Уплата ЕНВД при ведении розничной торговли (Ю.В. Подпорин, "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 4, февраль 2008 г.)

Уплата ЕНВД при ведении розничной торговли

Установление видов предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, законодатель передал в ведение администраций муниципальных образований и городов Москвы и Санкт-Петербурга. Правда, выбор ограничен перечнем, содержащимся в п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ.

Гражданское законодательство признает розничной торговлей сделку купли-продажи, согласно которой продавец обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (п. 1 ст. 492 ГК РФ). Что касается налогового законодательства, то ст. 346.27 НК РФ для целей уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) к данному виду предпринимательской деятельности не относит реализацию:

продуктов питания и напитков в барах, ресторанах, кафе и других объектах общественного питания;

товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе ввиде почтовых отправлений (посылочная торговля), через телемагазины и компьютерные сети);

подакцизных товаров, указанных в подп. 6-10 п. 1 ст. 181 Кодекса, а именно легковых автомобилей, мотоциклов, бензина, дизельного топлива и моторных масел;

грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков и автобусов любых типов;

газа в баллонах;

продукции собственного производства (изготовления).

...через магазины и павильоны

На уплату ЕНВД могут перейти налогоплательщики, ведущие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через магазины (павильоны) с площадью торгового зала не более 150 м2 (подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли, осуществляемая через магазины с торговым залом большей площади, облагается налогами в рамках иных режимов налогообложения.

Согласно ст. 346.27 НК РФ площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих*(1) документов (Постановление ФАС Центрального округа от 19 января 2007 г. по делу N А48-1714/06-2). Имейте в виду, что площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, в площадь торгового зала не входит.

Налоговой базой для расчета суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, ивеличины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). При ведении торговли через магазин (павильон) применяется физический показатель "площадь торгового зала (в м2)".

Порядок распределения площади торгового зала (его части) при ведении на ней одновременно двух видов предпринимательской деятельности, по одному из которых уплачивается ЕНВД (в качестве физического показателя используется площадь торгового зала), НК РФ не определен. Поскольку в иных режимах налогообложения налоговая база исчисляется с использованием стоимостных результатов деятельности (доходы от реализации), то при исчислении ЕНВД в таких случаях следует учитывать всю площадь торгового зала (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 7 февраля 2007 г. по делу N А11-3960/2006-К2-20/335).

Возможность изменения физического показателя для данного вида деятельности связана законодателем с изменением площади торгового зала, в котором осуществляется розничная торговля, а не с размером выручки, полученной от этой деятельности. Применение метода определения налогооблагаемой базы по ЕНВД на основе пропорционального распределения выручки, полученной от различных видов ведущейся предприятием деятельности, который предполагает постоянное изменение размера площади торгового зала (физического показателя), противоречит положениям ст. 346.27 НК РФ (Постановление ФАС Центрального округа от 19 декабря 2006 г. по делу N А62-3565/06).

...через объекты, не имеющие торговых залов

В соответствии с подп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД могут переводиться налогоплательщики, ведущие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через киоски, палатки, лотки идругие объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов. Согласно ст. 346.27 НК РФ к такой торговой сети относятся торговые точки, расположенные на крытых рынках (ярмарках) и в торговыхкомплексах, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

При исчислении единого налога используется физический показатель "торговое место" или "площадь торгового места (в м2)" (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи (здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки), в том числе палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры, прилавки, столы, лотки. С 1 января 2008 г. налогоплательщики, ведущие розничную торговлю в любых объектах стационарной торговой сети, не относящихся кмагазинам или павильонам, при исчислении ЕНВД должны применять физический показатель "торговое место".

Чтобы исключить манипуляции налогоплательщиков с физическими показателями, законодатель установил предельный размер площади торгового места, при котором применяется физический показатель "торговое место", - 5 м2. При превышении этого размера при налогообложении используется площадь торгового места.

...через объекты нестационарной торговой сети

К нестационарной торговой сети относятся объекты организации развозной и разносной торговли, а также объекты, не относимые к стационарной торговой сети (ст. 346.27 НК РФ). При этом под развозной понимается розничная торговля с использованием специализированных или специально оборудованных транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством (автолавки, автомагазины, тонары, автоприцепы, передвижные торговые автоматы).

Под разносной торговлей следует понимать розничную торговлю, ведущуюся путем непосредственного контакта продавца с покупателем (в организациях, на транспорте, на дому или на улице). К данному виду торговли относится торговля с рук, лотка, из корзин и ручных тележек.

При ведении налогоплательщиками развозной торговли единый налог исчисляется с использованием физического показателя "количество работников (включая индивидуального предпринимателя)". В соответствии со ст. 346.27 НК РФ под количеством работников понимается среднесписочная (средняя) численность работающих за каждый календарный месяц налогового периода с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда идругим договорам гражданско-правового характера.

Для определения среднесписочной численности работников необходимо руководствоваться п. 88 и 90.3 Порядка*(2). Согласно п. 88 данного Порядка средняя численность внешних совместителей исчисляется в соответствии с порядком определения средней численности лиц, работавших неполное рабочее время, установленным п. 90.3 Порядка, т.е. пропорционально отработанному времени. Имейте в виду, что лица, переведенные на неполное рабочее время по инициативе администрации (без письменного согласия работника), учитываются всреднесписочной численности работников как целые единицы.

Если налогоплательщик наряду с ЕНВД применяет иную систему налогообложения, численность работников административно-управленческого персонала и других работников, относящихся к обоим видам деятельности, для целей исчисления ЕНВД учитывается полностью, без распределения по видам деятельности.

...с использованием договоров поручения, комиссии, агентского договора

В силу ст. 971 ГК РФ права и обязанностипо сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя. Поэтому при ведении поверенным розничной торговли товарами от имени и за счет доверителя через торговую точку, принадлежащую доверителю (на праве собственности, аренды и т.п.), плательщиком ЕНВД признается доверитель. Если же объекты, через которые ведется торговля, принадлежат поверенному, то плательщиком ЕНВД не признается ни доверитель, ни поверенный, поэтому необходимо использовать иные режимы налогообложения.

Привлечение комиссионера к уплате ЕНВД возможно только по тем объектам организации торговли, которые принадлежат ему (арендованы им).

Согласно ст. 1005 ГК РФ по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, даже если принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала. Таким образом, когда агент ведет розничную торговлю за счет принципала от своего имени и через принадлежащий агенту (используемый им на других правовых основаниях) объект организации торговли, подобная деятельность агента относится к розничной торговле икней применяется система налогообложения в виде ЕНВД. Если же торговая точка принадлежит принципалу, то плательщиком единого налога признается принципал, а агент уплачивает налоги в рамках иных режимов налогообложения.

Ю.В. Подпорин,

заместитель начальника отдела специальных

налоговых режимов Минфина России

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 4, февраль 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Документы, оформленные и зарегистрированные в соответствии с нормами действующего законодательства РФ, устанавливающие право лица на определенный объект.

*(2) Порядок заполнения и представления унифицированных форм Федерального государственного статистического наблюдения N П-1, N П-2, N П-3, N П-4, N П-5(м) утвержден Постановлением Росстата от 20 ноября 2006 г. N 69.