Составляем годовую финансовую отчетность (Б.Д. Дивинский, "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 4, февраль 2008 г.)

Составляем годовую финансовую отчетность

Завершающим этапом каждого отчетного года в бухгалтерском учете является формирование годовой финансовой (бухгалтерской) отчетности. В статье рассмотрены отдельные процедуры, необходимые для завершения отчетного года в бухгалтерском учете, а также типичные бухгалтерские ошибки.

Обязанность всех организаций составлять бухгалтерскую отчетность закреплена в ст. 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете). Напомним, что отчетным годом для всех организаций является календарный год (с 1 января по 31 декабря включительно). Однако если организация создана после 1октября 2007 г., первым отчетным годом для нее будет период с даты государственной регистрации по 31 декабря 2008 г. и годовой отчет за 2007 г. ей сдавать не нужно (ст. 14 Закона о бухгалтерском учете).

При составлении отчетности необходимо руководствоваться следующими нормативными актами:

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации*(1) (далее - Положение по ведению учета);

ПБУ 4/99 *(2);

приказами Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н, а также от 27 ноября 2006 г. N 156н, от 18 сентября 2006 г. N 115н и 116н;

совместным приказом Госкомстата России и Минфина России от 14 ноября 2003 г. N 475/102н;

Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности*(3);

Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций*(4).

На формирование годовой бухгалтерской отчетности законодательством отведен достаточно длительный срок - 90 дней по окончании года (п. 2 ст. 15 Закона о бухгалтерском учете). И это не случайно, ведь бухгалтеру необходимо проверить наличие первичных документов, правильность отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, произвести выверку расчетов с контрагентами, оборотов и остатков по счетам бухгалтерского учета, произвести реформацию баланса и т.д.

Фактически финансовый год можно считать завершенным лишь после утверждения годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке и представления ее в соответствии с учредительными документами учредителям организации (собственникам ее имущества)*(5), а также в территориальный орган государственной статистики и налоговую инспекцию (ст. 15 Закона о бухгалтерском учете, ст. 23 НК РФ).

Рассмотрим некоторые типичные бухгалтерские ошибки, допускаемые при составлении отчетности.

Бухгалтерский баланс (Форма N 1)

"Свертывание" показателей

Зачастую данные о дебиторской и кредиторской задолженности указываются в отчетности так называемыми свернутыми показателями. Иначе говоря, в балансе отражается только дебиторская или только кредиторская задолженность - в зависимости от того, какой показатель больше по величине. Между тем в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылейи убытков, за исключением случаев, предусмотренных нормативными документами (п. 34 ПБУ 4/99, п. 40 Положения по ведению учета). Кроме того, нередко долгосрочную задолженность необоснованно превращают в краткосрочную. Естественно, говорить о достоверности такой отчетности не приходится.

То же относится и к взаимному поглощению показателей прибылей и убытков. Не надо забывать, что распределение чистой прибыли находится в исключительной компетенции общего собрания участников (акционеров) и не может быть проведено единоличным решением руководителя организации, а тем более зависеть от действий бухгалтера. По этой причине нельзя суммировать обороты по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" сцелью отразить итоговую цифру в балансе. Несмотря на то, что в балансе имеется лишь одна строка 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", прибыли и убытки отчетного года (сальдо счета 99 "Прибыли и убытки") и прошлых лет (сальдо счета 84) в балансе надо обособлять, добавляя в него дополнительные строки.

Также бухгалтер не должен "сворачивать" показатели авансов полученных, отражаемые в составе кредиторской задолженности (строка 620 баланса), и начисленный при их получении НДС. Иначе отчетность будет недостоверна.

Невключение регулируемых величин

Необходимо помнить, что баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к балансу и Отчету о прибылях и убытках (п. 35 ПБУ 4/99). В частности, помимо амортизационных начислений регулирующими величинами признаются резервы:

под снижение стоимости материальных ценностей;

под обесценение финансовых вложений;

по сомнительным долгам.

Таким образом, информация о финансовых вложениях, стоимости материально-производственных запасов и дебиторской задолженности должна быть представлена в балансе с учетом величины соответствующего резерва.

Искажение величины...

...уставного капитала. Если уставный капитал оплачен не полностью, то по строке 410 баланса все равно надо указать сумму, которая зафиксирована в учредительных документах. Факт его оплаты для определения показателя по этой строке никакой роли не играет, о чем бухгалтеры иногда забывают. А задолженность учредителей следует отразить по строке 240 баланса как краткосрочную дебиторскую задолженность.

...расходов будущих периодов. По строке 216 "Расходы будущих периодов" баланса должны отражаться затраты, возникшие в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Это могут быть, в частности, расходы, связанные с подготовительными к производству работами; расходы на лицензирование и сертификацию и т.п.

Совершенно неуместно указывать в составе расходов будущих периодов затраты на подписку на периодические издания, оплату авансов по арендной плате и т.п. (которые фактически являются авансами выданными), суммы уплаченных страховых взносов.

Неверное отражение сумм...

...банковских вкладов (депозитов). В балансе некоторые бухгалтеры необоснованно отражают эти суммы по строке 260 "Денежные средства", ссылаясь на то, что Планом счетов бухгалтерского учета*(6) для отражения депозитных вкладов предназначен счет 55 "Специальные счета в банках".

Между тем эта информация должна указываться по строке 140 или 250 баланса - среди долгосрочных или краткосрочных финансовых вложений. На это прямо указывают п. 2 и 3 ПБУ 19/02*(7).

...займов и просроченных векселей. В зависимости от сроков погашения выданные беспроцентные займы должны отражаться в составе долгосрочной или краткосрочной дебиторской задолженности, т.е. по строке 230 или 240 баланса. Ошибкой будет относить займы этого вида к финансовым вложениям, упуская такой их важный критерий, как способность приносить организации доход в будущем (п. 2 ПБУ 19/02). На это обстоятельство обратил внимание Минфин России письмом от 20 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/128, где отметил, что при получении организациями беспроцентных займов материальной выгоды у них не возникает.

Аналогично показывается информация о просроченных векселях. После наступления срока платежа по векселю долг по нему формирует дебиторскую задолженность организации. Связано это с тем, что держатель векселя уже не рассчитывает получить доход по нему, поскольку он весь был признан до даты платежа. И после этой даты следует говорить лишь о процедуре истребования долга и получения неустоек. Следовательно, на суммы долгов по просроченным векселям необходимо увеличить показатель краткосрочной дебиторской задолженности (строка 240 баланса).

...авансов, выданных под капитальное строительство. Неверно отражать такие суммы по строке 130 "Незавершенное строительство" баланса. В результате таких действий этот показатель необоснованно завышается. С учетом положений ПБУ 2/94 *(8) и ПБУ 10/99 *(9) корректным будет указать вбалансе суммы выданных на указанные цели авансов в составе дебиторской задолженности (строка 230 или 240).

...недостач и потерь от порчи ценностей. Нередко бухгалтеры отражают сумму дебетового сальдо счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в составе прочих активов организации, не принимая в расчет, что этот счет не может иметь сальдо на конец отчетного периода. В зависимости от причин выявленных недостач дебетовое сальдо этого счета должно иметь источник покрытия ввиде счетов:

учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство" и т.д.);

73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";

91 "Прочие доходы и расходы";

98 "Доходы будущих периодов".

Таким образом, если виновник найден, в бухгалтерском балансе отражаются дебиторская задолженность виновных лиц (строка 240) и доходы будущих периодов (строка 640). При отсутствии виновных лиц соответствующие потери учитывает показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) текущего периода.

Неверное отражение некоторых показателей забалансового учета

Арендованные основные средства. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета стоимость полученных в аренду основных средств отражается на счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, предусмотренной договором. Вместе с тем глава 34 ГК РФ не обязывает стороны указывать оценку основных средств, передаваемых в аренду. Поэтому если стороны эту оценку в договоре не согласовали, учет по счету 001 может вестись только в количественном выражении, т.е. арендованные основные средства отражаются в учете в нулевой оценке.

Соответственно раздел баланса "Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах" не будет содержать числовых показателей в соответствующей строке. Это не будет нарушением, что подтверждает и сложившаяся арбитражная практика. Так, в Постановлении от 8 сентября 2004 г. по делу N Ф04-6301/2004(А75-4445-14) ФАС Западно-Сибирского округа подчеркнул, что стоимость арендованного имущества, которая должна быть отражена на забалансовом счете, не формирует ни актива, ни пассива баланса и не является доходом либо расходом организации. Следовательно, ее неотражение вследствие отсутствия данных в договоре не свидетельствует о грубом нарушении правил учета доходов, расходов или объектов налогообложения. И статья 120 НК РФ в данном случае неприменима.

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов. На основании п. 77 Положения по ведению учета в расходы можно включать сумму дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также других долгов, нереальных к взысканию. Напомним, что срок исковой давности по большинству сделок составляет три года, однако по договорам страхования он равен двум годам, а по договорам перевозки грузов - году (ст. 196, 200, 966, 797 ГК РФ). Причем при совершении должником действия, свидетельствующего о признании долга (уплата процентов по основному долгу, частичная уплата долга, заявление о зачете встречного требования или подписание акта сверки), срок исковой давности исчисляется заново (ст.203 ГК РФ).

Какие же долги можно считать нереальными для взыскания? Это долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или в связи с ликвидацией организации.

Некоторые бухгалтеры считают, что только в этом случае дебиторскую задолженность можно признать безнадежной и списать на расходы. Это утверждение верно, но только по отношению к налоговому учету. Бухгалтерский учет таких жестких требований не предъявляет. В пункте 77 Положения по ведению учета указано, что долги, нереальные для взыскания, можно списать на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования иприказа (распоряжения) руководителя организации.

Отчет о прибылях и убытках (Форма N 2)

Искажение показателей доходов и расходов

Доходы от нескольких видов деятельности. Организация, ведущая несколько видов деятельности, должна расшифровать все существенные для пользователей отчетности суммы доходов в отдельных строках Формы N 2. К сожалению, бухгалтеры не всегда придерживаются данного требования. Аэто значит, что информация в отчете, которая нужна внешним пользователям, представлена недостаточно подробно.

В пункте 18.1 ПБУ 9/99 сказано, что существенной является та выручка, которая за отчетный период составляет 5% и более общей суммы доходов. Организация может использовать этот лимит, а может и установить другой уровень существенности изакрепить его в своей учетной политике.

Таким образом, если какие-либо доходы, полученные за 2007 г., являются существенными, их нужно отразить в отдельных дополнительных строках отчета (например, в строках 011, 012, 013).

Это правило касается и затрат. Расходы, соответствующие каждому виду выделенного дохода, надо показывать в отдельных строках.

Просроченная кредиторская задолженность. Нередко бухгалтеры забывают включать в состав прочих (внереализационных) доходов величину просроченной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы прощеных долгов. Добавим, что если в строке 940 раздела баланса "Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах" отражается списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов, то в разделе "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" Формы N 2 по строке "Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности" отражаются только списанные безнадежные долги. Долги, списанные по причине банкротства или ликвидации должника, в этот показатель не включаются.

Проценты по долговым обязательствам. Если организация по произведенным финансовым вложениям получает доход в виде процентов, их необходимо начислять за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора (п. 16 ПБУ 9/99*(10)). Если организации были предоставлены кредит или заем, то проценты надо начислять каждый месяц, пока фирма пользуется полученными заемными средствами, независимо от того, когда будут выплачены денежные средства (п. 18 ПБУ 9/99). Суммы процентов, начисленные за год, нужно показывать в Форме N 2 независимо от того, когда они будут выплачены (по строкам 060 "Проценты к получению" и 070 "Проценты к уплате").

Управленческие расходы (накладные затраты). Как известно, управленческие расходы, непосредственно не связанные с изготовлением продукции, учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Такие затраты могут списываться на себестоимость одним из двух способов, который надо закрепить в учетной политике организации. В зависимости от того, какой способ выбран, и заполняются соответствующие строки Формы N 2.

Если управленческие расходы списываются полностью на счет 90 "Продажи" в том отчетном периоде, когда они были понесены, суммы расходов отражаются по строке 040 "Управленческие расходы" отчета. Нередко используется и другой метод формирования себестоимости, когда управленческие расходы сначала списываются на счет 20, а затем фактическая себестоимость реализованной продукции относится в дебет счета 90. В таком случае некоторые бухгалтеры заполняют строку 040 Формы N 2 и делают ошибку, поскольку управленческие расходы уже включены в себестоимость реализованной продукции, которая указывается по строке 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" отчета.

Торговая организация все затраты отражает на счете 44 "Расходы на продажу". Это относится и к затратам, которые непосредственно не связаны с процессом продажи товаров (например, расходы на выплату заработной платы администрации, по аренде помещений, по оплате услуг охраны). Несмотря на это, зачастую бухгалтеры торговых предприятий ошибочно отражают расходы управленческого характера по строке 040, хотя все затраты торговой фирмы, относящиеся к реализованным товарам, нужно показывать по строке 030 "Коммерческие расходы" Формы N 2.

При составлении отчетности одна из задач, стоящих перед бухгалтером, - правильно сформировать налоговую базу по налогу на прибыль. Рассмотрим наиболее распространенные ошибки, приводящие кее искажению.

Тонкости учета доходов и расходов

Безвозмездно полученные ценности

Стоимость полученного имущества или имущественных прав нужно определять с учетом ст. 40 НК РФ. Причем амортизируемое имущество должно быть оценено не ниже остаточной стоимости, а остальные активы- не ниже затрат на их производство или приобретение.

Отметим один интересный момент. Если организация не оплачивала полученное впользование помещение, то считается, что имуществом она пользовалась безвозмездно, хотя бы и несла при этом затраты на поддержание имущества в рабочем состоянии (оплачивала охрану, коммунальные услуги и т.п.). В таком случае налогоплательщик должен определить доход от пользования имуществом и учесть его при расчете налога на прибыль (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. N 98).

Не предусмотренные трудовым договором выплаты работникам

Помните, что согласно п. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты. В то же время п. 21 ст. 270 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на любые вознаграждения, которые не предусмотрены трудовым договором.

Сказанное не означает, что в самом договоре обязательно перечислять все вознаграждения, которые могут быть выплачены сотруднику. Достаточно сделать ссылку на то, что выплачиваются премии, предусмотренные коллективным договором или положением о премировании (письмо Минфина России от 22 августа 2006 г. N 03-03-05/17).

Расходы, не подтвержденные документально

Как известно, все расходы налогоплательщика должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). Если будет установлено, что документы, подтверждающие затраты, оформлены неверно, налоговый орган может отказать в принятии расходов для целей налогообложения.

Приведем примеры ошибок в оформлении первичных документов. В договорах иактах об оказании информационно-консультационных, маркетинговых и иных аналогичных услуг последние зачастую не конкретизированы (не указаны цели, формы, объемы и т.д.); отсутствуют отчеты о проведенных исследованиях; во внутренних документах организации не указано на необходимость сбора и анализа определенной информации, а также на отсутствие штатных специалистов в этой области. Нередко акты выполненных работ подписываются не уполномоченными на то должностными лицами.

При выявлении подобных случаев налоговые органы исключают понесенные налогоплательщиками затраты из состава расходов, и судьи поддерживают инспекцию (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 3 июля 2006 г. по делу N А11-7379/2005-К2-25/256, ФАС Северо-Западного округа от 1 июня 2006 г. по делу N А05-13038/05-31).

Штрафы и пени

Уменьшать налогооблагаемую прибыль на суммы санкций и пеней, перечисленных в бюджет и государственные внебюджетные фонды, неправомерно (п. 2 ст. 270 НК РФ). При расчете налога на прибыль можно учесть только штрафы, пени и иные санкции по договорным или долговым обязательствам, признанные или подлежащие уплате должником на основании решения суда (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Расходы на модернизацию и реконструкцию

Восстановление объекта основных средств может производиться посредством ремонта, а также путем модернизации и реконструкции. Исходя из экономической сути этих понятий, учет расходов на ремонт основных средств, с одной стороны, и затрат на их модернизацию и реконструкцию - с другой, существенно различается.

Затраты на ремонт (независимо от того, является он текущим или капитальным, выполняется подрядной организацией или хозяйственным способом) включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией (п. 2 ст. 253 НК РФ), т.е. уменьшают налогооблагаемую прибыль. Порядок списания расходов на ремонт основных средств зависит от принятой в организации учетной политики: либо за счет создаваемого резерва на ремонт основных средств, либо путем непосредственного включения затрат в себестоимость продукции.

Цель модернизации и реконструкции вотличие от ремонта - улучшение нормативных показателей функционирования объекта основных средств (сроков полезного использования, увеличения мощностей, производственных площадей и т.п.). Затраты на проведение модернизации и реконструкции основных средств учитываются как капитальные вложения. Чтобы правильно разграничить затраты капитального и некапитального характера, следует руководствоваться Инструкцией по заполнению форм статистической отчетности по капитальному строительству*(11). Определения понятий, связанных с капитальными затратами на восстановление основных средств, даны в п. 2 ст. 257 НК РФ. Отметим также, что при проведении работ по реконструкции или модернизации сроком более 12 месяцев организация должна приостановить начисление амортизации. В противном случае нарушаются нормы п. 3 ст. 256 НК РФ.

Другие ошибки, допускаемые при исчислении налогооблагаемой базы, перечислим кратко:

учет в расходах сумм суточных сверх установленных законодательством норм ивзносов по договорам добровольного личного страхования в размере, превышающем 3% суммы расходов на оплату труда (нарушение п. 1 ст. 264 НК РФ);

при отнесении в расходы нарушен лимит представительских расходов - 4% суммы расходов на оплату труда (нарушение п. 2 ст. 264 НК РФ);

направление в резерв по сомнительным долгам более 10% выручки отчетного периода (нарушение п. 4 ст. 266 НК РФ);

превышение максимального размера процентов по кредитам, которые можно списать на расходы (нарушение п. 1 ст. 269 НК РФ).

Исправление выявленных ошибок

Порядок исправления ошибки зависит от того, когда бухгалтер ее обнаружил, и содержится в п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности*(12).

Если ошибка допущена в отчетном налоговом периоде, то и исправительные записи делаются в этом же периоде. Это справедливо для целей как бухгалтерского, так иналогового учета. Данное правило применяется также при наступлении событий после отчетной даты, перечень которых приведен в ПБУ 7/98 *(13). Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации, имевший место впериод между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год. Это отражается в пояснительной записке к годовому бухгалтерскому отчету.

Если же ошибки выявлены в следующем за отчетным периоде, т.е. после утверждения отчетности, то периоды исправления ошибки в бухгалтерском и налоговом учете различаются. Общее правило таково: изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся к предшествующим периодам, за которые отчетность уже утверждена, производятся в отчетности за тот период, в котором были обнаружены искажения данных (п. 39 Положения по ведению учета, п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности). Если такая ошибка привела к искажению финансового результата истекшего периода, то корректировочные записи производятся по счету 91 "Прочие доходы и расходы".

Необходимо уточнить, привела ли выявленная ошибка к изменению величины доходов (расходов) организации. Если ошибка привела к занижению доходов предыдущего периода, то на сумму ошибки корректируются прочие (внереализационные) доходы текущего периода (п. 8 ПБУ 9/99). Если же занижены расходы предыдущего периода, то сумма ошибки отражается в бухгалтерском учете текущего отчетного периода как прочий (внереализационный) расход (п.12 ПБУ 10/99).

В налоговом учете в отличие от бухгалтерского при обнаружении в текущем отчетном периоде ошибок (искажений) висчислении налоговой базы, относящихся кпрошлым отчетным периодам, перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки (ст. 54 НК РФ). Это значит, что необходимо представить уточненные декларации за период совершения ошибки.

В заключение несколько слов о последствиях подобных ошибок. В рамках налогового законодательства грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения квалифицируется даже при отсутствии признаков налогового правонарушения в следующих случаях:

отсутствие первичных документов (счетов-фактур, регистров бухгалтерского учетаи пр.);

систематическое (два раза и более втечение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций.

Исчисление трехлетнего срока давности (ст. 113 НК РФ) применяется со следующего дня после окончания налогового периода, в котором допущено грубое нарушение (ст. 120 НК РФ).

Административное законодательство квалифицирует такое деяние как грубое нарушение правил учета доходов и расходов ипредставления бухгалтерской отчетности, если допущено искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10% (ст. 15.11 КоАП РФ). Давность привлечения к административнойответственности составляет один год со дня совершения правонарушения (ст. 4.5 КоАП РФ).

Б.Д. Дивинский,

генеральный директор аудиторской фирмы

"Эверест-аудит", аттестованный аудитор

доцент МИФИ (ГУ)/

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 4, февраль 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.

*(2) Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 утверждено приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н.

*(3) Утверждены приказом Минфина России от 30декабря 1996 г. N 112.

*(4) Утверждены приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. N 44н.

*(5) На 1-й странице баланса должна быть указана дата его утверждения общим собранием участников (акционеров) организации.

*(6) Утвержден приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.

*(7) Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 утверждено приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. N 126н.

*(8) Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94 утверждено приказом Минфина России от 20 декабря 1994 г. N 167.

*(9) Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

*(10) Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н.

*(11) Утверждена Постановлением Госкомстата России от 3 октября 1996 г. N 123.

*(12) Утверждены приказом Минфина России от 22июля 2003 г. N 67н.

*(13) Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98 утверждено приказом Минфина России от 25 ноября 1998 г. N 56н.