Общие требования к порядку составления, утверждения и ведения бюджетных смет (Л. Морозова, "Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2008 г.)

Общие требования к порядку составления,
утверждения и ведения бюджетных смет

Каждое бюджетное учреждение обязано составлять и исполнять бюджетную смету. Именно так сейчас называется смета доходов и расходов согласно Бюджетному кодексу. Бюджетная смета - это один из главных финансовых документов для каждого бюджетного учреждения. Независимо от того, к какой отрасли бюджетной деятельности относится учреждение, оно должно осуществлять операции по расходованию бюджетных средств в соответствии с утвержденной сметой. Правильность ее составления и исполнения влияет на рациональное и эффективное использование бюджетных средств. Поэтому для каждого учреждения необходимо знать порядок составления и утверждения смет доходов и расходов, о котором и пойдет речь в данной статье.

Первым этапом планирования бюджета является составление его проекта. Согласно п. 2 ст. 171 БК РФ непосредственно составлением проектов бюджетов занимаются Министерство финансов РФ, финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований. Однако это не говорит о том, что получатели средств бюджета не участвуют в составлении проектов бюджетов. Напротив, именно от них поступает вся информация и все цифры, необходимые для составления проекта бюджетов местных, областных и федеральных финансовых органов, и в конечном итоге Минфин составляет и утверждает обобщенный проект бюджета страны в целом.

В рамках проходящего реформирования бюджетного процесса в Бюджетный кодекс Федеральным законом N 63-ФЗ*(1) внесено много новых изменений, касающихся порядка составления бюджетов, а значит, и бюджетных смет. Наиболее значимые из них - это введение:

- среднесрочного финансового планирования и трехлетнего бюджета;

- бюджета действующих и принимаемых обязательств;

- новой бюджетной классификации.

Среднесрочное финансовое планирование и трехлетний бюджет

В соответствии с п. 4 ст. 169 БК РФ проекты федеральных бюджетов и проекты бюджетов государственных внебюджетных фондов составляются и утверждаются сроком на три года - очередной финансовый год и плановый период (два финансовых года, следующие за очередным финансовым годом). Бюджет на очередной год является составной частью ежегодно обновляемого и смещаемого на один год трехлетнего финансового документа. Проекты бюджетов субъектов РФ составляются и утверждаются сроком на год или на три года в соответствии с законами субъектов РФ. Если проект бюджета субъекта РФ составляется и утверждается на год, то представительные органы субъекта либо поселения в своем правовом акте разрабатывают и утверждают среднесрочный финансовый план. Это документ, содержащий основные параметры бюджета субъекта РФ (ст. 174 БК РФ). В связи с этим формы проектов смет претерпели изменения и к прежним графам добавилась графа "Плановый период".

Далее представлен образец заполнения проекта бюджетной сметы учреждения культуры на 2008-2010 годы (Таблица N 1).

Таблица N 1

Проект бюджетной сметы учреждения культуры на 2008-2010 гг.

Наименование расходов	Коды бюджетной классификации			Год, пред- шест- вующий отчет- ному 2005	Отче- тный год 2006	Теку- щий год 2007	Плановый период
	Раз- дел	Под- раз- дел	КОСГУ по кодам рас- ходов				1-й год 2008			2-й год 2009			3-й год 2010
							Всего	БДО	БПО	Всего	БДО	БПО	Всего	БДО	БПО
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16
Оплата труда	0800	0801	211	1997,7	2718,0	3185,6	4032,0	3937,7	94,3	4332,7	4213,3	119,4	4949,8	4499,8	450,0
Прочие выплаты	0800	0801	212	10,4	14,4	12,0	13,1	13,1		14,2	14,2		15,4	15,4
Начисления на выплаты по оп- лате труда	0800	0801	213	528,1	669,7	834,6	1056,4	1031,7	24,7	1135,2	1103,9	31,3	1296,8	1178,9	117,9
Услуги связи	0800	0801	221	11,7	21,0	25,0	27,3	27,3		29,6	29,6		32,1	32,1
Транспортные услуги	0800	0801	222	13,0	9,4	11,5	4,6	4,6		5,0	5,0		5,4	5,4
Коммунальные услуги: - электроэнер- гия - отопление - водоснабжение	0800	0801	223 001 002 003	705,6	743,5 167,6 574,1 1,8	1077,5 317,9 757,1 2,5	3621,0 996,9 2621,4 2,7	1764,4 996,9 764,8 2,7	1856,6 1856,6	3932,4 1082,6 2846,8 3,0	3932,4 1082,6 2846,8 3,0		4258,8 1172,5 3083,1 3,2	4258,8 1172,5 3083,1 3,2
Аренда	0800	0801	224
Услуги по соде- ржанию имущест- ва: - вывоз мусора - текущий ре- монт	0800	0801	225 004 006	536,1	322,1 3,1 226,4	122,1 8,6 27,0	488,4 3,4 329,5	488,4 3,4 329,5		530,4 3,7 357,8	530,4 3,7 357,8		574,4 4,0 387,5	574,4 4,0 387,5
Прочие работы и услуги	0800	0801	226	391,0	241,0	123,6	204,5	204,5		222,1	222,1		240,5	240,5
Прочие расходы	0800	0801	292	2,5	0,2	110,6	126,8	126,8		137,7	137,7		149,1	149,1
Увеличение не- финансовых ак- тивов	0800	0801	310	856,3	112,3		32,1	32,1		35,0	35,0		37,8	37,8
Увеличение ма- териальных за- пасов: - ГСМ - канцелярские, хозяйственные материалы	0800	0801	340 343 345	255,6	414,9 110,0 274,3	229,0 110,0 85,0	297,9 120,1 107,8	297,9 120,1 107,8		323,5 130,5 117,1	323,5 130,5 117,1		350,4 141,3 126,8	350,4 141,3 126,8
Всего:	0800	0801		5347,2	5266,6	5731,5	9904,1	7928,5	1975,6	10697,8	10547,1	150,7	11910,5	11342,6	567,9

Как показывает практика, формы, сроки смет и их проектов главные распорядители утверждают своими приказами и доводят их в письмах до подведомственных учреждений. Поэтому формы смет в разных субъектах могут различаться.

Бюджет действующих и принимаемых обязательств

При планировании бюджетных ассигнований начиная с 2008 года нужно разделять бюджетные ассигнования на исполнение действующих и принимаемых обязательств (п. 2 ст. 174 БК РФ).

Под бюджетными ассигнованиями на исполнение действующих обязательств (см. гр. 9, 12, 15 в Таблице N 1) понимается тот объем и состав ассигнований, который действует в текущем году в соответствии с нормативно-правовыми актами, договорами и соглашениями и не предлагается изменять в очередном финансовом году или плановом периоде. Например, учреждение каждый год заключает договор на оказание коммунальных услуг зданию дома культуры. Площадь этого здания не менялась и не изменится в будущем, значит, тот объем денежных средств, который учреждение планирует для отопления дома культуры в очередном финансовом году, нужно относить к действующим обязательствам, естественно, после индексации данных расходов в связи с возможным повышением цен. Как правило, к действующим обязательствам относятся расходы на оплату труда, которые планируются строго на основе штатного расписания, конечно, если учреждение культуры не собирается расширять свой штат сотрудников, а для этого требуется внесение существенных поправок в ранее принятые нормативные правовые акты.

Под бюджетными ассигнованиями на исполнение принимаемых обязательств (см. гр. 10, 13, 16 в Таблице N 1) понимается тот объем средств, который обусловлен нормативно-правовыми актами, договорами или соглашениями и предлагается к принятию или изменению на очередной финансовый год, плановый период. Возьмем в качестве примера все те же коммунальные услуги. Учреждение культуры планирует на 2008 год и плановый период 2009, 2010 годов ввести в эксплуатацию вновь выстроенное здание концертного зала, следовательно, расходы по содержанию данного здания и коммунальным услугам следует относить к принимаемым обязательствам на очередной финансовый год. Если на 2008 год планируется ввести новые штатные единицы, значит, фонд оплаты труда, рассчитанный на выплату зарплаты по этим единицам, в 2008 году нужно относить к принимаемым обязательствам.

Новая бюджетная классификация

Проект сметы представляет собой заявку на предоставление необходимых средств для ведения и развития уставной деятельности бюджетного учреждения. В этой заявке оно рассчитывает потребность средств по каждой статье расходов. Предполагается, что начиная с 2008 года объем бюджетных ассигнований будет доводиться до главных распорядителей в разрезе разделов, подразделов, целевых статей и видов расходов, классифицировать расходы в разрезе экономических статей будут самостоятельно получатели бюджетных средств с согласия главных распорядителей. С одной стороны, это новшество дает больше свободы получателям средств, но с другой - увеличивает возлагаемую на них ответственность в случае нецелевого расходования бюджетных средств. Поэтому важно правильно составить смету и ее проект в рамках экономических статей. В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом N 63-ФЗ в Бюджетный кодекс, а также с введением с 1 января 2008 года новых Указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ*(2) (далее - Указания N 74н) такого понятия, как экономическая классификация расходов (ЭКР), больше не существует, а с 2008 года действует единая классификация операций сектора государственного управления (КОСГУ), которая состоит из следующих групп:

- доходы;

- расходы;

- поступление нефинансовых активов;

- выбытие нефинансовых активов;

- поступление финансовых активов;

- выбытие финансовых активов;

- увеличение обязательств;

- уменьшение обязательств.

Из них группа "расходы" как раз и заменила ранее действовавшую ЭКР. Изменив название самой классификации, законодатель почти ничего не поменял в экономическом содержании статей расходов. При составлении бюджетных смет и их проектов в субъектах РФ главные распорядители могут разрабатывать к установленным на федеральном уровне статьям и подстатьям свои дополнительные подстатьи.

Бюджетная смета

Согласно ст. 221 БК РФ с 1 января 2008 года вместо понятия "смета доходов и расходов" вводится термин "бюджетная смета". То есть составляется единая бюджетная смета, в которую входят показатели, рассчитываемые как по бюджетной деятельности, так и по иной деятельности, приносящей доход (ст. 161 БК РФ).

Общие требования к порядку составления, утверждения и ведения бюджетных смет определены Приказом Минфина N 112н*(3) (далее - Требования N 112н). Согласно ему порядок составления, утверждения и ведения бюджетных смет устанавливает главный распорядитель средств бюджета для своих подведомственных учреждений в соответствии с Требованиями N 112н. При этом главный распорядитель вправе устанавливать особенности для отдельных учреждений.

Форма сметы также утверждается главными распорядителями, в которых должны присутствовать следующие реквизиты:

- гриф утверждения, содержащий подпись соответствующего руководителя;

- наименование формы документа;

- финансовый год, на который представлены содержащиеся в документе сведения;

- наименование учреждения, составившего документ, и его код по ОКОФ;

- код по сводному реестру главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета;

- наименование единиц показателей, включаемых в смету;

- содержательная и оформляющая части.

Содержательная часть содержит коды и суммы показателей расходования средств бюджета и представлена таблицей.

Оформляющая часть содержит подписи руководителя учреждения, работников ответственных за составление сметы, а также дату подписания.

Для составления сметы подведомственного учреждения главный распорядитель разрабатывает и устанавливает расчетные показатели на соответствующий финансовый год, которые характеризуют деятельность учреждения (п. 6 Требований N 112н).

Составление сметы - это установление объема распределения направлений расходования на основании доведенных лимитов на период одного финансового года.

После получения уведомления о бюджетных ассигнованиях бюджетное учреждение обязано составить и представить на утверждение вышестоящего распорядителя бюджетных средств смету доходов и расходов по установленной форме. То есть учреждение должно разбить предоставленную сумму средств в соответствии с КОСГУ по кодам расходов, учитывая реальную потребность в бюджетных ресурсах на очередной финансовый год. Разбивка бюджетных средств в смете осуществляется по кварталам. На данном этапе очень важно как можно точно рассчитать потребность учреждения по каждой статье расходов, для того чтобы в дальнейшем не приходилось перемещать бюджетные средства со статьи на статью и вносить постоянные изменения в смету в течение года, как правило, такие действия не приветствуются со стороны главных распорядителей. Расчеты по статьям или постатейные расшифровки делают по формам, утвержденным главными распорядителями.

Рассмотрим, какие показатели учреждение культуры включает в расчет потребности по каждому коду расходов, учитывая бюджетную классификацию согласно Указаниям N 74н.

Статья 211 "Заработная плата"

В ней планируются расходы по оплате труда. Эти расходы рассчитываются на основе штатного расписания, в котором указан полный перечень должностей, размеры окладов, количество ставок по каждой должности. Также по данной статье в расчет включаются все установленные локально-нормативными актами доплаты, надбавки, премии, вознаграждения и суммы материальной помощи. Полученный фонд оплаты труда индексируется с учетом предстоящих повышений заработной платы, если они известны на дату составления сметы.

Статья 212 "Прочие выплаты"

По данной статье учитываются такие показатели, как:

- количество предстоящих командировок (выезды на гастроли, курсы повышения квалификации, участие в различных культмассовых мероприятиях) и их продолжительность для расчета суточных;

- сведения о лицах, находящихся в отпуске по уходу за ребенком до достижения последним трехлетнего возраста, для определения суммы пособий, полагающихся данным лицам;

- количество единиц преподавательского состава для расчета методического пособия.

Статья 213 "Начисления на выплаты по оплате труда"

По этой статье планируются расходы на уплату единого социального налога и взносов по страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с действующим законодательством РФ.

Статья 221 "Услуги связи"

По данной статье рассчитываются расходы по оплате услуг связи в соответствии с заключенными договорами. Как правило, договоры об оказании услуг связи учреждения культуры заключают с постоянными поставщиками, которые обычно уведомляют своих клиентов о повышении тарифов на их услуги в предстоящем году. Это упрощает задачу более точного планирования расходов на услуги связи. По данной статье учитываются такие показатели, как:

- количество телефонных точек;

- название подключенных тарифов;

- размер абонентской платы;

- количество запланированных покупок телефонных аппаратов, немаркированных конвертов, среднегодовое количество почтовых отправлений.

Статья 222 "Транспортные услуги"

В этой статье при расчете потребности в транспортных услугах учитываются:

- данные о среднегодовом количестве командировок, а точнее стоимость проезда в этих командировках;

- запланированные поездки с использованием наемного транспорта и его стоимость;

- сведения о лицах, проходящих обучение, для расчета стоимости проезда к месту учебы.

Статья 223 "Коммунальные услуги"

Для расчета потребности денежных средств по этой статье используется количество потребляемых учреждением энерго-, тепло- и водоресурсов. Как правило, в бюджетных организациях определяются и утверждаются лимиты потребления этих видов ресурсов и исходя из них составляются договоры с энергоснабжающими организациями. Поэтому при расчете необходимо использовать сведения об утвержденных лимитах на предстоящий год и проценты планируемого увеличения тарифов на эти виды услуг.

Статья 225 "Работы и услуги по содержанию имущества"

По данной статье планируются расходы, связанные с проведением текущего и капитального ремонта, а также расходы по оплате договоров за содержание имущества. Для этого составляется перечень имущества, которое подлежит ремонтным работам в предстоящем году, разрабатываются планы мероприятий по проведению этих работ с указанием объемов и стоимости (план капитального или текущего ремонта зданий, коммунальных систем, автомобилей, музыкального оборудования).

Статья 226 "Прочие работы и услуги"

По этой статье планируются все расходы по оплате договоров за те работы и услуги, которые не отнесены на подстатьи 221-225, а именно рассчитывается оплата:

- проживания работников бюджетного учреждения, находящихся в командировках;

- курсов повышения квалификации;

- подписки на периодические издания (кроме приобретаемых для библиотечного фонда);

- страховки автотранспорта;

- договоров гражданско-правового характера по предоставлению прочих услуг;

- инструктажей, проведенных с ответственными за газовое и электрохозяйство лицами.

Статья 290 "Прочие расходы"

По названной статье рассчитывается потребность в прочих расходах, не отнесенных к другим статьям. К ним, например, относятся налоги, сборы, платежи, лицензии и государственные пошлины, уплачиваемые бюджетными учреждениями. Для их расчета анализируются суммы уплаченных налогов и сборов в прошлом году, а также учитывается повышение ставок налогов в следующем году согласно действующему налоговому законодательству.

Статья 310 "Увеличение стоимости основных средств"

По данной статье рассчитывается потребность в приобретении основных средств, а также реконструкции и модернизации ОС, имеющихся на балансе учреждения. Составляется перечень необходимых основных средств и определяется их стоимость, а также разрабатываются сметы по реконструкции и модернизации существующего имущества.

Статья 340 "Увеличение стоимости материальных запасов"

Планируются расходы по оплате договоров на приобретение материальных ценностей. Разрабатывается список необходимых материалов для обеспечения деятельности учреждения, в котором указывается наименование материала, количество и их стоимость. К ним относятся строительные материалы; канцелярские товары; различные запасные части для оргтехники, автомобилей, музыкальных инструментов; хозяйственные материалы и т.д.

Рассчитанные суммы расходов по статьям индексируются с учетом повышения цен в предстоящем году и вносятся в формы бюджетных смет. Подписывает сметы руководитель бюджетного учреждения и работник, ответственный за их составление. Затем сметы передаются главному распорядителю, который принимает решение об их утверждении. Утвержденные показатели бюджетных смет учреждения должны соответствовать доведенным до него лимитам бюджетных обязательств (п. 2 ст. 221 БК РФ). Чего нельзя сказать о предварительно составленных проектах смет, как правило, они не совпадают с показателями уточненных смет, так как проекты разрабатываются в марте-апреле текущего года, а смета - в январе следующего. Очевидно, что при таком длительном временном отрыве предусмотреть в проекте реальную потребность учреждения в финансовых ресурсах очень сложно.

Л. Морозова,

эксперт журнала "Учреждения культуры и искусства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон РФ от 26.04.2007 N 63-ФЗ "О внесении изменений в Бюджетный кодекс РФ в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством РФ отдельных законодательных актов РФ".

*(2) Приказ Минфина РФ от 24.08.2007 N 74н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ".

*(3) Приказ Минфина РФ от 20.11.2007 N 112н "Об общих требованиях к порядку составления, утверждения и ведения бюджетных смет бюджетных учреждений"