Вычет на образование (С.Н. Кудряшов, "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 2, январь 2008 г.)

Вычет на образование

Известно, что "ученье - свет, а неученье - тьма" и что учиться никогда не поздно. Действительно, в условиях жесткой конкуренции на рынке труда многие вынуждены повышать свой профессиональный уровень. Родители (опекуны, попечители) платят за образование детей. Поэтому вопрос компенсации затрат на образование актуален. Налоговое законодательство позволяет частично их компенсировать посредством социальных налоговых вычетов.

Кто вправе воспользоваться вычетами и в каком порядке? В каких случаях они не предоставляются?

Законодательные нормы

Социальные налоговые вычеты установлены ст. 219 гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ. Это означает, что физические лица, являющиеся плательщиками НДФЛ, при исчислении налогооблагаемой базы имеют право на данные вычеты. Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ они могут применяться только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, следовательно, получить их могут только налогоплательщики, имеющие статус налогового резидента РФ.

Предоставление социальных налоговых вычетов означает возврат налогоплательщику уплаченных им в бюджет сумм НДФЛ. На основании п. 7 ст. 78 НК РФ он производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика по его письменному заявлению, которое может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (Письмо УФНС по г. Москве от 23.12.2005 N 28-10/95794@). Следовательно, в 2008 году физическое лицо может воспользоваться социальным налоговым вычетом в сумме, уплаченной за обучение в 2005 - 2007 годах.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ право на вычет по обучению имеют учащиеся и их родители (опекуны, попечители) (Письмо УФНС по г. Москве от 20.01.2006 N 28-10/2936).

Перечень случаев, когда налогоплательщик может получить вычеты на образование, налоговым законодательством ограничен. Так, при оплате обучения жены (мужа), брата, сестры, племянников и т.д. налогоплательщик не вправе уменьшить налогооблагаемую базу по НДФЛ на эти расходы (Письмо УФНС по Ленинградской обл. от 05.02.2007 N 07-13-1/0037-ЗГ).

Следует также отметить, что социальные налоговые вычеты могут учитываться при определении налоговой базы по НДФЛ наряду с другими налоговыми вычетами - стандартными, профессиональными, имущественными, при условии возникновения права на их получение в том же налоговом периоде.

Право на вычет

С учетом действующего законодательства более подробно рассмотрим, в каких случаях налогоплательщики могут рассчитывать на социальный налоговый вычет на обучение.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ (в редакции Федерального закона N 216-ФЗ*(1)) налогоплательщики могут учесть при исчислении НДФЛ суммы, израсходованные:

- на свое обучение в размере фактически произведенных расходов, но не более 100 000 руб. в налоговом периоде в совокупности с другими социальными налоговыми вычетами, указанными в пп. 2-4 п. 1 ст. 219 НК РФ (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика, указанных в пп. 2 п. 1, и расходов на дорогостоящее лечение, указанных в пп. 3 п. 1 указанной статьи), причем независимо от формы обучения (дневная, вечерняя, очная, заочная или экстернат);

- на обучение своих детей в возрасте до 24 лет на очной форме обучения в образовательных учреждениях в размере фактически произведенных расходов, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей;

У Ивановых два сына в возрасте 23 и 19 лет. В 2007 г. они получали образование в вузе на очной форме обучения. За год родители уплатили за обучение детей 90 000 руб.

Сумма, уплаченная за обучение детей в вузе, может быть учтена при налогообложении в полном объеме, так как она не превышает установленного ограничения в размере 50 000 руб. на каждого ребенка (90 000 руб. " (50 000 руб. х 2 чел.)).

Таким образом, при исчислении НДФЛ за 2007 год воспользоваться социальными налоговыми вычетами вправе оба родителя, однако общая его сумма не должна превышать 90 000 руб. В результате по итогам года каждый из супругов может заявить о получении социального налогового вычета в размере 45 000 руб.

- на обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет, бывших подопечных в возрасте до 24 лет на очной форме обучения в образовательных учреждениях. Данным вычетом могут воспользоваться опекуны или попечители в размере фактически произведенных ими расходов на обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на опекунов или попечителей.

Изменения, внесенные Федеральным законом N 216-ФЗ, распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2007. Поэтому в случае если налогоплательщик претендует на вычеты расходов за свое обучение, произведенных в 2005 - 2006 годах, к ним, по нашему мнению, применимо прежнее ограничение в размере 50 000 руб. именно в отношении данных расходов вне связи с другими социальными вычетами. Аналогичным образом, если в 2005 - 2006 годах родители (опекуны) понесли расходы на обучение своих детей (подопечных), они вправе воспользоваться вычетами в отношении дневной (не обязательно очной, как в новой редакции) формы обучения.

В соответствии с абз. 4 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ вычет на образование может быть предоставлен не только за период обучения налогоплательщика или его детей (подопечных) в учебном заведении, но и за период академического отпуска в процессе обучения, при условии его оформления в установленном порядке*(2). Вместе с тем решающим моментом при применении данного вычета являются фактически произведенные затраты на обучение, то есть воспользоваться вычетом налогоплательщик может только в том налоговом периоде, в котором эти затраты были осуществлены (п. 1.3 Письма ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@). Более того, в случае если они подтверждены, вычет может быть предоставлен даже за годы, когда обучение не проводилось (Письмо ФНС России от 15.09.2006 N 04-2-02/570).

Здесь необходимо иметь в виду, что остаток неиспользованного социального налогового вычета (сумма, превышающая установленный предельный его размер), в отличие от имущественного не переносится на последующие налоговые периоды (Письмо ФНС России от 01.12.2005 N 04-2-03/186@), поэтому оплату обучения лучше всего производить равными частями. В противном случае налогоплательщик не сможет воспользоваться вычетом полностью.

В 2007 году И.И. Иванов поступил в вуз на заочную форму обучения. Срок обучения - пять лет. В том же году он уплатил за весь срок обучения 150 000 руб. Права на другие социальные вычеты, не связанные с образованием, в 2007 г. он не имеет.

В 2008 году при декларировании доходов И.И. Иванов может учесть социальный налоговый вычет на обучение в пределах установленного размера - 100 000 руб. При этом оставшуюся часть уплаченных за свое обучение денежных средств - 50 000 руб., он учесть не сможет ни в 2009, ни в следующих годах.

Подготовительные курсы

Довольно распространенная ситуация: ребенок - учащийся 11 класса средней общеобразовательной школы, посещает платные подготовительные курсы в вузе. Может ли налогоплательщик - родитель воспользоваться социальным налоговым вычетом по суммам, уплаченным за подготовительные курсы? По мнению автора, да, может, и вот почему.

Как упоминалось выше, в случае если родитель оплачивает обучение своего ребенка, право на социальный налоговый вычет у него возникает только при условии его обучения по очной форме. Следовательно, в договоре с учебным заведением или в приложении к нему должно быть прописано, что ребенок очно обучается на подготовительных курсах. В случае если из вышеприведенных документов этого не следует, то налогоплательщику необходимо получить справку учебного заведения. Такой вывод можно сделать из писем ФНС России от 22.06.2007 N 04-2-03/001003, от 15.09.2006 N 04-2-02/570.

Вместе с тем, если налогоплательщик - родитель не смог документально подтвердить факт обучения ребенка на очной форме, налоговый орган вправе отказать в социальном налоговом вычете, предусмотренном пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, из-за несоблюдения установленных условий его применения. Говорить о нарушении принципа справедливости в данном случае не приходится, так как согласно ст. 56 НК РФ законодателем установлены основания, порядок и условия применения тех или иных льгот по налогам и сборам, которые не носят индивидуального характера и распространяются на всех налогоплательщиков.

Курсы повышения квалификации

Обучение на курсах повышения квалификации, как правило, сопровождается очередным шагом по карьерной лестнице. В связи с этим каждый целеустремленный человек рано или поздно может воспользоваться возможностью, предоставленной пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ.

Обратимся к ст. 26 Закона N 3266-1*(3), в соответствии с которой к дополнительным относятся образовательные программы различной направленности, реализуемые, в частности:

- в общеобразовательных (образовательных) учреждениях профессионального образования за пределами, определяющими их статус основных образовательных программ;

- в образовательных учреждениях дополнительного образования (в учреждениях повышения квалификации, на курсах, в центрах профессиональной ориентации и в иных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии).

Таким образом, налогоплательщик в связи с фактически произведенными им затратами на обучение, включая повышение квалификации, в образовательных учреждениях, имеющих лицензии, вправе получить социальный налоговый вычет.

Следует отметить, что схожей позиции по данному вопросу придерживаются налоговики (Письмо УФНС по г. Москве от 26.04.2007 N 28-10/039181).

Обучение за счет средств материнского капитала

В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 7 Федерального закона N 256-ФЗ*(4) материнский капитал может быть направлен держателем сертификата*(5) на образование ребенка (детей). Причем согласно п. 1 ст. 11 Федерального закона N 256-ФЗ обучение может осуществляться в любом образовательном учреждении на территории РФ, имеющем право на оказание образовательных услуг. Средства материнского капитала могут быть направлены на оплату предоставляемых указанными учреждениями платных образовательных услуг*(6).

Следует отметить, что названные положения вступили в силу с 01.01.2007 и применяются к правоотношениям, возникшим в связи с рождением (усыновлением) ребенка (детей) в период с 01.01.2007 по 31.12.2016 (п. 1 ст. 13 Федерального закона N 256-ФЗ).

Вместе с тем Федеральным законом N 208-ФЗ*(7) в пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ был добавлен абзац, в соответствии с которым социальный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей.

Если налогоплательщик - родитель умер...

К сожалению, в жизни случается всякое. Например, один из супругов заключил с образовательным учреждением договор на обучение ребенка и производил согласно ему оплату. Однако, не воспользовавшись вычетом, он умер. Может ли второй супруг получить социальный налоговый вычет на обучение ребенка в данной ситуации?

Многочисленные разъяснения контролирующих органов сводятся к тому, что основным моментом в определении претендента на получение социального налогового вычета на обучение является факт уплаты денежных средств налогоплательщиком. Так, в Письме ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@ указано, что если договор на обучение ребенка был заключен с учебным заведением одним родителем, а денежные средства в оплату обучения по данному договору были внесены (перечислены) другим родителем, то налоговый вычет может быть предоставлен родителю, который несет расходы на обучение ребенка (п. 1.3). В Письме Минфина России от 15.11.2007 N 03-04-05-01/367 также говорится, что если по документам плательщиком за обучение является ребенок, то воспользоваться социальным налоговым вычетом родитель не вправе.

Таким образом, право на получение социального налогового вычета имеет только тот супруг, который согласно документам оплачивает обучение.

Исходя из вышеизложенного, второй супруг воспользоваться социальным налоговым вычетом на обучение ребенка в рассматриваемой ситуации не может. Вместе с тем в данной ситуации возможен и другой путь, который чреват конфликтом с налоговыми органами, но может быть разрешен в суде.

Дело в том, что в соответствии с п. 1 ст. 34 СК РФ*(8) имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью. Согласно п. 2 данной статьи к такому имуществу, относятся доходы каждого из супругов. В силу ст. 35 СК РФ распоряжение общим имуществом осуществляется по обоюдному согласию супругов, и при совершении одним из супругов сделки по распоряжению общим имуществом предполагается, что он действует с согласия другого супруга. Следовательно, несмотря на то, что супруг не указан в документах, подтверждающих право на вычет, он в силу указанных положений участвует в расходах на оплату обучения своего ребенка.

В соответствии со ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

В свою очередь, ст. 219 НК РФ не содержит условия предоставления социального вычета только тому супругу, который указан в договоре на обучение и документе об оплате. Таким образом, родитель, который не поименован ни в договоре, ни в платежных документах, вправе получить социальный налоговый вычет на обучение ребенка.

В подтверждение приведем Определение от 16.06.2006 N 48-В05-29, в котором Верховный суд при рассмотрении спора налогоплательщика с налоговым органом занял схожую позицию по данному вопросу.

Таким же подходом можно руководствоваться и в других ситуациях. Например, сумма доходов одного супруга не позволяет воспользоваться социальным налоговым вычетом на обучение ребенка в полном объеме уплаченных им денежных средств. Руководствуясь вышеприведенными рассуждениями, второй супруг имеет право на оставшуюся часть социального налогового вычета по расходам на ребенка.

Параллельная специальность

В Письме Минфина России от 28.06.2007 N 03-04-05-01/202 рассмотрена следующая ситуация. Родитель ребенка - студента дневного отделения заключил договор на его обучение по параллельной специальности по заочной форме обучения. Может ли родитель получить социальный налоговый вычет, в том числе в части денежных средств, потраченных на обучение по заочной форме?

Сославшись на то, что одним из условий получения вычета на обучение ребенка (детей) является получение образования по дневной форме обучения, чиновники указали, что налогоплательщики, оплачивающие обучение детей по заочной форме, не вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом.

Напомним, что данные разъяснения актуальны в отношении правоотношений, имевших место в 2005 - 2006 годах.

Предприниматель-"спецрежимник"

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО и (или) режим в виде ЕНВД, руководствуются при налогообложении гл. 26.2 и 26.3 НК РФ соответственно. Социальные налоговые вычеты, в том числе по расходам на обучение, установлены гл. 23 НК РФ, которая на указанных предпринимателей не распространяется. К тому же в соответствии с п. 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ "спецрежимники" освобождены от уплаты НДФЛ, в отношении которого налоговым законодательством предусмотрена компенсация в виде социальных налоговых вычетов.

Следовательно, предприниматель-"спецрежимник" не имеет права на социальный налоговый вычет в отношении расходов, направленных на свое обучение и своих детей.

Если платит работодатель...

По мнению ФНС, изложенному в п. 1.4 Письма от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@, при оплате работодателем обучения сотрудника у последнего возникает право на получение социального налогового вычета только в следующей ситуации.

Денежные средства для оплаты обучения на основании договора налогоплательщика с учебным заведением работодатель по письменному заявлению сотрудника перечисляет за счет собственных денежных средств. Впоследствии работник возмещает их работодателю из выплачиваемых ему сумм вознаграждений (например, заработной платы). В таком случае социальный налоговый вычет может быть предоставлен за тот налоговый период, в котором налогоплательщиком фактически были возмещены произведенные работодателем расходы. Данное возмещение подтверждается справкой, выданной работодателем (см. также Письмо УФНС по г. Москве от 24.05.2006 N 28-10/44868).

Порядок предоставления вычетов

Социальный налоговый вычет на обучение предоставляется налогоплательщикам по окончании налогового периода*(9). Для этого в налоговый орган необходимо подать налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ*(10), приложив к ней заявление о предоставлении вычета и документы, подтверждающие расходование денежных средств налогоплательщика на обучение (с ними ознакомимся чуть позже).

На основании ст. 29 и 80 НК РФ налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика в установленной форме на бумажном носителе лично или через его уполномоченного представителя согласно доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством, либо направлена почтовым отправлением с описью вложения.

Таким образом, физические лица, как и индивидуальные предприниматели, в целях получения социального налогового вычета должны представить налоговую декларацию с приложенными к ней документами в инспекцию по месту жительства (п. 1 ст. 83 НК РФ). В Письме ФНС России от 02.06.2006 N ГИ-6-04/566@ также сделан акцент на том, что декларацию по НДФЛ в целях получения налоговых вычетов необходимо представлять в налоговый орган по месту прописки, а не временной регистрации.

Представление налоговой декларации по форме 3-НДФЛ по месту проживания налогоплательщика является обязательным условием для получения социальных налоговых вычетов, независимо от того, относится ли заявитель к лицам, обязанным представить налоговую декларацию до 30 апреля года, следующего за отчетным*(11). Если налогоплательщик, претендующий на вычеты, не является данным лицом и подает в инспекцию налоговую декларацию только в целях получения социальных налоговых вычетов, то конкретного срока для ее представления налоговым законодательством не определено, то есть декларацию можно представить в течение года. Однако в данном случае необходимо учитывать, что заявление о возврате суммы удержанного НДФЛ может быть подано им только в течение трех лет со дня уплаты налога (п. 7 ст. 78 НК РФ).

В отношении представленной налоговой декларации и приложенных к ней документов контролеры проводят камеральную налоговую проверку (ст. 88 НК РФ), по результатам которой, как правило, в лицевом счете налогоплательщика по НДФЛ образуется переплата (положительное сальдо). В этот момент у контролеров возникнет вопрос о возврате налогоплательщику причитающейся ему компенсации. По мнению автора, одновременно с декларацией и документами необходимо подать заявление о возврате денежных средств (п. 6 ст. 78 НК РФ), в котором следует указать реквизиты банковского счета налогоплательщика, на который они будут перечислены. Дело в том, что согласно действующему законодательству излишне уплаченные суммы НДФЛ могут быть возвращены только в безналичной форме, поэтому налогоплательщику следует заранее открыть счет в банке.

В соответствии с п. 6 ст. 78 НК РФ налоговики должны вернуть денежные средства в течение одного месяца со дня получения заявления. Вместе с тем налогоплательщикам следует учесть, что данный срок исчисляется с момента завершения камеральной налоговой проверки декларации и приложенных к ней документов (п. 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98).

В соответствии с п. 2 ст. 88 НК РФ на проведение проверки отводится три месяца, следовательно, реальный срок возврата НДФЛ составляет четыре месяца со дня представления декларации и заявления о возврате налога. Если вышеупомянутый срок возврата денежных средств будет нарушен, то на основании п. 10 ст. 78 НК РФ налогоплательщик может потребовать процент*(12) от причитающейся суммы за каждый день нарушения сроков возврата.

Кроме этого, следует помнить, что если по каким-либо причинам у налогоплательщика по лицевому счету имеется недоимка по налогу или задолженность по пеням, начисленным по НДФЛ, то сумма излишне удержанного налога (полученная компенсация) направляется в зачет этих задолженностей и только в части ее превышения возвращается налогоплательщику на расчетный счет в банке.

Иногда налоговики отказывают в социальном налоговом вычете по причине отсутствия у физического лица идентификационного номера налогоплательщика (ИНН). Это противозаконно. Действительно, налоговое законодательство не связывает право на социальные налоговые вычеты с ИНН, к тому же его указывают в налоговой декларации, если он имеется (п. 5 разд. I Порядка заполнения декларации). Соответственно, отсутствие ИНН не может быть основанием для отказа в предоставлении налогового вычета.

Собираем документы

Для того чтобы налогоплательщик мог воспользоваться социальным налоговым вычетом в части денежных средств, потраченных на свое обучение, в налоговый орган по месту проживания (прописки) ему необходимо представить:

1) Декларацию о доходах по форме 3-НДФЛ.

2) Справку о доходах по форме N 2-НДФЛ о сумме полученного дохода и удержанного с него НДФЛ*(13).

Следует отметить, что налоговое законодательство не содержит оснований для отказа в социальном налоговом вычете в случае непредставления налогоплательщиком справки по форме 2-НДФЛ. Вместе с тем, по мнению автора, во избежание недоразумений и спорных ситуаций с налоговыми органами справкой о доходах лучше не пренебрегать, в противном случае рассмотрение налоговой декларации может затянуться. К тому же налоговики указывают на то, что справка о доходах по форме 2-НДФЛ обязательна в составе документов, необходимых для подтверждения вычета по расходам на обучение (письма УФНС по г. Москве от 26.04.2007 N 28-10/039181, от 23.11.2006 N 28-10/103196).

Напомним, в соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ работодатель обязан выдать сотруднику справку по форме 2-НДФЛ на основании его заявления.

3) Договор на обучение с образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание образовательных услуг.

4) Копию лицензии или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения.

Если номер лицензии указан в договоре с образовательным учреждением, то ее копия не требуется (п. 1.6 Письма ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@). Если налоговики сомневаются, есть ли у образовательного учреждения лицензия или иной подтверждающий его статус документ, то, по мнению ФНС, они должны направить запрос в данное учреждение либо в лицензирующий орган.

5) Платежные документы, подтверждающие фактические расходы налогоплательщика на обучение по договору с образовательным учреждением.

При внесении налогоплательщиком наличных денежных средств в кассу образовательного учреждения таковыми могут быть, например, квитанции к приходно-кассовым ордерам. В случае оплаты налогоплательщиком образовательных услуг в безналичном порядке - банковские выписки о перечислении денежных средств со счета налогоплательщика на счет образовательного учреждения.

6) Письменное заявление о предоставлении социального налогового вычета, составленное в произвольной форме. Заявление о возврате также заполняется в произвольной форме (см. стр. 77, 78).

В заявлении о возврате причитающейся налогоплательщику компенсации (суммы НДФЛ) необходимо указать наименование банка, номер счета, БИК, номер корреспондентского счета или субсчета банка. Перечисленные реквизиты потребуются налоговикам при оформлении платежного поручения на возврат налога.

Для получения налогового вычета за обучение детей с вышеприведенным пакетом документов налогоплательщик должен представить в налоговый орган:

- свидетельство о рождении ребенка (детей);

- договор поручения, в случае если в основном договоре на обучение не имеется записи о том, что оплату обучения производят родители, платежный документ выписан на имя ребенка (Письмо УФНС по г. Москве от 03.12.2004 N 27-10/79679).

Вместе с тем Минфин, рассматривая вопрос о правомерности получения социального налогового вычета, в случае если квитанция об оплате обучения оформлена на ребенка, в Письме от 15.11.2007 N 03-04-05-01/367 о возможности применения договора поручения в данном случае не упоминает. По мнению финансистов, если квитанция на оплату за обучение ребенка оформлена на самого обучаемого ребенка, право на получение указанного социального налогового вычета имеет ребенок.

В связи с этим, по мнению автора, платежные документы лучше оформлять на налогоплательщика, претендующего на социальный налоговый вычет, то есть на родителя. В этом случае договор поручения в составе документов, необходимых для получения вычета, не нужен.

- документы, подтверждающие, что налогоплательщики являются попечителями и опекунами (Письмо УФНС по г. Москве от 20.01.2006 N 28-10/2936).

Следует отметить, что договор с образовательным учреждением может быть заключен как с учащимся, так и с родителем. На получение социальных налоговых вычетов это не влияет. Однако если договор не содержит сведений о форме обучения учащегося, то к комплекту документов следует добавить справку учебного заведения, подтверждающую, что ребенок обучался на дневной (очной) форме обучения.

Документы, подтверждающие расходование денежных средств на образовательные услуги, можно представить в инспекцию в виде копий. В этом случае они должны быть либо нотариально удостоверены, либо заверены непосредственно налогоплательщиком с расшифровкой подписи и датой их заверения. Однако, по мнению ФНС, по просьбе работника отдела по работе с налогоплательщиками, подлинники документов все же придется показать, а инспектор, в свою очередь, проставит отметку о соответствии представленных налогоплательщиком копий документов их подлинникам и дату принятия их налоговым органом (Письмо от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@).

Инспекторы на местах менее требовательны к налогоплательщикам. Так, в письмах УФНС по г. Москве от 26.04.2007 N 28-10/039181, от 23.11.2006 N 28-10/103196 указано, что для подтверждения права на социальный налоговый вычет на обучение достаточно копий документов.

В ИФНС России по ________________

__________________________________

от________________________________

Фамилия, имя, отчество

проживающего (ей) по адресу:

_________________________________

_________________________________

ИНН физического лица (при его наличии)

Заявление

Прошу предоставить мне социальный налоговый вычет в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 219 главы 23 НК РФ на сумму, израсходованную мной в 200__ г. на свое обучение.

        _________________                 ________________

              Дата                              Подпись

В ИФНС России по ________________

__________________________________

от________________________________

Фамилия, имя, отчество

проживающего (ей) по адресу:

_________________________________

_________________________________

ИНН физического лица (при его наличии)

Заявление

     Прошу  возвратить  налог  на  доходы  физических  лиц  в   связи   с

предоставлением мне социальных налоговых вычетов в соответствии  с  пп. 2

п. 1 ст.  219  НК  РФ.  Сумму,  подлежащую  возврату  из  бюджета,  прошу

перечислить  на  следующие  реквизиты:

_________________________________________________________________________

                 Наименование банка (N филиала Сбербанка)

_________________________________________________________________________

                              Расчетный счет

_________________________________________________________________________

                              (N сберкнижки)

        _________________                 ________________

              Дата                              Подпись

С.Н. Кудряшов

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 2, январь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в ч. 2 НК РФ и некоторые другие законодательные акты РФ".

*(2) Порядок предоставления академических отпусков, утв. Приказом Минобразования РФ от 05.11.1998 N 2782.

*(3) Закон РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании".

*(4) Федеральный закон от 29.12.2006 N 256-ФЗ "О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей".

*(5) Именной документ, подтверждающий право на дополнительные меры государственной поддержки (ст. 2 Федерального закона N 256-ФЗ).

*(6) Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 926.

*(7) Федеральный закон от 05.12.2006 N 208-ФЗ "О внесении изменений в главу 23 части второй НК РФ".

*(8) Семейный кодекс РФ от 29.12.1995 N 223-ФЗ.

*(9) В соответствии со ст. 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год.

*(10) По итогам 2007 года при декларировании плательщикам НДФЛ следует воспользоваться формой, установленной Приказом Минфина России от 23.12.2005 N 153н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядка ее заполнения".

*(11) В соответствии со ст. 227, 228 НК РФ это могут быть, в частности, индивидуальные предприниматели; физические лица, получившие доход в налоговом периоде от продажи имущества, находящегося на праве собственности - квартиры, машины, ценных бумаг и т.д.; физические лица, получившие другие доходы, с которых не был удержан налог налоговыми агентами, и др.

*(12) Процентная ставка в данном случае принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действующей в дни нарушения срока возврата. Напомним на момент написания статьи, ставка рефинансирования установлена ЦБ РФ в размере 10% (Телеграмма от 18.06.2007 N 1839-У).

*(13) Форма справки утверждена Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@.