Обзор важных документов (октябрь-ноябрь) ("Актуальная бухгалтерия", N 1, январь 2008 г.)

Обзор важных документов (октябрь-ноябрь)

Должностные инструкции

Методика изменения положений должностной инструкции

Письмо Роструда от 31.10.2007 N 4412-6 "Об изменениях в должностных инструкциях сотрудников"

Если корректировка должностных инструкций связана с изменением обязательных условий трудового договора, то об этом надо заблаговременно уведомить работника. После того как он согласится продолжать трудовые отношения на новых условиях, вносят изменения в должностную инструкцию. Когда инструкция является приложением к трудовому договору, надо оформить дополнительное соглашение к договору и таким образом изменить положения инструкции. Проще всего в тех случаях, когда должностная инструкция утверждена как отдельный документ: можно просто утвердить инструкцию в новой редакции.

Трудовой договор

Об изменении условий срочного трудового договора

Письмо Роструда от 31.10.2007 N 4413-6 "О порядке заключения трудового договора с другим работником на период отсутствия основного работника и внесении в него изменений"

Срочный трудовой договор заключают с работником, который временно замещает, например, отпускника. Если в период действия договора возникла необходимость продлить его или внести изменения, то оформите к нему дополнительное соглашение. В том случае, когда срок действия договора истек, продлить трудовые отношения с временным работником можно только с помощью нового трудового договора. Дата окончания срочного договора - день выхода основного сотрудника из отпуска.

Увольнение за прогул

Прогул сотрудника - обоснованная причина увольнения

Письмо Роструда от 31.10.2007 N 4415-6 "О порядке увольнения сотрудника за прогул и оформлении в этом случае работодателем надлежащих документов"

Если работник прогулял работу, то фирма вполне может его уволить. Правда, предварительно надо потребовать от сотрудника объяснить причину такого проступка. Если работник не смог это сделать в течение двух дней, компания составляет акт об отказе работника дать объяснение или уклонении от этого. После чего директор издает приказ об увольнении сотрудника за прогул по форме N Т-8.

Амортизация основных средств

Реконструкция не помешает амортизировать здание

Письмо Минфина России от 02.11.2007 N 03-03-06/1/765 "О начислении амортизации по имуществу, находящемуся на реконструкции продолжительностью свыше 12 месяцев"

Фирма, которая во время долгосрочной реконструкции здания не приостановила основную деятельность в отдельных его помещениях, может по ним начислять амортизацию. Но только если каждое помещение или часть здания компания учитывает как отдельный инвентарный объект. В том случае, когда здание стоит на балансе как единый инвентарный объект, начислять амортизацию по нему при реконструкции уже нельзя. Даже если работы идут в одном помещении.

Нормы естественной убыли

Советские нормы естественной убыли для розницы

Письмо Минфина России от 08.11.2007 N 03-03-06/1/783 "О применении норм естественной убыли организацией розничной торговли при налогообложении прибыли"

Розничные торговцы продуктами питания, в том числе гипер- и супермаркеты, должны при расчете налога на прибыль использовать нормы естественной убыли. Поскольку "современные" нормы для учета продовольствия в розничной торговле пока не утверждены, фирмам придется руководствоваться советскими нормативами (приведены в письме Минторга РСФСР от 21.05.1987 N 085).

Налог на прибыль

Представительские расходы расписали по документам

Письмо Минфина России от 13.11.2007 N 03-03-06/1/807 "Об учете в целях налогообложения прибыли представительских расходов"

При расчете налога на прибыль можно признать только те представительские расходы, которые подтверждены документами. В их числе должны быть: приказ руководителя о выделении средств на такие цели, смета представительских затрат, отчет о проведенных мероприятиях и первичные документы (кассовые и товарные чеки). Причем ограничиваться только "первичкой" не стоит. Инспекторы не признают такие представительские расходы обоснованными.

Лимит для списания исключительных прав не изменился

Письмо Минфина России от 13.11.2007 N 03-03-06/2/211 "Об учете в целях налогообложения прибыли организаций амортизируемого имущества"

С 1 января 2008 года амортизируемым имуществом признают основные средства и нематериальные активы стоимостью более 20 000 рублей. Однако это правило не распространяется на некоторые НМА. Так, исключительные права на ЭВМ можно списать в текущие расходы, только если их стоимость, как и прежде, не превышает 10 000 рублей. Дело в том, что поправки в Налоговый кодекс, которые увеличили лимит в два раза, не затронули норму, которая определяет порядок списания исключительных прав.

Скидка "авансом" отсрочит признание расхода

Письмо Минфина России от 21.11.2007 N 03-03-06/1/822 "Об учете в целях налогообложения прибыли расходов на выплату премий за выполнение согласованных сторонами условий премирования"

Если фирма перечисляет своим покупателям деньги авансом в счет будущей премии, то эти средства до определенного момента она не сможет учесть в составе внереализационных расходов. Лишь после того, как по сделке будут фактически выполнены условия предоставления скидки, затраты на выплату премий надо включить в базу по налогу на прибыль.

НДФЛ

Стимулирующая лотерея переведет в налоговые агенты

Письмо Минфина России от 14.11.2007 N 03-04-06-01/392 "О налогообложении НДФЛ доходов в виде выигрышей, выплаченных организаторами стимулирующей лотереи"

Стимулирующая лотерея вовсе не является игрой, а потому не освобождает организатора от обязанностей налогового агента. Правда, исключение составляют случаи, когда выигрыш участника не превысил 4000 рублей. Если же в течение налогового периода один и тот же гражданин выиграет несколько раз призы на общую сумму более 4000 рублей, то тут "правила игры" меняются. Организатор должен определить размер налога на доходы физлиц, удержать его и перечислить в бюджет. Однако в любом случае фирма - организатор стимулирующей лотереи должна вести персонифицированный учет всех получивших призы граждан.

Налоговая декларация

Отчетность на бумаге для "малочисленных" фирм

Письмо Минфина России от 14.11.2007 N 03-02-07/1-472 "О представлении налогоплательщиком налоговых деклараций на бумажном носителе"

Инспекторы обязаны принимать "бумажные" декларации у фирм и предпринимателей, у которых среднесписочная численность сотрудников не превышает 100 человек. Только если среднесписочная численность компании за 2007 год превышала этот критерий, необходимо сдавать отчетность через интернет. Кроме того, в любом случае контролеры должны по просьбе бухгалтера проставить на бумажной копии налоговой декларации отметку о принятии и дату ее получения.

Расходы на рекламу

Учет затрат на создание дорогих рекламных объектов

Письмо Минфина России от 13.11.2007 N 03-03-06/2/213 "Об учете для целей налогообложения прибыли расходов на рекламу"

Рекламные объекты, стоимость которых превышает 20 000 рублей, а срок полезного использования - более 12 месяцев, считают амортизируемым имуществом. Его стоимость через амортизацию списывают в расходы на рекламу. Затраты на создание или приобретение менее дорогостоящего рекламного имущества включают в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Причем расходы на приобретение призов для победителей розыгрышей, проводимых во время массовых рекламных кампаний, признают при расчете налога на прибыль с учетом лимита. Он не должен превышать 1% всей выручки от реализации.

УСН

"Упрощенцам" не разрешили учесть расходы на уборку

Письмо Минфина России от 15.11.2007 N 03-11-04/2/277 "О применении УСН налогоплательщиками, оказывающими услуги по сдаче помещений в субаренду"

Стоимость услуг по уборке помещений, которые фирма сдает в субаренду, нельзя признать при расчете единого "упрощенного" налога. Такие расходы не относятся к материальным, поскольку они не имеют производственного характера. То есть не связаны с изготовлением продукции, выполнением работ, оказанием услуг, обработкой сырья, контролем за соблюдением установленных технологических процессов, техническим обслуживанием основных средств и т.д.

"Упрощенцам" придется делить расходы по конференциям

Письмо Минфина России от 20.11.2007 N 03-11-03/12 "Об учете расходов на аренду помещения и оргтехники, на изготовление канцтоваров, издание сборников и проспектов налогоплательщиками, применяющими УСН"

Затраты на аренду помещений и оргтехники, необходимых для проведения конференции, "упрощенцы" могут учесть в составе расходов. То же касается и платы за изготовление канцтоваров, проспектов, сборников и пригласительных билетов. А вот расходы на проведение культурной программы в рамках конференции фирме на "упрощенке" придется оплатить за свой счет. Такие затраты нельзя учесть при определении базы по единому налогу. Ведь они не упомянуты в перечне "разрешенных" расходов для фирм на УСН.

Налоговая проверка

"Уточненка" продлит камеральную проверку до полугода

Письмо Минфина России от 15.11.2007 N 03-02-07/1-477 "О проведении налоговыми органами камеральной налоговой проверки по НДС, а также порядке возврата суммы НДС, заявленной налогоплательщиком к возмещению"

Затянуть камеральную проверку может обычная "уточненка". Инспекторы имеют полное право проверять ее ровно столько же времени, сколько и первичную декларацию. То есть 3 месяца. Такое положение дел связано с тем, что срок камеральной проверки начинают отсчитывать с момента представления отчетности и необходимых документов. К категории отчетности, как известно, относят и уточненную декларацию.

НДС

Стоимость украденного имущества освободили от НДС

Письмо Федеральной налоговой службы от 20.11.2007 N ШТ-6-03/899@ "О направлении копии письма Минфина России от 01.11.2007 N 03-07-15/175" - о порядке применения НДС в отношении похищенного имущества в случае выявления виновных лиц, а также о порядке восстановления сумм НДС по имуществу, выбывшему в связи с порчей, хищением и по другим аналогичным причинам без выявления виновных лиц"

Минфин пересмотрел ранее высказанную точку зрения по вопросу восстановления НДС по утраченному имуществу. Чиновники пояснили, что хищение и реализация товаров - вовсе не одно и то же. Поэтому в случае кражи продукции суммы налога, ранее принятые к вычету, надо восстановить. Впоследствии лица, виновные в краже товаров, могут быть найдены.

Если они вернули фирме похищенное имущество, то она должна подать "уточненку" за тот период, в котором восстановила налоговые вычеты. В том случае, когда фирме компенсируют потери деньгами, уточненную декларацию по вычетам подавать не надо.

Налоговую базу по НДС увеличат долги 2005 года

Письмо Минфина России от 19.11.2007 N 03-07-03/163 "О включении в налоговую базу по НДС дебиторской задолженности, которая будет признана безнадежной"

Фирмам придется учесть в составе базы по НДС за I квартал 2008 года до сих пор не погашенную дебиторскую задолженность, которая образовалась еще до 2006 года. Это правило распространяется даже на те случаи, когда должник признан банкротом, то есть взыскать задолженность уже не реально. В отношении таких долгов закон исключений не устанавливает.

Обновили форму декларации по НДС

Приказ Минфина России от 21.11.2007 N 113н "О внесении изменения в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 7 ноября 2006 г. N 136н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения"

Отчитываться по НДС за I квартал придется уже по новой декларации. Основные корректировки в бланке связаны с уточнением перечня кодов операций, которые используют при заполнении налоговой декларации. Ведь с 1 января 2008 года вступают в силу поправки в 21-ю Главу Налогового кодекса, которые и отражены в обновленной декларации. Так, изменения коснулись перечня операций, которые не облагаются НДС и в отношении которых действует нулевая ставка налога. Кроме того, изменения претерпел порядок предоставления налоговых вычетов по операциям с недвижимостью и определения налоговой базы налоговыми агентами.

Налог на прибыль не признает "экспортный" НДС

Письмо Минфина России от 29.11.2007 N 03-03-05/258 "Об учете в целях налогообложения прибыли в составе расходов сумм НДС, уплаченных налогоплательщиками в бюджет в случае неподтверждения в установленном порядке правомерности применения ставки налога 0 процентов"

Если фирма в течение 180 дней не подтвердила факт экспорта продукции, то она уплачивает НДС по стандартной ставке за счет собственных средств. Причем на эту сумму налога нельзя уменьшить базу по налогу на прибыль, поскольку такой расход не обоснован. Однако если компания со временем все же соберет пакет необходимых документов, то она представляет их в инспекцию. После этого налоговики возвращают компании некогда уплаченную сумму НДС, которую не надо учитывать в составе налоговых доходов.

Последствия несвоевременной ликвидации имущества

Письмо Минфина России от 22.11.2007 N 03-07-11/579 "О восстановлении ранее принятых к вычету сумм НДС по приобретенным основным средствам, ликвидируемым до окончания срока амортизации"

При ликвидации основных средств до того, как истек срок амортизации по ним, фирма должна восстановить НДС, ранее принятый к вычету. Ведь недоамортизированную часть объекта компания не использовала в деятельности, облагаемой налогом. Размер суммы НДС к уплате в бюджет рассчитывают исходя из остаточной стоимости имущества без учета проведенных переоценок.

Госпошлина

Филиал не может уплатить госпошлину за главный офис

Письмо Минфина России от 09.11.2007 N 03-05-06-03/86 "Об уплате государственной пошлины за государственную регистрацию прав на объекты недвижимого имущества структурными подразделениями организации"

Компания должна сама перечислить госпошлину в бюджет и только за счет своих средств. Не имеет значения способ уплаты: наличным платежом или безналичным. Главное, чтобы из платежных документов можно было точно понять, кто именно предоставил деньги для уплаты. Причем недопустимо, чтобы филиал перечислял пошлину за головной офис, даже если он делает это по доверенности. Ведь филиал перечислит пошлину за счет своих средств, а не денег головного офиса.

Обособленное подразделение

Поставить филиал на учет можно без визы директора

Письмо Федеральной налоговой службы от 20.11.2007 N СК-6-09/902@ "О порядке подписания заявления о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту нахождения ее обособленного подразделения на территории России"

Заявление о постановке на учет обособленного подразделения может подписывать не только руководитель фирмы. Это может сделать любой представитель компании, если его полномочия подтверждены доверенностью. Ее копию надо представить в инспекцию вместе с заявлением о постановке на учет филиала. Инспекторы сверят данные о руководителе компании, которые указаны в доверенности, и сведения о нем, содержащиеся у них в госреестре. При этом в заявлении в строке "Руководитель российской организации" указываются данные уполномоченного представителя.

Амортизация транспортного средства

Для амортизации автомобиля не важна регистрация в ГАИ

Письмо Минфина России от 20.11.2007 N 03-03-06/1/816 "О правомерности начисления амортизации по основному средству, переданному в лизинг до момента его госрегистрации"

Автотранспортные средства фирма может амортизировать начиная с 1-го числа месяца, который следует за месяцем начала их эксплуатации. В данном случае момент регистрации автомобиля в госавтоинспекции роли не играет. Ведь там ставят на учет саму машину, а не регистрируют сделку по ее приобретению или переход права собственности на автомобиль.

ЕНВД

Скидки не добавят налогов "вмененщикам"

Письмо Минфина от 26.11.2007 N 03-11-04/3/461 "О налогообложении полученных скидок"

Бонус или премию, которую получает розничная фирма на ЕНВД от поставщика за выполнение условий договора, учитывают в составе доходов по основной деятельности. То есть "вмененщикам" не придется уплачивать с этого дохода дополнительные налоги по общей или упрощенной системе.

"Вмененщиков" освободили от лишних отчетов

Письмо Минфина России от 12.11.2007 N 03-02-07/1-465 "О представлении в налоговый орган налоговых деклараций лицами, являющимися налогоплательщиками ЕНВД"

Налоговые инспекторы зачастую требуют, чтобы "вмененщики" сдавали пустые декларации по тем налогам, которые они не платят. Между тем такое требование противоречит Налоговому кодексу: фирмы на ЕНВД освобождены от начисления и уплаты налога на прибыль, единого соцналога и налога на имущество. Значит, по ним "вмененщики" не должны представлять отчетность.

"Актуальная бухгалтерия", N 1, январь 2008 г.