Счет-фактура и вычет - близнецы-братья ("Актуальная бухгалтерия", N 1, январь 2008 г.)

Счет-фактура и вычет - близнецы-братья

Как известно, чтобы принять "входной" НДС к вычету, необходимо выполнить ряд требований, установленных Налоговым кодексом. В частности, у покупателя должен быть правильно оформленный счет-фактура продавца товаров. При утрате этого документа рассчитывать на вычет налога не приходится (Постановление Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 N 8686/07)

Постановление Президиума ВАС Российской Федерации от 30 октября 2007 г. N 8686/07

<...> поскольку налог на добавленную стоимость исчисляется по правилам статьи 166 Кодекса, а применение налоговых вычетов предусматривается статьями 171, 172 Кодекса и возможно лишь при соблюдении определенных условий и наличии определенных документов, у инспекции отсутствовали правовые основания для применения расчетного метода, установленного пунктом 7 статьи 166 Кодекса, в целях определения суммы вычетов.

<...> обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), так как именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

<...> предприниматель обоснованность примененных налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость первичной документацией не подтвердил. В связи с этим инспекция приняла в качестве налоговых вычетов только суммы, уплаченные предпринимателем открытому акционерному обществу "Каменск-Уральский литейный завод" и подтвержденные названным обществом первичными документами (счетами-фактурами, платежными поручениями, актами зачета взаимных требований), полученными инспекцией в результате проведения мероприятий по выявлению контрагентов предпринимателя.

Ситуация

В ходе выездной проверки предприниматель не смог представить необходимые документы по требованию налоговых инспекторов. Причина проста - они были похищены вместе с автомобилем коммерсанта. Инспекторы составили повторное требование, которое также не было выполнено. По результатам проверки было принято решение взыскать с предпринимателя сумму НДС, которую инспекторы определили расчетным путем, и привлечь его к налоговой ответственности за непредоставление документов, а также недоплату ряда налогов (НДС, ЕСН и налога на доходы). Право доначислить налоги, исходя из данных как самого предпринимателя, так и информации о других аналогичных плательщиках (то есть использовать расчетный метод) инспекторам предоставлено статьями 31 и 166 Налогового кодекса. Например, при не предоставлении необходимых для расчета налога документов в течение более 2 месяцев. При этом, определяя сумму НДС к доплате, проверяющие не зачли "входной" налог по тем ценностям, работам и услугам, по которым у предпринимателя не было необходимой "первички" и счетов-фактур.

Проблема

По мнению налоговой инспекции, суммы НДС, уплаченные поставщикам, могут быть приняты к вычету только на основании тех или иных первичных документов и счетов-фактур. По тем документам, которые были получены в ходе встречных проверок, налог предпринимателю был зачтен. Оставшиеся суммы "входного" налога во внимание приняты не были и образовали недоплату по налогу. При определении суммы налога к уплате в бюджет расчетным методом инспекторы не обязаны учитывать платежи тем поставщикам, по которым в ходе проверки первичные документы предоставлены не были.

Что решил суд

Высшие арбитры заняли позицию контролеров. Как они указали в своем постановлении, подтверждать право на вычет - это обязанность самого налогоплательщика. Чтобы отразить "входной" НДС в составе налоговых вычетов, необходимо иметь ряд необходимых документов. При их отсутствии списывать сумму "входного" налога в зачет из бюджета предприниматель не вправе. Таким образом, инспекторы не нарушили налоговое законодательство. Право предпринимателя на вычет, подтвержденное счетами-фактурами, реализовано, а все положения налогового законодательства соблюдены.

От редакции

При проверке инспекторы могут определить расчетным способом сумму любого налога. Будь то, например, налог на прибыль или НДС. Однако при расчете налога на прибыль судьи, как правило, требуют определять расчетным путем не только сумму доходов, но и сумму расходов компании. Причем тот факт, что затраты фирмы не подтверждены "первичкой" (а это одно из основных требований, которые к ним предъявляются) судами зачастую во внимание не принимается. Подробнее об этом смотрите материал, опубликованный на стр. 58 этого номера журнала. Как показывает данное постановление, налог на добавленную стоимость - совсем другой случай. Здесь действует простое правило: сумму НДС к начислению проверяющие вправе определить расчетным путем. А вот сумму "входного" налога обосновать должен сам проверяемый. И тут без необходимой "первички", без счетов-фактур никак не обойтись. Кстати, в этом решении суда есть довольно важный вывод. Учитывая обстоятельства дела, инспекторы не вправе были штрафовать предпринимателя. Они обязаны лишь взыскать недоплаченную сумму налога и пени.

"Актуальная бухгалтерия", N 1, январь 2008 г.