Валютное законодательство: как избежать проблем (А.В. Серебрякова, "Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2008 г.)

Валютное законодательство: как избежать проблем

Сегодня работники организаций часто ездят в командировки, в том числе заграничные. В этом случае им необходимо иметь возможность расплачиваться валютой той страны, куда они направляются. Какие проблемы могут возникнуть в этом случае у бухгалтера? Что надо знать о валютном регулировании и валютном контроле? Как можно избежать проблем, связанных с выдачей наличной валюты?

Итак, организация направляет своего работника в командировку за границу. Для покрытия командировочных расходов сотруднику обычно перед поездкой выдают аванс - в данном случае, как правило, в валюте той страны, куда направляется сотрудник. Можно ли выдать ему наличную валюту? Имеются ли другие варианты выдачи денежных средств на покрытие расходов и не противоречит ли это действующему законодательству?

Для обеспечения реализации единой государственной валютной политики был принят Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ).

Валютный контроль в РФ осуществляется Правительством РФ, органами и агентами валютного контроля в соответствии со ст. 22 Закона N 173-ФЗ. Органами валютного контроля являются ЦБ РФ, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные Правительством РФ. Агентами валютного контроля являются уполномоченные банки и налоговые органы. В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 1 Закона N 173-ФЗ к валютным операциям, среди прочих, относится приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа. Валютные операции между резидентами запрещены (ст. 9 Закона N 173-ФЗ). Но есть исключения, к которым относятся и операции при оплате и (или) возмещении расходов физического лица, связанных со служебной командировкой за пределы территории РФ, а также при погашении неизрасходованного аванса, выданного в связи со служебной командировкой (пп. 9 п. 1 ст. 1 Закона N 173-ФЗ).

До внесения изменений в Закон N 173-ФЗ Федеральным законом от 18.07.2005 N 90-ФЗ операции по выплате работодателем работнику иностранной валюты для возмещения расходов, связанных с направлением работника в служебную командировку за пределы территории РФ, не значились в перечне разрешенных (Письмо ЦБ РФ от 22.03.2005 N 36-3/526). Сегодня законодатель предоставляет работодателю право выдать работнику денежные средства в наличной иностранной валюте, что можно сделать через кассу. Разъяснения по данному вопросу представлены в Письме ЦБ РФ от 30.07.2007 N 36-3/1381: необходимо учитывать, что на основании п. 6 ст. 4 Закона N 173-ФЗ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов валютного законодательства Российской Федерации, актов органов валютного регулирования и актов органов валютного контроля толкуются в пользу резидентов и нерезидентов. На основании изложенного полагаем, что выдача юридическими лицами - резидентами наличной иностранной валюты своим сотрудникам - физическим лицам для оплаты в качестве аванса в связи со служебными командировками за пределы Российской Федерации не противоречит Закону.

Почему в данном письме речь идет о противоречиях и неясностях? Дело в том, что организация вправе приобрести иностранную валюту в банке и снять ее со своего счета, но выдать ее своим сотрудникам наличными деньгами может только через банковский счет. Законодатели не внесли поправки в ст. 14 Закона N 173-ФЗ, в которой предусмотрены ситуации, когда организации в виде исключения могут рассчитываться иностранной валютой. Значит, те компании, которые выдают командированным сотрудникам иностранную валюту наличными деньгами, нарушают валютное законодательство. Если же они основываются на письмах ЦБ РФ, то могут попытаться отстаивать свою позицию в суде.

Нарушение валютного законодательства: возможные санкции

Выявить нарушение валютного законодательства могут три организации:

- банк, в котором осуществляется расчетно-кассовое обслуживание (при проверке соблюдения кассовой дисциплины);

- налоговая инспекция (при проверке соблюдения валютного законодательства в качестве агента валютного контроля);

- территориальные органы Росфиннадзора.

При несанкционированной выдаче из кассы иностранной валюты грозит административный штраф за "осуществление незаконных валютных операций" в размере от 75% до 100% суммы незаконной валютной операции (п. 1 ст. 15.25 КоАП). Согласно п. 80 ст. 28.3 КоАП составить протокол об административных нарушениях имеют право должностные лица органов и агентов валютного контроля. Но рассматривать подобные дела и выносить решения могут только органы валютного контроля в лице руководителя федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области валютного контроля, его заместителя, а также структурных подразделений и территориальных органов (Росфиннадзор).

Как выдать командировочные в валюте без нарушения
валютного законодательства

Можно ли выдать командировочные без нарушения валютного законодательства, не опасаясь штрафов? Есть несколько вариантов.

Во-первых, сотруднику можно выдать корпоративную банковскую валютную карту, с помощью которой можно оплатить расходы в безналичном порядке, а также получить наличные в иностранной валюте за рубежом.

Во-вторых, можно авансировать загранкомандировку дорожными чеками - в соответствии со ст. 143 ГК РФ чек относится к ценным бумагам. Чеки, номинированные в иностранной валюте, приобретают в банках и выдают командированному работнику.

В-третьих, можно перевести валютные средства на личную кредитную карточку командируемого работника. Если организация не имеет валютного счета, то она может поручить банку купить валюту и перечислить ее на счет сотрудника.

В-четвертых, если у предприятия нет валютного счета или в стране, куда едет работник, расчеты кредитными картами проблематичны, то можно выдать ему рубли - как физическое лицо, он самостоятельно обменяет их на нужную валюту. В этом случае возможны некоторые проблемы: налоговики считают, что в данном случае, покупая валюту для командировки, работник действует как представитель предприятия, а организациям нельзя покупать валюту в обменных пунктах. На самом же деле сотрудник покупает валюту от собственного имени, не предъявляя доверенность от компании, а значит, и не представляет последнюю. С того момента, как фирма выдала аванс на командировку, работник действует самостоятельно и может сам решать, где именно обменять рубли на иностранную валюту. Тем более что согласно Инструкции ЦБ РФ от 28.04.2004 N 113-И*(1) обменные пункты осуществляют операции с наличной иностранной валютой и валютой РФ, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц. Юридические лица покупать валюту в обменных пунктах не имеют права, им можно сделать это только через валютный счет в банке.

Обратите внимание: согласно п. 3 ст. 15 Закона N 173-ФЗ физические лица имеют право единовременно вывозить из РФ наличную иностранную валюту и (или) валюту РФ в сумме 3 000 долл. США без декларирования таможенному органу. Если сумма превышает 3 000 долл. США, необходимо декларирование таможенному органу путем подачи письменной таможенной декларации на всю сумму вывозимой наличной иностранной валюты и (или) валюты РФ. При этом не требуется представление в таможенный орган документов, подтверждающих, что вывозимая наличная иностранная валюта и (или) валюта РФ была ранее ввезена или переведена в РФ либо приобретена в РФ.

Единовременный вывоз из РФ физическими лицами - резидентами и физическими лицами - нерезидентами наличной иностранной валюты и (или) валюты РФ в сумме, превышающей в эквиваленте 10 000 долл. США, не допускается, за исключением случаев, предусмотренных ч. 2 ст. 15 Закона N 173-ФЗ (валюта, ранее ввезенная в РФ).

Дорожные чеки

Кроме наличной валюты командированным в загранкомандировку работникам могут выдаваться дорожные чеки. Дорожные чеки - это платежные документы в иностранной валюте. Они отнесены к валютным ценностям, и следовательно, на них распространяются нормативные акты, регулирующие порядок обращения иностранной валюты на территории РФ.

Для покупки дорожных чеков организация может использовать валютные средства, которые есть на текущем валютном счете или приобретены банком по поручению организации для оплаты командировочных расходов. При этом купленная валюта зачисляется на специальный транзитный валютный счет организации (если банк такой счет открыл), с которого производится оплата дорожных чеков. Приобретение дорожных чеков организацией возможно только путем безналичной оплаты с валютного счета в уполномоченном банке. Дорожные чеки приобретаются исключительно для оплаты командировочных расходов и выдаются, как правило, в виде чековой книжки. Основанием для покупки дорожных чеков является заявка организации. После получения заявки банк выдает дорожные чеки командированному работнику, который их подписывает в присутствии работника банка.

Обратите внимание: согласно п. 3.1 ст. 15 Закона N 173-ФЗ при единовременном вывозе из РФ физическими лицами дорожных чеков в сумме, превышающей в эквиваленте 10 000 долл. США, чеки подлежат декларированию таможенному органу путем подачи письменной таможенной декларации. В этом случае перерасчет иностранной валюты, валюты РФ, дорожных чеков, внешних и (или) внутренних ценных бумаг в документарной форме в доллары США осуществляется по официальному курсу, устанавливаемому ЦБ РФ на день декларирования таможенному органу.

После получения дорожных чеков командируемый работник должен сдать их и справку в кассу организации. Затем чеки и справка приходуются и выдаются под роспись в журнале учета справок командированному работнику.

Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению*(2) учет дорожных чеков ведется на отдельном субсчете 3 "Денежные документы" счета 50 "Касса". Оприходование в кассу и выдача дорожных чеков под отчет отражаются в бухгалтерском учете по курсу Банка России на дату совершения операции. Порядок бухгалтерского учета движения дорожных чеков в организации аналогичен учету движения наличной валюты.

Если по возвращении из загранкомандировки у работника остались неизрасходованные дорожные чеки, то он должен сдать их в кассу организации.

Обратите внимание: Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который выданы эти деньги, или со дня возвращения лиц из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. Именно такое правило установлено п. 11 Письма Банка России от 04.10.1993 N 18 "Об утверждении "Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации".

Согласно ст. 142, 143 ГК РФ дорожные чеки относятся к категории ценных бумаг, и следовательно, их продажа не облагается НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 11.10.2006 N 03-04-08/210).

Так как дорожные чеки имеют номинал, выраженный в иностранной валюте, их учет должен соответствовать правилам, установленным ПБУ 3/2006 *(3). Учет такого вида операций осуществляется на субсчете "Специальный карточный счет" счета 55 в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению. За время нахождения валюты или дорожных чеков в кассе либо у подотчетного лица возникает курсовая разница, которая списывается как прочие доходы или расходы.

При продаже дорожных чеков банк взимает комиссионное вознаграждение: Дебет 91 Кредит 52.

Корпоративная банковская карта

В настоящее время организация может покупать иностранную валюту только при наличии валютного счета. Но даже если такого счета нет, работник может рассчитываться корпоративной картой или снимать с нее наличную валюту. Операции по расчетным картам могут проводиться в валюте, отличной от валюты счета - конверсия осуществляется по внутреннему курсу платежной системы, который значительно отличается от курса ЦБ РФ.

Важным преимуществом корпоративной банковской карты является то, что организация может пополнить карточный счет в любой момент, даже когда сотрудник находится на территории иностранного государства (в случае необходимости продлить срок командировки).

Обращение банковских карт в РФ регулируется Положением об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, утвержденным ЦБ РФ 24.12.2004 N 266-П (далее - Положение N 266-П).

Согласно Положению N 266-П банковская карта признается видом платежной карты и является инструментом безналичных расчетов, предназначенным для совершения физическими лицами, в том числе теми, которых уполномочили юридические лица, операций с денежными средствами, находящимися у эмитента, в соответствии с законодательством РФ и договором с эмитентом. Держателем банковской карты может быть как физическое лицо, так и юридическое лицо и индивидуальный предприниматель. Для обслуживания платежной карты между клиентом и банком-эмитентом заключается договор, на основании которого банк открывает клиенту специальный карточный счет и выдает банковскую карту.

Предоставление кредитной организацией денежных средств клиентам для расчетов по операциям, совершаемым с использованием расчетных и кредитных карт, осуществляется посредством зачисления денежных средств на банковские счета клиентов.

Обязательства по возврату предоставленных денежных средств и уплате по ним процентов исполняются клиентами в безналичном порядке путем списания или перечисления денежных средств с банковских счетов клиентов, открытых в кредитной организации - эмитенте или в другой кредитной организации.

Клиент - юридическое лицо, индивидуальный предприниматель осуществляет с использованием расчетных (дебетовых) и кредитных карт следующие операции:

- получение наличных денежных средств в валюте РФ для осуществления на территории РФ в соответствии с порядком, установленным ЦБ РФ, расчетов, связанных с хозяйственной деятельностью, в том числе с оплатой командировочных и представительских расходов;

- оплата в валюте РФ расходов, связанных с хозяйственной деятельностью на территории РФ, в том числе с оплатой командировочных и представительских расходов;

- иные операции в валюте РФ на территории РФ, в отношении которых законодательством РФ, в том числе нормативными актами ЦБ РФ, не установлен запрет (ограничение) на их совершение;

- получение наличных денежных средств в иностранной валюте за пределами территории РФ для оплаты командировочных и представительских расходов;

- оплата командировочных и представительских расходов в иностранной валюте за пределами территории РФ;

- иные операции в иностранной валюте с соблюдением требований валютного законодательства РФ.

Клиент - юридическое лицо, индивидуальный предприниматель может осущест с использованием расчетных (дебетовых) и кредитных карт операции по банковским счетам, открытым в валюте РФ, и (или) по банковским счетам, открытым в иностранной валюте.

Клиенты - юридические лица, индивидуальные предприниматели с использованием расчетных (дебетовых) и кредитных карт могут осуществлять операции в валюте, отличной от валюты счета юридического лица, индивидуального предпринимателя, в порядке и на условиях, установленных в договоре банковского счета. При совершении указанных в настоящем пункте операций валюта, полученная кредитной организацией - эмитентом в результате конверсионной операции, перечисляется по назначению без зачисления на счет клиента - юридического лица, индивидуального предпринимателя.

Если расчетная карта была выдана организации на основании заключенного договора банковского счета и в связи с открытием нового банковского счета, предусматривающего совершение операций с использованием банковских карт, то организация должна сообщить в налоговый орган об открытии счета. Это требование п. 2 ст. 23 НК РФ, согласно которому организации обязаны в течение семи дней со дня открытия или закрытия счетов письменно сообщать об этом в налоговый орган по месту нахождения организации. Нарушение налогоплательщиком установленного срока представления данной информации влечет взыскание штрафа в размере 5 000 руб. (п. 1 ст. 118 НК РФ).

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению банковские карточные счета относятся к специальным счетам в банках и учитываются на отдельном субсчете счета 55 "Специальные счета в банках".

При организации аналитического учета по субсчету счета 55 "Специальные счета в банках" следует принимать во внимание особенности условий выпуска и использования банковских карт. Банковским договором может быть предусмотрено наличие неснижаемого остатка, в этом случае целесообразно будет ввести отдельный субсчет "Специальный карточный счет - неснижаемый остаток".

К одному карточному счету может быть открыто несколько карт, тогда операции будут осуществляться в пределах общего платежного лимита. Возможно также открытие отдельного карточного счета для каждой расчетной карты, тогда аналитический учет будет вестись в разрезе держателей выпущенных карт.

При использовании банковских карт необходимо помнить, что когда работник в командировке оплачивает расходы в валюте или просто снимает валюту из банкомата, банк продает эту валюту по своему коммерческому курсу, снимая с рублевого счета ее эквивалент, если счет рублевый. В этот момент возникает разница, образующаяся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты в коммерческом банке от официального курса ЦБ РФ на дату продажи. Кроме того, курсовые разницы возникают, если курсы ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета и дату совершения операции в валюте различны.

По операциям с использованием банковских карт предусматривается обязательное составление документов на бумажном носителе (слип, квитанция электронного терминала) и (или) в электронной форме (документ из электронного журнала терминала или банкомата), а также иных документов (квитанция банкомата и прочее), предусмотренных банковскими правилами и (или) договорами, заключенными между участниками расчетов (п. 3.1 Положения N 266-П). Документ по операциям с использованием платежной карты является основанием для осуществления расчетов по указанным операциям и (или) служит подтверждением их совершения.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 "Специальные счета в банках" обособленно.

В бухгалтерском учете операции с корпоративными картами отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет 55 Кредит 51 - перечислены денежные средства с расчетного счета на банковский карточный счет;

Дебет 55 Кредит 52 - перечислены денежные средства с валютного счета на банковский карточный счет;

Дебет 91 Кредит 55 - оплачены услуги банка за обслуживание специального карточного счета.

При открытии банковской карты в валюте необходимо иметь в виду, что иностранная валюта, находящаяся на специальном карточном счете, должна переоцениваться на дату совершения операции и на дату составления бухгалтерской отчетности. Возникающие курсовые разницы учитываются для целей налогового учета как внереализационные доходы (расходы). В бухгалтерском учете курсовые разницы относятся на финансовые результаты и отражаются по счету 91 "Прочие доходы и расходы":

Дебет 55 Кредит 91/1 - отражена положительная курсовая разница;

Дебет 91/2 Кредит 55 - отражена отрицательная курсовая разница.

По одному счету могут совершаться операции с использованием нескольких расчетных карт, а по нескольким счетам клиентов могут совершаться операции с использованием одной расчетной карты. Количество держателей карты согласовывается руководством организации и обслуживающим банком.

Расчетная банковская карта является персонифицированным средством платежа, использование которого позволяет работнику, уполномоченному юридическим лицом, распоряжаться денежными средствами, находящимися на счете организации. Выдача банковской карты работнику организации отражается как выдача под отчет денежных документов. Такие операции в бухгалтерском учете отражаются следующим образом:

Дебет 71 Кредит 50, субсчет 3 "Денежные документы" - выдана под отчет работнику организации расчетная банковская карта;

Дебет 71 Кредит 57 "Переводы в пути" - получены наличные денежные средства. Использование организацией счета 57 обусловлено тем, что квитанции банкоматов поступают в бухгалтерию и обрабатываются до получения выписки по специальному карточному счету, подтверждающему факт списания денежных средств со счета юридического лица;

Дебет 50/3 Кредит 71 - возвращена расчетная банковская карта подотчетным лицом.

Курсовые разницы

Бухгалтерский учет

Стоимость активов и обязательств (в том числе средств в расчетах), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции, а также на отчетную дату (п. 4, 5, 6, 7 ПБУ 3/2006). Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность. Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (кроме расчетов с учредителями).

Налоговый учет

Курсовые разницы для целей налогового учета по налогу на прибыль относятся к внереализационным доходам и расходам.

К внереализационным доходам относятся в соответствии с п. 2 ст. 250 НК РФ доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ, на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

К внереализационным расходам в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ относятся доходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

Пример.

Страховая организация 14.01.2008 открыла в банке карточный счет в рублях, за открытие которого было удержано банком 2 500 руб. На этот счет было перечислено 250 000 руб.

Сотрудник организации 15.01.2008 был направлен в командировку в Германию, для чего ему была выдана корпоративная карта учетной стоимостью 500 руб. 16.01.2008 сотрудник оплатил проживание в гостинице в размере 550 евро и получил наличную валюту в размере 200 евро. 26.01.2008 был утвержден авансовый отчет в сумме 750 евро согласно подтверждающим документам с учетом суточных, была возвращена корпоративная карта.

Комиссия банка за январь 2008 года составила 1 500 руб. за обслуживание карточного счета и 2% от суммы за конвертацию.

Официальный курс евро составил:

- на 14.01.2008 - 36,04 руб./евро;

- на 16.01.2008 - 36,11 руб./евро;

- на 26.01.2008 - 36,07 руб./евро.

В бухгалтерском учете страховой организации будут сделаны следующие записи.

/--------------------------------------------------------------------------------------------------\

|           Содержание операции                |      Дебет      |    Кредит     | Сумма, руб.     |

|--------------------------------------------------------------------------------------------------|

|                                            14.01.2008                                            |

|--------------------------------------------------------------------------------------------------|

|Перечислены    денежные    средства  на специ-|                 |               |                 |

|альный   карточный  счет  (СКС)   организации |      55/СКС     |      51       |      250 000    |

|----------------------------------------------+-----------------+---------------+-----------------|

|Удержано   банком   за   открытие   счета     |       91/2      |      51       |        2 500    |

|                                              |       (СКС)     |               |                 |                 |               |                 |

|----------------------------------------------+-----------------+---------------+-----------------|

|Оприходованы  оплаченные  корпоративные  карты|       50/3      |      51       |          500    |

|----------------------------------------------+-----------------+---------------+-----------------|

|Выдана из кассы сотруднику корпоративная карта|        71       |     50/3      |          500    |

|--------------------------------------------------------------------------------------------------|

|                                           16.01.2008                                             |

|--------------------------------------------------------------------------------------------------|

|Списаны  со  счета   (СКС)   денежные средства|                 |               |                 |

|на оплату  гостиницы  и получена наличная  ва-|        71       |    55/СКС     |     27 082,5    |

|люта  (550 евро + 200 евро) х 36,11  руб./евро|                 |               |                 |

|----------------------------------------------+-----------------+---------------+-----------------|

|Отражена   комиссия   банка  за   конвертацию |                 |               |                 |

|(750 евро х 2% х 36,11 руб./евро)             |       91/2      |    55/СКС     |       541,65    |

|--------------------------------------------------------------------------------------------------|

|                                           26.01.2008                                             |

|--------------------------------------------------------------------------------------------------|

|Списаны расходы  по  утвержденному  авансовому|                 |               |                 |

|отчету (750 евро х 36,07 руб./евро)           |        26       |      71       |     27 052,5    |

|----------------------------------------------+-----------------+---------------+-----------------|

|Отражена отрицательная  курсовая  разница  по |                 |               |                 |

|расчетам   с   подотчетными   лицами   (36,11 |       91/2      |      71       |           30    |

|руб./евро - 36,07 руб./евро) х 750 евро       |                 |               |                 |

|----------------------------------------------+-----------------+---------------+-----------------|

|Возвращена в кассу корпоративная карта        |       50/3      |      71       |          500    |

|----------------------------------------------+-----------------+---------------+-----------------|

|Отражено комиссионное вознаграждение банка за |                 |               |                 |

|обслуживание карточного счета                 |       91/2      |    55/СКС     |        1 500    |

\--------------------------------------------------------------------------------------------------/

Таким образом, выбор способа выдачи командировочных расходов на загранкомандировку остается за организацией.

А.В. Серебрякова,

эксперт журнала "Страховые организации:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Зарегистрирована в Минюсте РФ 02.06.2004 N 5824.

*(2) Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" (действует в редакции приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н, от 18.09.2006 N 115н).

*(3) Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утв. Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н, зарегистрированное в Минюсте РФ 17.01.2007 N 8788.