Посчитаем средний заработок (Е.Л. Джабазян, "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2008 г.)

Посчитаем средний заработок

В статье 139 ТК РФ установлены единый порядок исчисления размера среднего заработка и общий принцип учета в составе средней заработной платы всех выплат, предусмотренных системой оплаты труда, применяемой работодателем, введено понятие среднего дневного заработка, используемого для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска, и определен способ его исчисления. Трудовой кодекс содержит общие правила исчисления средней заработной платы для всех случаев ее выплаты и одновременно уполномочивает Правительство РФ определять особенности исчисления среднего заработка. На что бухгалтеру следует обратить внимание при исчислении среднего заработка - об этом и пойдет речь в статье.

Когда необходимо посчитать среднюю зарплату?

Бухгалтер сталкивается с необходимостью исчисления среднего заработка в разных случаях:

- для расчета отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск (ст. 114, 127 ТК РФ);

- для оплаты труда за время нахождения работника в командировке (ст. 167 ТК РФ);

- на время выполнения работником государственных обязанностей (например, прохождения военных сборов согласно ст. 170 ТК РФ);

- при начислении пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам (ст. 183 ТК РФ);

- при взыскании с виновного работника причиненного ущерба (ст. 248 ТК РФ) и др.

Что касается пособий по временной нетрудоспособности и родам, то для них порядок расчета среднего заработка определен Постановлением Правительства от 15.06.2007 N 375 "Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию"*(1). В остальных случаях при расчете средней зарплаты следует руководствоваться Трудовым кодексом, а также постановлениями правительства. До 1 января 2008 года действовало Постановление Правительства РФ от 11.04.2003 N 213 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" (далее - Положение N 213), после этой даты - от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение N 922).

Общие правила исчисления средней заработной платы

Для всех случаев определения размера средней заработной платы ст. 139 ТК РФ устанавливается единый порядок ее исчисления.

Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя независимо от того, из каких источников они производятся. Порядок расчета среднего заработка одинаков для всех работников предприятия, в том числе работающих на условиях совместительства (п. 19 Положения N 922).

Пунктом 18 Положения N 922 установлено, что во всех случаях средний месячный заработок работника, отработавшего полностью в расчетный период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть менее установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника осуществляется исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

Что включается в расчет среднего заработка? Согласно п. 2 Положения N 922 для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда выплаты, применяемые у работодателя, независимо от источников этих выплат:

- заработная плата, начисленная работнику по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за отработанное время;

- заработная плата, начисленная работнику за выполненную работу по сдельным расценкам;

- заработная плата, начисленная работнику за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;

- заработная плата, выданная в неденежной форме;

- денежное вознаграждение (денежное содержание), начисленное за отработанное время лицам, замещающим государственные должности, депутатам, членам выборных органов местного самоуправления, выборным должностным лицам местного самоуправления, членам избирательных комиссий, действующих на постоянной основе;

- денежное содержание, начисленное муниципальным служащим за отработанное время;

- заработная плата, начисленная преподавателям учреждений начального и среднего профессионального образования за часы преподавательской работы сверх установленной и (или) уменьшенной годовой учебной нагрузки за текущий учебный год, независимо от времени начисления;

- заработная плата, окончательно рассчитанная по завершении предшествующего событию календарного года, обусловленная системой оплаты труда, независимо от времени начисления;

- надбавки и доплаты к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет (стаж работы), ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, руководство бригадой и другие;

- выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;

- вознаграждение за выполнение функций классного руководителя педагогическим работникам государственных и муниципальных образовательных учреждений;

- премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда;

- другие виды выплат по заработной плате, применяемые у соответствующего работодателя.

Обращаем ваше внимание на то, что из прежнего перечня выплат, учитываемых при расчете среднего заработка, исключили выплаты в виде разницы в должностных окладах работников, перешедших на нижеоплачиваемую работу (должность) с сохранением размера должностного оклада по предыдущему месту работы (должности) (пп. "з" п. 2 Положения N 213).

В подпункте "к" Положения N 922 по сравнению с аналогичным подпунктом Положения N 213 отсутствуют надбавки и доплаты за квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг), особые условия государственной службы, исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы. Однако в Положении N 922 перечень таких надбавок и доплат является открытым.

Кроме этого, выплата в виде заработной платы, окончательно рассчитанной по завершении предшествующему событию календарного года, обусловленная системой оплаты труда учитывается независимо от времени начисления (пп. "и" Положения N 922). В Положении N 213 такие выплаты следовало учитывать в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода.

Согласно п. 3 Положения N 922 для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.).

При исчислении среднего заработка согласно п. 5 Положения N 922 из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:

- за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ, за исключением перерывов для кормления ребенка, предусмотренных трудовым законодательством РФ;

- работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

- работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

- работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

- работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

- работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ.

Пример 1.

В январе 2008 г. старшему специалисту отдела продаж ООО "Матрица" Михайловой С.А. предоставлен очередной отпуск. Расчетный период в организации установлен 12 месяцев (январь-декабрь 2007 г.). Расчетный период отработан полностью. Оклад Михайловой С.А. - 12 000 руб. В течение расчетного периода Михайловой были произведены следующие выплаты:

- 10 000 руб. - вознаграждение по итогам работы за 2006 г. (начислено и выплачено в феврале 2007 г.);

- 1 500 руб. - доплата за работу в праздничные дни в мае 2007 г.;

- 750 руб. - доплата за сверхурочную работу в июне 2007 г.;

- 5 000 руб. - материальная помощь (сентябрь 2007 г.).

Сумма выплат, учитываемых при расчете среднего заработка, составит 156 250 руб. (12 000 х 12 + 10 000 + 1 500 + 750).

Материальная помощь в сумме 5 000 руб. согласно п. 3 Положения N 922 при расчете среднего заработка не учитывается.

Если работнику положена зарплата с учетом районных коэффициентов (например, за работу в условиях Крайнего Севера), то их следует учитывать при расчете среднего заработка.

Пример 2.

ООО "Эталон" находится в местности, для которой применяется районный коэффициент 1,4. Месячный оклад Голубевой С.Л., работающей в ООО "Эталон", - 25 000 руб. С 25 января 2008 г. Голубевой предоставлено 15 дней в счет очередного отпуска. Из расчетного периода (с января по декабрь 2007 г.) необходимо исключить время нахождения в очередном отпуске (45 календарных дней) - с 01.08.2007 по 14.09.2007.

Определим сумму выплат для исчисления среднего заработка Голубевой С.Л.

Зарплата с учетом районного коэффициента за полностью отработанные месяцы составит 350 000 руб. : (25 000 руб. x 10 мес.) x 1,4.

Зарплата за не полностью отработанный период (сентябрь 2007 г.) - 17 500 руб. ((25 000 руб. / 20 дн. х 10 дн.) х 1,4), где 20 - количество рабочих дней в сентябре по графику 5-дневной рабочей недели, 10 - количество фактически отработанных рабочих дней.

Всего выплаты, участвующие в расчете среднего заработка, составят 367 500 руб. (350 000 + 17 500).

При расчете среднего заработка используется средний дневной заработок в следующих случаях, определенных п. 9 Положения N 922, а именно:

- для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска;

- для других случаев, предусмотренных ТК РФ, кроме случая определения среднего заработка работников, которым установлен суммированный учет рабочего времени.

При этом средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (календарных, рабочих) в периоде, подлежащем оплате.

Средний дневной заработок, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения, на количество фактически отработанных в этот период дней.

Средний заработок для оплаты отпусков и выплаты
компенсаций за неиспользованные отпуска

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

Организации могут установить и другой расчетный период, отличный от 12 месяцев, однако данная норма содержит несколько условий, которые должны быть выполнены одновременно:

- собственный расчетный период должен быть предусмотрен в коллективном договоре, локальном нормативном акте;

- такой расчет не приведет к ухудшению положения работников.

Положением N 922 установлен отличный от прежнего порядок определения среднего заработка в случаях, если расчетный период отработан не полностью.

Согласно абз. 2 п. 10, в случае если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время, когда работнику начислялся средний заработок (п. 5 Положения N 922), средний дневной заработок исчисляется по формуле:

                    Сумма фактически начисленной заработной платы за

 Средний                          расчетный период

 дневной    =  ----------------------------------------------------------

 заработок       29,4 х количество полных      количество календарных

                   календарных месяцев     +      дней в неполных

                                                календарных месяцах

Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается следующим образом:

   Количество                   29,4                     Количество

   календарных     =    --------------------    х     календарных дней,

 дней в неполном             Количество                приходящихся на

   календарном            календарных дней          время, отработанное в

     месяце                 этого месяц                 данном месяце

Пример 3.

В январе 2008 года работнику ООО "Формат" Звереву М.И. предоставлен очередной отпуск. Из расчетного периода (январь-декабрь 2007 г.) следует исключить время, когда сотрудник находился в дополнительном отпуске (01-05.10.2007 г.), а также время болезни (17-23.12.2007). Фактически начисленная зарплата за расчетный период составила 288 613 руб.

Рассчитаем среднедневной заработок Зверева М.И.

Сначала определим количество календарных дней в месяцах, отработанных не полностью:

- в октябре - 24,7 (29,4 / 31 х 26);

- в декабре - 22,8 (29,4 / 31 х 24), где 26 и 24 - количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в октябре и декабре соответственно.

Средний дневной заработок составит 845,13 руб. (288 613 руб / (29,4 х 10 + 24,7 + 22,8))

Напомним, что прежний порядок определения календарных дней, если месяц не был отработан полностью, предполагал применение коэффициента 1,4 (п. 9 Положения N 213).

Отпуск в рабочих днях. В некоторых случаях трудовым законодательством предусмотрено предоставление основных и дополнительных отпусков в рабочих днях. Так, согласно ст. 291 ТК РФ работникам, заключившим трудовой договор на срок до двух месяцев, предоставляются оплачиваемые отпуска или выплачивается компенсация при увольнении из расчета два рабочих дня за месяц работы. Также в соответствии со ст. 295 ТК РФ оплачиваемые отпуска работникам, занятым на сезонных работах, предоставляются из расчета два рабочих дня за каждый месяц работы.

Кроме этого, в рабочих днях представляются дополнительные отпуска работникам за работу на производствах с вредными условиями труда. Список производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда утвержден Постановлением Госкомтруда СССР, Президиумом ВЦСПС от 25.10.1974 N 298/П-22*(2).

Также предоставление отпусков в рабочих днях для отдельных категорий работников может быть предусмотрено федеральным законодательством. Например, ежегодные основные и дополнительные отпуска федеральным судьям согласно п. 2 ст. 19 Федерального закона от 26.06.1992 N 3132-1 предоставляются в рабочих днях.

Согласно п. 11 Положения N 922 средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели.

Положением N 213 в п. 10 было предусмотрено, что количество рабочих дней в не полностью отработанных месяцах при предоставлении отпусков в рабочих днях следовало рассчитывать путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,2. Положением N 922 применение такого коэффициента не предусмотрено.

При работе на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня) средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется в зависимости от того, в календарных или рабочих днях представляется отпуск данному работнику. Соответственно следует воспользоваться правилами, установленными в п. 10 или 11 Положения N 922.

Что касается определения среднего заработка для оплаты дополнительных учебных отпусков, то согласно п. 14 Положения N 922 оплате подлежат все календарные дни (включая нерабочие праздничные дни), приходящиеся на период таких отпусков, предоставляемых в соответствии со справкой-вызовом учебного заведения.

Средний заработок при суммированном учете рабочего времени

Пунктом 13 Положения N 922 установлено, что при определении среднего заработка работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска, используется средний часовой заработок.

Средний часовой заработок исчисляется следующим образом:

                           Сумма заработной платы, фактически начисленной

   Средний часовой           за отработанные часы в расчетном периоде,

 заработок работника,             включая премии и вознаграждения

 которому установлен   =  -----------------------------------------------

 суммированный  учет        Количество часов, фактически отработанных в

 рабочего времени                          этот период

Средний заработок определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов по графику работника в периоде, подлежащем оплате.

Включаем в средний заработок премии

Подпунктом "н" п. 2 Положения N 922 установлено, что к выплатам, учитываемым при расчете среднего заработка, относятся премии и вознаграждения. Законодатели уточнили, что для учета премий и вознаграждений необходимо, чтобы они были предусмотрены системой оплаты труда. Ранее норма, позволяющая учитывать премии при расчете среднего заработка, содержалась в пп. "м" п. 2 Положения N 213, согласно которому при расчете среднего заработка учитывались премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет.

Данная формулировка требовала дополнительных разъяснений Роструда: при исчислении средней заработной платы работодатель может учесть все начисленные в расчетном периоде премии, предусмотренные системой оплаты труда и закрепленные в положении об оплате труда или положении о премировании. Исключение составляют премии, выплачиваемые в организации вне системы оплаты труда (разовые премии), например, к юбилейным датам, праздникам, за выполнение срочной работы вне должностных обязанностей и т.д. Учитывать их при исчислении средней заработной платы оснований нет (Письмо Роструда от 23.10.2007 N 4319-6-1).

Ранее аналогичная позиция была высказана в письмах от 06.07.2007 N 2387-6-1, 05.02.2007 N 274-6-0.

В Письме Роструда от 03.05.2007 N 1233-6-1 было уточнено, что при определении среднего заработка учитываются премии, фактически начисленные за расчетный период. Фактически начисленные за расчетный период, это те премии, которые были начислены в пределах расчетного периода. В случае, если премия начислена после расчетного периода, то эта премия не учитывается при расчете среднего заработка.

Применяем коэффициент повышения заработной платы

Пункт 16 Положения N 922 предусматривает корректировку среднего заработка при повышении в организации или ее отдельных подразделениях тарифных ставок, должностных окладов всех работников. Повышающий коэффициент применяется в зависимости от того, в какой момент произошло повышение тарифных ставок (окладов): в расчетный период, после расчетного периода или в период сохранения среднего заработка.

Если повышение произошло в расчетный период, то выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные в расчетном периоде за предшествующий повышению период, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления тарифной ставки, оклада (должностного оклада), денежного вознаграждения, установленных в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение, установленные в каждом из месяцев расчетного периода.

Если повышение произошло после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, то повышается средний заработок, исчисленный за расчетный период.

Если повышение произошло в период сохранения среднего заработка, то часть среднего заработка повышается с даты повышения тарифной ставки, оклада (должностного оклада), денежного вознаграждения до окончания указанного периода.

При повышении среднего заработка учитываются тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение и выплаты, установленные к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению в фиксированном размере (проценты, кратность), за исключением выплат, установленных к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению в диапазоне значений (проценты, кратность).

Пункт 16 Положения N 922 содержит норму, которой не было в Положении N 213: при повышении среднего заработка выплаты, учитываемые при определении среднего заработка, установленные в абсолютных размерах, не повышаются.

Пример 4.

Работник ООО "Матрица" идет в отпуск с 1 февраля 2008 г. на 28 календарных дней. Расчетный период для отпускных - с 01.02.2007 по 31.01.2008. С сентября его зарплата была повышена с 18 000 до 20 700 руб.

В данном случае при расчете среднего заработка для начисления суммы отпускных зарплату за период с февраля по август 2007 года необходимо увеличить в 1,15 раза (20 700 / 18 000).

Следует ли индексировать премии? В Письме Роструда от 29.06.2007 N 2228-6-1 даны разъяснения: если повышение произошло в расчетный период, выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления тарифной ставки (должностного оклада, денежного вознаграждения), установленной в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на тарифные ставки (должностные оклады, денежное вознаграждение) каждого из месяцев расчетного периода. Таким образом, все выплаты, которые учитываются при расчете среднего заработка, должны быть увеличены на коэффициент повышения.

Пример 5.

Дополним условия примера 4: в феврале 2007 г. работник получил премию за 2006 г. в размере 12 600 руб.

Определим сумму дохода, которую следует учесть при расчете среднего заработка.

Сначала следует проиндексировать оклад с учетом коэффициента 1,15 за месяцы, предшествующие повышению зарплаты (с 01.02.2007 по 31.08.2007). С учетом индексации сумма заработка - 144 900 руб. (18 000 руб. х 1,15 х 7 мес.).

Сумма индексации годовой премии составит 14 490 руб. (12 600 руб. х 1,15).

Сумма зарплаты работника с сентября 2007 по январь 2008 года - 103 500 руб. (20 700 руб. х 5 мес.).

Общая сумма выплат, которую необходимо учесть при расчете среднего заработка, составит 262 890 руб. (144 900 + 14 490 + 103 500).

Оплата времени вынужденного прогула

Статьей 394 ТК РФ предусмотрено, что в случае признания увольнения или перевода на другую работу незаконными работник должен быть восстановлен на прежней работе органом, рассматривающим индивидуальный трудовой спор. Кроме этого, орган, рассматривающий индивидуальный трудовой спор, принимает решение о выплате работнику среднего заработка за все время вынужденного прогула или разницы в заработке за все время выполнения нижеоплачиваемой работы.

При этом согласно п. 17 Положения N 922, если за время вынужденного прогула в организации (филиале, структурном подразделении) повышались тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение, то средний заработок, определенный для оплаты времени вынужденного прогула, подлежит корректировке на повышающий коэффициент. Данный коэффициент рассчитывается следующим образом:

                    Тарифная ставка, оклад (должностной оклад), денежное

                       вознаграждение, установленные работнику с даты

                    фактического начала работы после его восстановления

 Коэффициент                        на прежней работе

 повышения    =   -------------------------------------------------------

                    Тарифная ставка, оклад (должностной оклад), денежное

                     вознаграждение, установленные в расчетном периоде,

                      если за время вынужденного прогула в организации

                      (филиале, структурном подразделении) повышались

                       тарифные ставки, оклады (должностные оклады),

                                 денежное вознаграждение

При этом в отношении выплат, установленных в фиксированном размере и в абсолютном размере, коэффициент повышения не применяется (п. 16, абз. 2 п. 17 Положения N 922).

Средний заработок и командировка

При направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

В Письме Роструда РФ от 05.02.2007 N 275-6-0 особое внимание обращено на то, что в тех случаях, когда Трудовым кодексом предусматривается сохранение за работником среднего заработка, следует исчислять средний заработок, а не выплачивать текущую заработную плату. При этом чиновники допускают, что в отдельных случаях "текущая" заработная плата может быть выше среднего заработка, исчисленного в установленном порядке, однако выплата работнику, направленному в служебную командировку, заработной платы за дни нахождения в командировке будет противоречить положениям Трудового кодекса. Следовательно, за дни нахождения работника в служебной командировке ему следует выплачивать средний заработок, определяемый в установленном порядке.

Для того чтобы избежать ситуации, когда средний заработок, исчисленный исходя из расчетного периода 12 месяцев, получается значительно ниже, чем текущая зарплата, работодатель может воспользоваться правом, установленным ст. 139 ТК РФ, и в коллективном договоре (или другом локальном нормативном акте) установить иные периоды для расчета средней заработной платы.

Способ расчета заработной платы в целях исчисления налога на прибыль

Согласно ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В Письме Минфина РФ от 30.11.2007 N 03-03-06/2/197 были даны разъяснения по вопросу, возникающему при применении норм действующего законодательства о налогах и сборах в части исчисления среднего заработка исходя из периода менее 12 месяцев. Финансисты указали, что способ расчета средней заработной платы организация определяет самостоятельно, причем это должно быть отражено в коллективном договоре и локальном нормативном акте.

Е.Л. Джабазян,

редактор журнала "Оплата труда:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Е.П. Зобова "Изменения порядка расчета пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам", N 4, 2007.

*(2) Действует в редакции Постановления Минтруда СССР от 29.05.1991 N 11.