Вопрос: Можно ли предъявлять к вычету суммы "входного" НДС в более позднем налоговом периоде в связи с тем, что в соответствующем налоговом периоде отсутствует налогооблагаемая база? Можно ли не предъявлять к вычету суммы "входного" НДС, а списать их на расходы, не уменьшаемые облагаемую базу по налогу на прибыль? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 9, февраль 2008 г.)

Можно ли предъявлять к вычету суммы "входного" НДС в более позднем налоговом периоде в связи с тем, что в соответствующем налоговом периоде отсутствует налогооблагаемая база? Можно ли не предъявлять к вычету суммы "входного" НДС, а списать их на расходы, не уменьшаемые облагаемую базу по налогу на прибыль?

Относительно применения вычетов по НДС в более поздние налоговые периоды позиции налоговых органов и судов расходятся. Налоговые органы настаивают на том, что вычеты по НДС следует применять в том периоде, в котором были приобретены товары (работы, услуги) и одновременно образовалась налоговая база для исчисления и уплаты НДС (прошла реализация). Довод налоговых органов сводится к тому, что "вычет" подразумевает наличие суммы налога к уплате в бюджет, которая может быть уменьшена на сумму вычета. При отсутствии суммы налога к уплате в бюджет вычет производить не из чего.

При этом не принимается во внимание, что ст. 173 НК РФ допускает ситуацию, при которой сумма налоговых вычетов может превысить начисленную к уплате в бюджет сумму налога. Если значение суммы налога равно нулю, то значение суммы вычетов также будет превышать ее, как это предусмотрено ст. 173 НК РФ.

В любом случае это вопрос, который может быть разрешен только в арбитражном суде.

На практике многие организации "придерживают" налоговые вычеты, на которые у них возникло право, и применяют их в более поздние периоды. Данный факт служит предметом разбирательства в арбитражном суде, но с большей гарантией успеха для налогоплательщика. Если налогоплательщик докажет, что правильно заполненный счет-фактура поставщика поступил к нему только в том периоде, когда был заявлен вычет, то и вопросы к нему отпадают. Если формальных оснований для "отсрочки" вычета нет, то можно ссылаться на позицию судебных органов. Так, например, в постановлении ФАС ЗСО от 20.06.05 г. N Ф04-5963/2004(12127-А81-37) указано, что глава 21 НК РФ устанавливает момент, начиная с которого налогоплательщик может реализовать право на вычет, не обязывая при этом применять вычет именно в периоде, когда возникло право на его применение. Более того, вычет в более позднем периоде не повлечет недоплату налога, равно как и его уплату в более поздние сроки, не причинит ущерба интересам бюджета, так как позднее применение вычета означает, что налог за период, в котором вычет должен был применяться, завышен, а налог за более поздний период, в котором вычет фактически был применен, занижен.

В постановлении ФАС Московского округа от 30.04.07 г. N КА-А40/3230-07 также отмечено, что неприменение налогового вычета в предыдущем налоговом периоде влечет переплату по налогу, т.е. применение налоговых вычетов, право на которые возникло ранее и не было использовано в предыдущих налоговых периодах, не приводит к возникновению задолженности по налогу перед бюджетом.

Применение налоговых вычетов является правом, а не обязанностью налогоплательщика. Поэтому, если организация не примет НДС, уплаченный поставщикам к вычету, и в бухгалтерском учете "закроет" эту проблему, отразив суммы налога в расходах, не учитываемых при исчислении налога на прибыль, со стороны налоговых органов претензий не возникнет.

Ю. Кольцов,

ООО "ЮВК Аудит"

28 февраля 2008 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 9, февраль 2008 г.