По следам писем... ("Советник бухгалтера", N 1, январь 2008 г.)

По следам писем...

Закупки у физлиц - без НДФЛ

При приобретении материалов или имущества у физических лиц организация не является налоговым агентом в отношении его доходов и, следовательно, не должна удерживать НДФЛ.

Эту позицию изложил Минфин России в письме от 02.11.2007 N 03-04-06-01/372, сославшись на положение пп. 2. п. 1 ст. 228 НК РФ, согласно которому при получении физическими лицами доходов от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, исчисление и уплату налога указанные лица производят самостоятельно исходя из сумм полученных доходов. Соответственно, организация не обязана предоставлять в налоговые органы сведения о таких доходах, полученных физическим лицом.

Разделяй и плати

Если в части здания идет реконструкция свыше 12 месяцев, а другую часть компания продолжает использовать для осуществления деятельности, то, естественно, налогоплательщику желательно продолжать начислять амортизацию по нереконструируемой части здания для целей начисления налога на прибыль.

Согласно п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества в целях налогообложения прибыли исключаются основные средства, находящиеся по решению руководства организации на реконструкции свыше 12 месяцев.

Предложение налогоплательщика разделить подобное здание расчетным путем (пропорционально площади) для начисления амортизации на нереконструируемую часть здания чиновники Минфина России в письме от 02.11.2007 N 03-03-06/1/765 не поддержали.

Не приводя аргументов против предложенного способа, они указали, что подобное разделение невозможно, а начислять на часть здания амортизацию можно лишь в том случае, если выделить его в самостоятельный объект учета, то есть создать из одного основного средства два. В этом случае нереконструируемая часть здания будет амортизироваться.

Заметим, что практическая часть данной процедуры (разделения одного здания в налоговом учете) чиновниками затронута не была.

Про новый порядок амортизации имущества

В связи со вступающими в силу изменениями, внесенными Федеральным законом от 24.04.2007 N 216-ФЗ в Налоговый кодекс РФ, одно из которых касается увеличения первоначальной стоимости для признания имущества амортизируемым до 20000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ), Минфин России выпустил письма от 03.11.2007 N 03-03-06/1/767 и от 13.11.2007 N 03-03-06/2/211 с комментариями, разъясняющими применение данной статьи.

1. Если имущество стоимостью не более 20 000 руб. (но более 10 000 руб.) было приобретено в декабре 2007 года, а введено в эксплуатацию в январе 2008 года, то стоимость такого имущества должна быть включена в состав материальных расходов в полной сумме. Таким образом, приобретенное имущество учитывается в целях налогообложения в соответствии с законодательством, действующим на момент введения данного имущества в эксплуатацию.

2. С 1 января 2008 года порядок ведения налогового учета имущества первоначальной стоимостью не более 20 000 руб. в составе основных средств и механизм начисления амортизации не изменились. Таким образом, основные средства первоначальной стоимостью не более 20 000 руб., принятые к учету до указанной даты, не должны исключаться из состава амортизируемых основных средств.

Минфин России обращает внимание, что порядок включения в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, расходов, связанных с приобретением исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных, предусмотренный пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ, остался без изменений.

Незаменимое командировочное удостоверение

Минфин России в письме от 07.11.2007 N 03-03-06/2/206 еще раз напомнил налогоплательщикам о необходимости оформления командировочного удостоверения для документального подтверждения расходов при направлении сотрудников в командировки продолжительностью свыше одного дня на территории РФ. Данное требование следует из пункта 2 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР".

По усмотрению руководителя объединения, предприятия, учреждения, организации направление работника в командировку может оформляться приказом наряду с командировочным удостоверением. Вместе с тем командировочное удостоверение может не выписываться, если работник должен возвратиться из командировки в место постоянной работы в тот же день, в который он был командирован.

Выплаты к праздникам не относятся к трудовым достижениям

Традиционные в нашей стране премиальные по случаю Международного женского дня, Дня защитника Отечества, профессиональных праздников и т.п. не могут быть учтены в расходах для целей налогообложения прибыли.

По мнению Минфина России (письмо от 09.11.2007 N 03-03-06/1/786), данные выплаты не являются стимулирующими в смысле п. 2 ст. 255 НК РФ, то есть не относятся к премиям за высокие достижения в труде, профессиональное мастерство и т.п. В письме от 16.11.2007 N 03-04-06-02/208 Минфин России отметил, что указанные выплаты не являются объектом налогообложения ЕСН на основании п. 3 ст. 236 НК РФ.

Зато к подобным выплатам Минфин России отнес премии, выплачиваемые по результатам работы за год. Таким образом, данные суммы можно учесть в составе расходов на оплату труда.

Стимулирующие лотереи

Минфин России в письме от 14.11.2007 N 03-04-06-01/392 разъяснил, в каких случаях организация, проводящая стимулирующую лотерею, будет являться налоговым агентом.

Стимулирующую лотерею проводят в целях продвижения торговой марки на рынке и привлечения клиентов за счет участия в данной акции, поэтому подобные мероприятия можно считать формой рекламной акции.

Согласно пп. 2 п. 3 ст. 3 Федерального закона от 11.11.2003 N 138-ФЗ "О лотереях" стимулирующая лотерея представляет собой лотерею, право на участие в которой не связано с внесением платы и призовой фонд которой формируется за счет средств организатора лотереи. Таким образом, стимулирующая лотерея не является игрой, основанной на риске, и к доходам от участия в ней не могут применяться положения пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ о самостоятельном декларировании указанного дохода физическими лицами. Исчисление, удержание и уплата налога на доходы физических лиц в рассматриваемом случае осуществляются организацией - налоговым агентом.

В соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, не превышающие 4 000 руб., полученные налогоплательщиком за налоговый период в виде любых выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг).

Для этого организация должна вести персонифицированный учет физических лиц, получивших выигрыши и призы. В случае если сумма выплаченного одному и тому же физическому лицу выигрыша превысит в налоговом периоде 4 000 руб., организация будет признана налоговым агентом и, соответственно, на нее будут возложены обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьей 226 НК РФ. Если не превысит, то организация не признается налоговым агентом, поскольку в таких случаях на организацию не возлагается обязанность исчисления, удержания у налогоплательщика и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Как организации вести налоговый и бухгалтерский учет этих операций читайте на стр._ журнала.

Кто оплатил, тот и вычет получил

Минфин России в письме от 15.11.2007 N 03-04-05-01/367 разъяснил гражданам: для того чтобы получить социальные налоговые вычеты, предусмотренные п. 1 ст. 219 НК РФ, необходимо, чтобы все документы, подтверждающие фактические расходы, были оформлены на налогоплательщика, который собирается заявить впоследствии о праве на получение вычета. Например, если родитель заплатит за обучение своего ребенка, а квитанция на оплату за обучение будет оформлена на самого обучаемого ребенка, то и право на получение налогового вычета будет иметь ребенок, а не родитель.

Налог на несчастный случай

Пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые работодателем в связи с несчастным случаем на производстве, подлежат налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке. Такой вывод сделал Минфин России в письме от 19.11.2007 N 03-04-06-01/397, на основании положений п. 1 ст. 217 НК РФ.

В соответствии с указанной статьей не подлежат налогообложению НДФЛ государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком). Таким образом, временная нетрудоспособность в результате несчастного случая на производстве является лишь частным случаем и подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Минфин защитил моральный вред от налога

Суд постановил восстановить уволенного сотрудника и при этом выплатить работнику сумму денежных средств, включающую в себя заработную плату за время вынужденного прогула (1), индексированную сумму не полученной вовремя заработной платы (2), компенсацию расходов (3), связанных с обращением работника в суд, сумму возмещения морального вреда (4). Минфин России в письме от 19.11.2007 N 03-04-06-01/386 разъяснил, какие из перечисленных сумм должны облагаться НДФЛ.

Выплачиваемые указанные выше суммы по ситуациям 1, 2 и 3 должны облагаться НДФЛ. Налоговым агентом будет являться работодатель.

Перечень компенсационных выплат, освобождаемых от НДФЛ, содержится в п. 3 ст. 217 НК РФ, и он не включает выплату в размере заработка за время вынужденного прогула (1) и индексированную сумму не полученной вовремя заработной платы (2). Что касается возмещения судебных издержек, то Минфин России посчитал их доходом, полученным работником в натуральной форме пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ (оплата работодателем услуг в интересах работника).

Сумма морального вреда (по ситуации 4) НДФЛ не облагается. И это наиболее интересный и важный вывод данного письма. Минфин провел связь между нормой абзаца второго п. 3 ст. 217 НК РФ (возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, не облагается НДФЛ) и нормами статей 22 и 237 ТК РФ, в которых идет речь об обязанности работодателя возмещать моральный вред, причиненный работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя.

Таким образом, несмотря на то что на первый взгляд в абзаце втором п. 3 ст. 217 НК РФ говорится о возмещении вреда физическому здоровью, Минфин России расширил трактование данной нормы НК РФ, причем в пользу налогоплательщика.

Ликвидация с одновременным восстановлением

При ликвидации приобретенного основного средства до окончания срока амортизации организация должна восстановить суммы НДС, принятые ранее к вычету, указал Минфин России в письме от 22.11.2007 N 03-07-11/579.

На основании пунктов 2 и 3. ст. 170 НК РФ НДС подлежит восстановлению в случаях, если приобретенные товары (работы, услуги), в том числе основные средства, не используются в деятельности, облагаемой НДС. Поскольку после ликвидации ОС суммы НДС, исчисленные исходя из остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки, никоим образом использоваться не могут, они подлежат восстановлению.

Минфин разбирается со спецодеждой

Минфин России опубликовал два письма по вопросу в отношении спецодежды применительно к налогу на прибыль (от 14.11.2007 N 03-03-05/254 и от 13.11.2007 N 03-03-06/4/148), в которых указывает на то, что налогоплательщик может предоставлять работникам спецодежду в количестве, превышающем нормы, установленные нормативными правовыми актами, если повышенные размеры будут обоснованы локальными трудовыми актами.

Напомним, что с 1 августа 2008 года вступит в силу приказ Минздравсоцразвития России от 31.08.2007 N 569, которым утвержден Порядок проведения аттестации рабочих мест по условиям труда. Одной из целей использования результатов аттестации рабочих мест является предоставление работникам бесплатной сертифицированной спецодежды.

Можно уже начинать проводить аттестацию рабочих мест на предмет выявления вредных и (или) опасных производственных факторов. Таким образом, вопрос выдачи спецодежды фактически находится в полной компетенции работодателя при условии документального обоснования.

Жилищные субсидии молодым семьям не облагаются НДФЛ

С 1 января 2008 года жилищные субсидии молодым семьям, предоставленные из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, не облагаются НДФЛ. Об этом сказано в письме ФНС РФ от 04.12.2007 N ГИ-6-04/930@ вместе с письмом Минфина РФ от 26.10.2007 N 03-04-07-01/210.

О земельном налоге

Минфин РФ разъясняет порядок применения налоговой льготы при исчислении земельного налога в виде уменьшения налоговой базы на не облагаемую налогом сумму (письмо ФНС РФ от 26.11.2007 N СК-6-11/908@ вместе с письмом Минфина России от 09.11.2007 N 03-05-05-02/69).

"Советник бухгалтера", N 1, январь 2008 г.