Комментарий к письму Минфина РФ от 23 января 2008 г. N 03-11-05/11 (И.Н. Стрельникова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 4, февраль 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 23 января 2008 г. N 03-11-05/11

Данное письмо посвящено налогообложению доходов автора - индивидуального предпринимателя, который применяет "упрощенку" по авторским договорам на создание произведений и передачу исключительных авторских и смежных прав. В комментарии также рассмотрен вопрос о начислении единого социального налога на данный вид вознаграждений со стороны заказчика.

Налоги у автора

Автор может получать доход за выполнение заказов на создание каких-либо произведений и от передачи авторских и смежных прав.

Как следует из опубликованного письма Минфина, налогообложение автора - индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенный режим, ничем не отличается от налогообложения остальных "упрощенцев". Их доход, подпадающий под единый налог, определяется как выручка, полученная по авторским договорам на создание произведений и контрактам на передачу исключительных авторских и смежных прав. Аналогичного мнения придерживаются работники налоговой службы. В письме УФНС России по г. Москве от 19.01.2006 N 18-12/3/2787 они разъясняют, что вознаграждения, установленные авторским договором и выплаченные автору за использование его произведений, представляют собой выручку от реализации имущественных прав. То есть их суммы учитываются для целей налогообложения единым налогом в составе доходов от реализации.

При определении момента признания выручки автор также должен использовать кассовый метод. Таким образом, датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу (346.17 НК РФ). В случае выбора в качестве объекта обложения единым налогом разницы между доходами и расходами последние также отражаются после их фактической оплаты.

Кроме того, индивидуальный предприниматель-"упрощенец" освобожден от уплаты ряда налогов:

- НДФЛ - в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности;

- налога на имущество физических лиц - в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности;

- ЕСН - в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых им в пользу физических лиц.

"Упрощенец" не признается НДС-плательщиком. Однако он должен платить "добавленный" налог при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также при осуществлении операций по договору простого товарищества или доверительного управления имуществом в России. Поэтому "спецрежимник" должен перечислять только страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а также от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

ЕСН у фирмы-заказчика

По поводу обложения единым соцналогом вознаграждений по авторским договорам в пользу предпринимателей до сих пор возникают вопросы.

В отношении этого Минфин ранее приводил разъяснения в письме от 21.08.2006 N 03-05-02-03/30. Однако они касаются лица, применяющего общий, а не упрощенный режим налогообложения. Так, если предприниматель создает какое-либо произведение и передает права на него по соответствующему контракту вне рамок своей деятельности, то полученное вознаграждение не будет у данного лица объектом обложения ЕСН. В этом случае плательщик соцналога - компания, выплачивающая частному предпринимателю гонорар. То есть ЕСН-плательщиком будет фирма, выплачивающая авторское вознаграждение:

- обычным гражданам, которые не являются самостоятельными плательщиками данного налога;

- индивидуальным предпринимателям, для которых деятельность по созданию произведения не отвечает хотя бы одному из следующих признаков самостоятельности, систематического получения прибыли, работы на свой страх и риск.

Чтобы определить, есть ли признаки предпринимательства в деятельности исполнителя, рекомендуем фирме-заказчику обращать внимание, какие коды ОКВЭД ему присвоены.

Пример 1

Н.Н. Петрову выдали гонорар по авторскому договору за написание музыкального произведения. Он является предпринимателем и занимается розничной торговлей пищевыми продуктами. Музыку по авторскому договору он сочинил впервые. Следовательно, сумму вознаграждения единым соцналогом он не облагает.

Однако если деятельность предпринимателя связана с заключением авторских договоров, то вознаграждения по ним будут признаваться объектом налогообложения уже у него. Правда, в случае применения коммерсантом "упрощенки" ЕСН исчислять и уплачивать ему не придется - в связи с освобождением от уплаты данного платежа (п. 3 ст. 346.11 НК РФ).

Пример 2

ИП И.А. Данилова получила вознаграждение по авторскому договору за написание книги. Ее предпринимательская деятельность заключается в создании литературных произведений. Следовательно, на сумму выплаты по договору, уменьшенную на расходы, ей нужно начислить ЕСН. Но Данилова применяет "упрощенку". Поэтому она освобождена от исчисления и уплаты единого соцналога.

Еще одной причиной, по которой фирма-заказчик не должна начислять единый социальный налог с авторских вознаграждений индивидуальным предпринимателям, является следующее. В статье 236 Налогового кодекса говорится, что объектом обложения по этому обязательному платежу являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые его плательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. А также по авторским договорам. В этой статье кодекса говорится о выплатах вознаграждений именно физическим лицам, а не предпринимателям. Однако статья 11 Налогового кодекса четко разграничивает понятия "физическое лицо" и "индивидуальный предприниматель". Для налогообложения это разные категории плательщиков. Следовательно, положения статьи 236 кодекса распространяются на выплаты, производимые в пользу тех людей, которые не занимаются предпринимательской деятельностью.

И.Н. Стрельникова,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 4, февраль 2008 г.