотрела вопрос предоставления стандартных налоговых вычетов налоговым агентом по НДФЛ. Физические лица, получающие доходы по договору аренды земельного участка, вправе обратиться к организации, выплачивающей такие доходы и признаваемой на основании ст. 226 НК РФ налоговым агентом, с письменным заявлением о предоставлении стандартных налоговых вычетов и подтверждающими документами. Если в течение налогового периода доход физическим лицам выплачивается один раз в год, стандартный налоговый вычет может предоставляться за все месяцы налогового периода, предшествующие выплате дохода, до достижения установленных ст. 218 НК РФ предельных сумм дохода, исчисленных нарастающим итогом с начала налогового периода, при превышении которых стандартные налоговые вычеты не предоставляются.

Ставка НДС со штрафных санкций за нарушение договоров

ФНС России письмом от 01.11.07 г. N ШТ-6-03/855@ направляет для сведения письма Минфина России от 09.08.07 г. N 03-07-15/119 и от 17.10.07 г. N 03-07-15/157 по вопросу обложения НДС сумм, полученных налогоплательщиком от покупателей товаров за нарушение условий договоров. В письмах сообщается, что при обложении НДС сумм, полученных налогоплательщиком от покупателей товаров за нарушение условий договоров, предусматривающих поставку товаров, облагаемых по налоговой ставке, установленной п. 2 ст. 164 НК РФ в размере 10%, следует применять налоговую ставку 10/110. В случае же неподтверждения российским налогоплательщиком права на применение нулевой ставки суммы, полученные от иностранного или российского лица за нарушение сроков оплаты и других условий контракта, включаются в налоговую базу в составе выручки, подлежащей налогообложению по налоговой ставке в размере 18 (10)%.

Расходы ПБОЮЛ

ФНС России в письме от 06.11.07 г. N 04-2-03/003249 рассматривает вопрос, касающийся порядка учета стоимости ГСМ в составе расходов индивидуального предпринимателя. Указано, что индивидуальные предприниматели вправе при наличии путевых листов, оформленных в соответствии с приказом Минтранса России от 30.06.2000 г. N 68, и товарно-транспортных документов учесть в составе профессионального налогового вычета по группе материальных расходов документально подтвержденные чеками ККТ суммы стоимости топлива и смазочных материалов, затраченных на поездки, связанные с транспортировкой реализуемых предпринимателями товаров.

Возврат переплаты НДФЛ

ФНС России в письме от 09.11.07 г. N ВЕ-6-04/876@, руководствуясь положениями письма Минфина России от 21.08.07 г. N 03-04-07-01/179, разъясняет порядок возврата налоговыми органами налога на доходы физических лиц с 1 января 2008 г. Налогоплательщики, у которых по итогам налогового периода образовалась переплата налога или имеется сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, указывают в соответствующей строке раздела декларации по форме 3-НДФЛ, отражающего суммы налога, подлежащие доплате или возврату из бюджета, код административно-территориального образования, в бюджет которого произошла переплата налога или из бюджета которого такая сумма должна быть возвращена.

Выставил счет-фактуру с НДС - отчитайся

ФНС России письмом от 05.12.07 г. N ШТ-6-03/939@ направляет для сведения письмо Минфина России от 23.10.07 г. N 03-07-17/09 по вопросу о сроках представления декларации по НДС организациями, применяющими УСН, в случае выставления счетов-фактур с выделением НДС. На основании п. 5 ст. 173 и п. 5 ст. 174 НК РФ лица, не являющиеся плательщиками НДС, но выставившие при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателям счета-фактуры с выделением суммы НДС, налоговую декларацию по данному налогу представляют в налоговые органы по месту своего учета в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, установленным ст. 163 НК РФ.

Новые документы Росстата

Росстат утвердил:

Порядок заполнения и представления формы федерального государственного статистического наблюдения N 85-К "Сведения о деятельности дошкольного образовательного учреждения". Вводится в действие с отчета за 2007 г. (постановление от 01.11.07 г. N 82);

представленные Минфином России формы федерального государственного статистического наблюдения с порядками по их заполнению и представлению для сбора и обработки данных в системе Минфина России (Гохраном России) для организации наблюдения за поступлением, расходом и остатками алмазов, драгоценных металлов и изделий из них (постановление от 14.11.07 г. N 88);

дополнения и изменения к Порядку заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденных постановлением Росстата от 20.11.06 г. N 69. Вводятся в действие начиная с отчета за январь 2008 г. (постановление от 23.11.07 г. N 93);

представленные Минобразования России прилагаемые формы федерального государственного статистического наблюдения, сбор и обработка данных по которым осуществляется Рособразованием (постановление от 26.11.07 г. N 94);

порядки заполнения и представления форм федерального государственного статистического наблюдения N 11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов" и N 11 (краткая) "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций". Вводятся в действие с отчета за 2007 г. (постановление от 27.11.07 г. N 96).

И. Ланина

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 8, февраль 2008 г.