Удержания из заработной платы: производим расчет и перечисления по исполнительным документам (Е.Л. Джабазян, "Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2008 г.)

Удержания из заработной платы: производим расчет и перечисления
по исполнительным документам

Что должен знать бухгалтер, если в бухгалтерию организации поступил исполнительный лист, согласно которому необходимо удерживать часть дохода, начисленного сотруднику? Какие виды исполнительных документов установлены законом? С какими удержаниями чаще всего сталкиваются бухгалтеры на практике? За чей счет производятся перечисления? На эти и другие вопросы вы найдете ответы в данной статье.

Удержания из зарплаты работника можно определить как невыдачу или неперечисление части заработной платы, которая ему причитается. В определенных случаях удержания производятся независимо от воли работодателя. Так, в соответствии с требованиями налогового законодательства организации выступают в качестве налоговых агентов и должны по правилам, установленным Налоговым кодексом, удерживать НДФЛ. Также удержания могут производиться в обеспечение требований к работникам со стороны третьих лиц в случаях, размерах и порядке, установленных Трудовым кодексом и иными федеральными законами.

Условия и порядок принудительного исполнения судебных актов, актов других органов и должностных лиц регулируются федеральным законодательством. С 1 февраля 2008 года действует Федеральный закон от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном делопроизводстве" (далее - Федеральный закон N 229-ФЗ), с этого момента прекращает действие одноименный Федеральный закон от 21.07.1997 N 119-ФЗ.

На основании исполнительных документов из заработка работника могут производиться следующие удержания:

- алименты;

- возмещение материального ущерба, причиненного юридическому либо физическому лицу;

- возмещение вреда, причиненного здоровью;

- возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;

- возмещение ущерба, причиненного преступлением, и т. д.

Статьей 9 названного закона установлено, что исполнительный документ о взыскании периодических платежей, денежных средств, не превышающих в сумме 25 000 руб., может быть направлен в организацию или иному лицу, выплачивающим должнику заработную плату, пенсию, стипендию и иные периодические платежи, непосредственно взыскателем. При этом одновременно с исполнительным документом взыскатель представляет заявление, в котором указываются:

- реквизиты банковского счета, на который следует перечислять денежные средства, либо адрес, по которому следует переводить денежные средства;

- фамилия, имя, отчество, реквизиты документа, удостоверяющего личность взыскателя-гражданина;

- наименование, идентификационный номер налогоплательщика или код иностранной организации, государственный регистрационный номер, место государственной регистрации и юридический адрес взыскателя - юридического лица.

Представитель взыскателя подает документ, удостоверяющий его полномочия, и сведения о взыскателе.

Порядок обращения взысканий на заработную плату должника-гражданина судебным приставом-исполнителем прописан в гл. 11 Федерального закона N 229-ФЗ. Статьей 98 предусмотрено, что обращение взыскания на заработную плату производится в случаях:

- исполнения исполнительных документов, содержащих требования о взыскании периодических платежей;

- взыскания суммы, не превышающей 10 000 руб.;

- отсутствия или недостаточности у должника денежных средств и иного имущества для исполнения требований исполнительного документа в полном объеме.

Пунктом 3 указанной статьи установлено, что лица, выплачивающие должнику заработную плату или иные периодические платежи, со дня получения исполнительного документа от взыскателя или судебного пристава-исполнителя обязаны удерживать денежные средства из заработной платы и иных доходов должника в соответствии с требованиями, содержащимися в исполнительном документе. Лица, выплачивающие должнику заработную плату или иные периодические платежи, в трехдневный срок со дня выплаты обязаны выплачивать или переводить удержанные денежные средства взыскателю. При этом перевод и перечисление денежных средств производятся за счет должника.

Статьей 12 Федерального закона N 229-ФЗ установлены следующие виды исполнительных документов, направляемых судебному приставу-исполнителю:

- исполнительные листы, выдаваемые судами общей юрисдикции и арбитражными судами на основании принимаемых ими судебных актов;

- судебные приказы;

- нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов или их нотариально удостоверенные копии;

- удостоверения, выдаваемые комиссиями по трудовым спорам;

- акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований;

- судебные акты, акты других органов и должностных лиц по делам об административных правонарушениях;

- постановления судебного пристава-исполнителя;

- акты других органов в случаях, предусмотренных федеральным законом.

В случае утраты подлинника исполнительного документа основанием для исполнения является его дубликат, выдаваемый в установленном порядке судом, другим органом или должностным лицом, принявшим соответствующий акт.

Все исполнительные документы нужно регистрировать в специальном журнале (книге) и хранить как бланки строгой отчетности. Форму такого журнала (книги) организация вправе разработать самостоятельно, при этом возможность ее применения должна быть предусмотрена учетной политикой.

При поступлении в организацию нескольких исполнительных документов на одного сотрудника очередность погашения сумм по конкретным документам определяется администрацией организации с учетом очередности поступления документов (при этом удержания алиментов являются первоочередными).

Статьей 111 Федерального закона N 229-ФЗ установлена следующая очередность:

- в первую очередь удовлетворяются требования по взысканию алиментов, возмещению вреда, причиненного здоровью, вреда в связи со смертью кормильца, а также требования о компенсации морального вреда;

- во вторую очередь удовлетворяются требования по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих (работавших) по трудовому договору, а также по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;

- в третью очередь удовлетворяются требования по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды;

- в четвертую очередь удовлетворяются все остальные требования.

При перемене должником места работы, учебы, получения иных доходов лица, выплачивающие должнику заработную плату или иные периодические платежи, обязаны незамедлительно сообщить об этом судебному приставу-исполнителю и (или) взыскателю и возвратить им исполнительный документ с отметкой о произведенных взысканиях (п. 4 ст. 98 Федерального закона N 229-ФЗ). О новом месте работы, получении иных доходов должник-гражданин обязан незамедлительно сообщить судебному приставу-исполнителю и (или) взыскателю.

Производим удержания по исполнительным листам

Размер удержания из заработной платы и иных доходов должника, в том числе из вознаграждения авторам результатов интеллектуальной деятельности, исчисляется исходя из суммы, оставшейся после удержания налогов (ст. 99 Федерального закона N 229-ФЗ).

Удержания по исполнительным листам не могут быть применены к ряду выплат. Виды доходов, на которые не обращаются взыскания, приведены в ст. 101 Федерального закона N 229-ФЗ. К ним, в частности, относятся:

- денежные суммы, выплачиваемые лицам, получившим увечья (ранения, травмы, контузии) при исполнении ими служебных обязанностей, и членам их семей в случае гибели (смерти) указанных лиц;

- выплаты за работу во вредных условиях;

- компенсационные выплаты, установленные в соответствии с трудовым законодательством (в связи со служебной командировкой, с переводом, приемом или направлением на работу в другую местность, изнашиванием инструмента, принадлежащего работнику, рождением ребенка, смертью родных, регистрацией брака, а также при увольнении работника);

- страховое обеспечение по обязательному социальному страхованию, за исключением пенсии по старости, инвалидности и пособия по временной нетрудоспособности;

- пособия гражданам, имеющим детей, выплачиваемые за счет средств федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов, и др.

Обратите внимание: п. 2 ст. 101 Федерального закона N 229-ФЗ установлено, что по алиментным обязательствам в отношении несовершеннолетних детей, а также по обязательствам о возмещении вреда в связи со смертью кормильца ограничения по обращению взыскания, установленные п. 1 и 4 ч. 1 ст. 101 Федерального закона N 229-ФЗ, не применяются. То есть взыскание по алиментным обязательствам и по обязательствам о возмещении вреда в связи со смертью кормильца могут быть применены также к:

- денежным суммам в возмещение вреда, причиненного здоровью;

- компенсационным выплатам за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов гражданам, пострадавшим в результате радиационных или техногенных катастроф.

Предельный размер удержаний

При исполнении исполнительного документа с должника может быть удержано не более 50% заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач до полного погашения взыскиваемых сумм. В п. 2 ст. 99 Федерального закона N 229-ФЗ указано, что при удержании из заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработка. При этом названные ограничения размера удержаний из заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач не применяются при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей - в этих случаях размер удержаний не может превышать 70% доходов (п. 3 ст. 99 Федерального закона N 229-ФЗ).

На практике чаще всего бухгалтеры сталкиваются с необходимостью производить удержания по исполнительным листам на взыскание алиментов. Именно эти удержания мы рассмотрим более подробно.

Понятие алиментов и их взыскание

В Методических рекомендациях "О порядке исполнения исполнительных документов о взыскании алиментов", утвержденных ФССП РФ от 10.03.2006 N 12/01-2115-НВ, алименты определены как денежные средства на содержание несовершеннолетних детей или совершеннолетних нетрудоспособных членов семьи.

Семейное законодательство предусматривает следующие случаи взыскания алиментов:

- на содержание несовершеннолетних детей одним из родителей после расторжения брака (ст. 24 СК РФ). Согласно ст. 80 СК РФ и неразведенные родители могут платить алименты на содержание своих малолетних детей;

- на содержание совершеннолетних нетрудоспособных детей (ст. 85 СК РФ);

- с совершеннолетних детей в пользу нетрудоспособных нуждающихся в помощи родителей (ст. 87 СК РФ);

- с одного из супругов в пользу другого нетрудоспособного нуждающегося супруга (ст. 89 СК РФ);

- на содержание жены в период беременности и в течение трех лет со дня рождения общего ребенка (ст. 89 СК РФ);

- в пользу бывшего супруга при определенных условиях, например, если бывший супруг стал нетрудоспособным до расторжения брака или в течение года с момента расторжения брака (ст. 90 СК РФ);

- с братьев и сестер, дедушек и бабушек, внуков, воспитанников, пасынков и падчериц (ст. 93 - 97 СК РФ).

Наибольший интерес для рассмотрения представляют алименты на содержание несовершеннолетних детей.

Исполнительные документы о взыскании алиментов и сроки
их предъявления к исполнению

К исполнительным документам о взыскании алиментов относятся:

- исполнительные листы;

- судебные приказы;

- нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов.

При взыскании алиментов на несовершеннолетних детей исполнительные документы могут быть предъявлены к исполнению до достижения ребенком 18-летнего возраста. После совершеннолетия ребенка к исполнению принимаются исполнительные документы о взыскании алиментов только при наличии задолженности. В этом случае срок предъявления к исполнению исполнительных документов о взыскании алиментов, выданных судами общей юрисдикции, определяется как срок, установленный для всех исполнительных документов судов общей юрисдикции, то есть три года.

Удерживаем алименты из зарплаты

В соответствии со ст. 109 СК РФ администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты на основании нотариально удостоверенного соглашения или исполнительного листа, обязана ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода этого лица. При получении бухгалтерией организации исполнительного листа на взыскание с работника алиментов не требуется ни специального приказа руководителя на удержание сумм из дохода данного работника, ни согласия этого работника.

В статье 81 СК РФ установлены размеры алиментов, взыскиваемых на несовершеннолетних детей в судебном порядке. При отсутствии соглашения об уплате алиментов они взыскиваются судом ежемесячно в размере:

- на одного ребенка - 1/4;

- на двух детей - 1/3;

- на трех и более детей - 1/2 заработка и (или) иного дохода родителей.

Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных имеющих значение обстоятельств.

Статьей 82 СК РФ установлено, что виды заработка и иного дохода, которые получают родители в рублях и (или) иностранной валюте и из которых производится удержание алиментов, определяются Правительством РФ.

Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей утвержден Постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 N 841*(1) (далее - Перечень).

Именно на данный перечень сослались в своих разъяснениях чиновники Роструда при рассмотрении вопроса об удержании алиментов с суммы заработка или иного дохода работника (Письмо от 28.12.2006 N 2261-6-1): удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители в денежной (национальной или иностранной валюте) и натуральной форме.

В пункте 1 Перечня установлено, что удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится, в частности:

- с суммы, начисленной по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам, или в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ и оказания услуг) и т. п.;

- со всех видов доплат и надбавок к тарифным ставкам и должностным окладам (за работу в опасных условиях труда, в ночное время; занятым на подземных работах, за квалификацию, совмещение профессий и должностей, временное заместительство, допуск к государственной тайне, ученую степень и ученое звание, выслугу лет, стаж работы и т. п.);

- с премий (вознаграждений), имеющих регулярный или периодический характер, а также по итогам работы за год;

- с оплаты за сверхурочную работу, работу в выходные и праздничные дни;

- с заработной платы, сохраняемой за время отпуска, а также с денежной компенсации за неиспользованный отпуск, в случае соединения отпусков за несколько лет;

- с сумм районных коэффициентов и надбавок к заработной плате;

- с суммы среднего заработка, сохраняемого за время выполнения государственных и общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством о труде (кроме выходного пособия, выплачиваемого при увольнении);

- с дополнительных выплат, установленных работодателем сверх сумм, начисленных при предоставлении ежегодного отпуска в соответствии с законодательством РФ и законодательством субъектов РФ;

- с суммы, равной стоимости выдаваемого (оплачиваемого) питания, кроме лечебно-профилактического питания, выдаваемого в соответствии с законодательством о труде;

- с суммы, равной стоимости оплачиваемого проезда транспортом общего пользования к месту работы и обратно;

- с оплаты выполнения работ по договорам, заключаемым в соответствии с гражданским законодательством.

Кроме того, удержание алиментов производится:

- со стипендий, выплачиваемых обучающимся в учреждениях начального, среднего и высшего профессионального образования, аспирантам и докторантам, обучающимся с отрывом от производства в аспирантуре и докторантуре при учреждениях высшего профессионального образования и научно-исследовательских учреждениях, слушателям духовных учебных заведений;

- с пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по безработице - только по решению суда и судебному приказу о взыскании алиментов либо нотариально удостоверенному соглашению об уплате алиментов;

- с сумм, выплачиваемых на период трудоустройства уволенным в связи с ликвидацией организации, осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата;

- с доходов от передачи в аренду имущества;

- с сумм материальной помощи.

Пример 1.

В организацию поступил исполнительный лист на удержание алиментов с сотрудника на содержание двух несовершеннолетних детей в размере 1/3 заработка. Данный лист также содержал расчет судебного исполнителя на удержание образовавшейся задолженности в связи с уклонением работника от уплаты алиментов на сумму 28 500 руб.

За февраль 2008 г. сотруднику начислена заработная плата в размере 35 000 руб. Стандартные налоговые вычеты сотруднику не предоставляются.

Удержание алиментов из начисленной суммы заработной платы сотрудника производятся в следующем порядке:

1) определяем сумму НДФЛ: (35 000 руб. х 13%) = 4 550 руб.;

2) рассчитываем сумму алиментов за февраль: ((35 000 - 4 550) руб. х 1/3) = 10 150 руб.;

3) определяем размер ограничения удержаний из заработной платы по исполнительному документу: ((35 000 - 4 550) руб. х 70%) = 21 315 руб.;

4) считаем сумму удержания в погашение задолженности по алиментам за прошлые периоды: 11 165 руб. (21 315 - 10 150).

Остаток к погашению задолженности по алиментам составил 17 335 руб. (28 500 - 11 165).

При удержании алиментов с сотрудника, который отработал неполный рабочий месяц по неуважительной причине (например, прогул), сумма алиментов определяется исходя из его заработной платы, исчисленной за полный рабочий месяц.

Если заработной платы не хватает на погашение задолженности по двум одинаковым исполнительным документам (например, оба листа на алименты), то исполнять решение суда надо пропорционально причитающейся каждому взыскателю сумме.

При распределении каждой взысканной с должника денежной суммы требования каждой последующей очереди удовлетворяются после удовлетворения требований предыдущей очереди в полном объеме.

Пример 2.

В организацию на сотрудника поступили исполнительные листы:

- на взыскание алиментов на содержание несовершеннолетнего ребенка в размере 1/4 заработной платы;

- на взыскание суммы в размере 15 000 руб. в пользу сторонней организации за причиненный ущерб.

За декабрь 2007 г. сотруднику начислена заработная плата в размере 20 000 руб., стандартные вычеты не предоставляются.

В данной ситуации удержания производятся в следующем порядке:

1) НДФЛ - 2 600 руб. (20 000 руб. х 13%);

2) сумма алиментов за декабрь - 4 350 руб. ((20 000 - 2 600) руб. х 1/4);

3) так как второй исполнительный лист не связан со взысканием алиментов на несовершеннолетних детей, возмещением вреда, причиненного здоровью или в связи со смертью кормильца, возмещением ущерба, причиненного преступлением, размер ограничения общей суммы удержаний из заработной платы составит 50% - 8 700 руб. ((20 000 - 2 600) руб. х 50%);

4) сумма в возмещение материального ущерба - 4 350 руб. (8 700 - 4350).

Остаток задолженности по возмещению материального ущерба, подлежащий возмещению в следующем месяце, составил 10 650 руб. (15 000 - 4 350).

Выплата алиментов

Выплата алиментов лицу, их получающему, производится из кассы, почтовым переводом или на счет, открытый в банке, для чего получателю алиментов необходимо представить письменное заявление. При этом установлен следующий срок для выплаты алиментов - не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.

При выдаче алиментов наличными деньгами из кассы организации лично получателю или по его доверенности кассир обязан отметить номер, дату и место выдачи предъявленного паспорта или другого документа, удостоверяющего личность получателя, а также место его прописки.

При переводе алиментов по почте на оборотной стороне талона к почтовому переводу в разделе "Для письменного сообщения" необходимо указать:

- сумму заработка, с которого удержаны алименты;

- месяц, за который взысканы алименты;

- количество фактически отработанных сотрудником рабочих дней;

- сумму НДФЛ;

- размер и сумму производимого удержания (в том числе в счет погашения задолженности);

- сумму оставшейся задолженности.

Обратите внимание: в случае перечисления алиментов по почте почтовые издержки возмещаются за счет плательщика алиментов.

Алименты и налоги

Статьей 210 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло. При этом в абз. 2 названной статьи говорится, что, если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Согласно п. 4 Перечня взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания (уплаты) из этой заработной платы и иного дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством.

Соответствующие разъяснения мы видим и в Письме Роструда от 28.12.2006 N 2261-6-1: взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания (уплаты) из этой заработной платы и иного дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством, то есть алименты взыскиваются с доходов плательщика только после того, как удержан налог на доходы физических лиц. По налогу на доходы физических лиц налоговая база определяется, в том числе, с учетом имущественных налоговых вычетов, предусмотренных положениями ст. 220 Налогового кодекса. При предоставлении имущественных налоговых вычетов фактически уменьшается налогооблагаемая база и, соответственно, увеличивается доход.

Что касается обложения НДФЛ алиментов, получаемых физическими лицами - налогоплательщиками, то согласно п. 5 ст. 217 НК РФ они освобождаются от налогообложения.

Какой стандартный налоговый вычет предоставить плательщику алиментов? Подпунктом 4 п. 1 ст. 218 НК РФ установлен вычет на каждого ребенка у налогоплательщика в возрасте до 18 лет в размере 600 руб. Если ребенок является учащимся дневной формы обучения, то действие вычета продлевается до достижения им возраста 24 лет. Кроме того, одинокие родители имеют право на двойной налоговый вычет.

В Письме от 14.07.2006 N 03-05-01-04/213 представители Минфина разъяснили, что право на получение родителем ребенка (детей) удвоенного стандартного налогового вычета связано с юридическим фактом регистрации брака на дату исчисления налога на доходы физических лиц. Иные условия (был ли ранее налогоплательщик в зарегистрированном браке, имеется ли в свидетельстве о рождении ребенка (детей) запись об отце ребенка, усыновлен (удочерен) ребенок (дети) или нет) в данном случае значения не имеют.

Налоговый вычет в размере 1 200 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода может быть предоставлен только одному из родителей, на обеспечении которого находится ребенок. Соответственно, другой родитель, в том числе уплачивающий алименты на содержание ребенка, имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 600 руб.

В 2007 году позиция контролирующих органов по вопросу предоставления таких вычетов была неоднозначной. В Письме УФНС по г. Москве от 30.03.2007 N 28-10/028734 рассмотрен следующий вопрос: физическое лицо в добровольном порядке (без исполнительного листа) перечисляет алименты на двоих детей. Имеет ли данное лицо право на получение стандартного налогового вычета по НДФЛ?

В ответе чиновники, сославшись на пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, подтвердили, что налогоплательщик, не состоящий в зарегистрированном браке, имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 600 руб. на каждого ребенка при условии уплаты им алиментов на содержание каждого ребенка по исполнительному листу либо в соответствии с нотариально удостоверенным мировым соглашением между родителями.

В случае если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем установлено ст. 218 НК РФ, по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, которые подтверждают право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов.

Однако позже в Письме от 09.06.2007 N 03-04-07-01/117 Минфин дал следующие разъяснения: одиноким родителям вычет производится в двойном размере. Таким образом, общий размер стандартного налогового вычета, предоставляемого родителям на каждого ребенка, равен 1 200 руб. То есть налоговый вычет в размере 1 200 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода может быть предоставлен только одному из одиноких родителей, на обеспечении которого находится ребенок. Соответственно, по смыслу ст. 218 Кодекса другой родитель (в том числе уплачивающий алименты на содержание ребенка (детей)) не имеет права на стандартный налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 218 Кодекса.

Такие же выводы представители Минфина сделали и в письмах от 03.12.2007 N 03-04-06-01/434, от 27.11.2007 N 03-04-06-01/418, от 27.11.2007 N 03-04-06-01/417, 06.08.2007 N 03-04-06-01/282, от 16.08.2007 N 03-04-05-01/273.

В своем последнем письме по вопросу применения стандартных налоговых вычетов родителю, уплачивающему алименты, финансисты подтвердили занятую позицию: Одиноким родителям указанный налоговый вычет предоставляется в двойном размере так, чтобы его величина не была меньше общего размера данного вычета, предоставляемого обоим родителям, находящимся в зарегистрированном браке.

То есть налоговый вычет в размере 1 200 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода может быть предоставлен только одному из одиноких родителей, на обеспечении которого находится ребенок.

В противном случае разведенные родители имели бы необоснованное преимущество перед родителями, находящимися в браке.

Ранее изданные разъяснения Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики по данному вопросу не применяются (Письмо от 24.12.2007 N 03-04-06-01/450).

Имущественный налоговый вычет. В Письме Роструда от 28.12.2006 N 2261-6-1 рассмотрен вопрос, связанный с исчислением НДФЛ и удержанием алиментов: нужно ли пересчитывать алименты и удерживать их с сотрудника, если он представил в бухгалтерию предприятия уведомление на налоговый имущественный вычет, в результате чего ему была возвращена вся сумма НДФЛ, удержанного ранее?

В ответе чиновники отметили, что при предоставлении имущественных налоговых вычетов фактически уменьшается налогооблагаемая база и, соответственно, увеличивается доход: Таким образом, алименты должны быть удержаны со всей суммы заработной платы (иного дохода), полученной работником.

Налог на прибыль организаций. Согласно п. 1 ст. 255 и п. 4 ст. 272 НК РФ в целях налогообложения прибыли начисленная заработная плата, включающая алименты, признается в составе расходов на оплату труда на дату ее начисления.

Бухгалтерский учет операций,
связанных с исчислением, удержанием и перечислением алиментов

В соответствии с п. 5, 8 ПБУ 10/99*(2) расходы по оплате труда являются расходами по обычным видам деятельности. Согласно Инструкции по применению Плана счетов *(3) они отражаются по дебету счета учета затрат и кредиту счета расчетов с персоналом по оплате труда:

- Дебет 20, 26, 44 Кредит 70 - начислена заработная плата.

Удержания из заработной платы отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

- Дебет 70 Кредит 68 - удержан из заработной платы НДФЛ;

- Дебет 70 Кредит 76, субсчет "Алименты" - удержаны из заработной платы алименты;

- Дебет 70 Кредит 76, субсчет "Разные расходы, связанные с удержаниями по исполнительным документам" - удержания из заработной платы по исполнительным листам (например, почтовый сбор).

Пример 3.

На основании исполнительного листа с заработной платы Николаева С. П. организация удерживает алименты на содержание несовершеннолетнего ребенка в размере 1/4 от его заработной платы.

Ежемесячная зарплата работника составляет 18 000 руб. По заявлению Николаева ему предоставляются следующие стандартные налоговые вычеты: 400 руб. - на работника и 1 200 руб. (600 + 600) - на двоих детей.

Алименты перечисляются на расчетный счет получателя, размер почтового сбора - 3% от суммы перевода.

Рассчитаем сумму алиментов, подлежащую удержанию с заработной платы работника за январь.

Доход Николаева С.П., с которого будут удержаны алименты, составил 15 868 руб. (18 000 руб. - (18 000 - 400 - 600 - 600) руб. х 13%).

Сумма алиментов - 3 967 руб. (15 868 руб. х 1/4).

Размер почтового сбора - 119,01 руб. (3 967 руб. х 3%).

В связи с удержанием и перечислением алиментов бухгалтер сделает следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислена заработная плата Николаеву С. П. за январь	26	70	18 000
Удержан НДФЛ с заработной платы ((19 000 - 400 - 600 - 600) руб. х 13%)	70	68	2 132
Удержаны алименты	70	76, субсчет "Алименты"	3 967
Удержан с заработной платы почтовый сбор	70	76, субсчет "Почтовый сбор"	119,01
Выплачена заработная плата Николаеву С. П.*(1) (18 000 - 2 132 - 3 967 - 119,01) руб.	70	50	11 781,99
Выдана из кассы подотчетному лицу сумма алиментов, подлежащая переводу по почте, с учетом суммы почтового сбора (3 967 + 119,01) руб.	71	50	4 086,01
Утвержден авансовый отчет на квитанция) основании подтверждающих документов о переводе алиментов (талон к почтовому переводу, квитанция)	76, субсчет "Алименты", 76, субсчет "Почтовый сбор"	71	4 086,01
*(1) Для упрощения примера в корреспонденции счетов выдача заработной платы произведена один раз в месяц. Однако следует помнить, что согласно ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором.

Согласно п. 2 ст. 120 СК РФ выплата алиментов, взыскиваемых в судебном порядке, прекращается, в частности, по достижении ребенком совершеннолетия.

Порядок расчета алиментов в данной ситуации нормативными актами не установлен. На наш взгляд, расчет подлежащих удержанию алиментов следует произвести за период до наступления совершеннолетия.

Пример 4.

Дополним условия примера 3. Предположим, что 5 марта ребенку исполняется 18 лет.

Сумма заработной платы, приходящаяся на период несовершеннолетия ребенка с 01.03.2008 по 05.03.2008, составляет 2 700 руб. (18 000 руб. / 20 дн. х 3 дн.), где 20 дн. - количество рабочих дней в марте при пятидневной рабочей неделе; 3 дн. - количество рабочих дней за период с 01.03.2008 по 05.03.2008.

Доход, исходя из которого рассчитывается сумма алиментов, равен 2 505 руб. (2 700 руб. - (2 700 - 600 - 600) руб. х 13%). При расчете суммы НДФЛ стандартный налоговый вычет на работника не предоставляется, так как сумма дохода с начала года превысила 20 000 руб.

Таким образом, сумма удерживаемых алиментов в рассматриваемой ситуации составляет 626,25 руб. (2 505 руб. х 1/4).

О любом движении исполнительного листа необходимо письменно уведомить получателя алиментов.

При увольнении сотрудника, добровольно уплачивающего алименты по заявлению, удержание алиментов прекращается. Однако об этом нужно немедленно сообщить получателю алиментов. Удержание алиментов может быть возобновлено на основании вновь поданного сотрудником заявления по новому месту работы. Задолженность по алиментам в этих случаях может быть удержана с сотрудника по его заявлению или взыскана в судебном порядке.

Е.Л. Джабазян,

редактор журнала "Страховые организации:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2008 г.

----------------------------------------------------------------------------------------------

*(1) Действует в редакции постановлений Правительства РФ от 20.05.1998 N 465, от 08.08.2003 N 475, от 06.02.2004 N 51.

*(2) Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н.

*(3) Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций".