Комментарий к письму Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. N 03-02-07/2-209 (Е.Н. Сатаев, "Нормативные акты для бухгалтера", N 4, февраль 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 27 декабря 2007 г. N 03-02-07/2-209

Камеральные проверки проводятся в отношении всех налоговых деклараций. В комментируемом письме Минфин рассказывает о порядке проведения проверок НДС-отчетности.

Нет возмещения - нет и дополнительных документов

Камеральные проверки, в отличие от выездных, проводятся по месту нахождения налогового органа, а не предприятия. Представители самих фирм при проверках не присутствуют. Но если инспекция найдет в расчетах ошибки или несоответствия, то незамедлительно сообщит об этом налогоплательщику.

Некоторые причины проверок отдельно указаны в Налоговом кодексе. Например, повышенное внимание уделено декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога (п. 8 ст. 88 НК РФ). Чтобы возместить налог, требуются определенные документы, и инспекция вправе запросить их у организации.

Следует отметить, что при камеральной проверке налоговые органы могут потребовать от плательщиков представить дополнительные сведения только в четырех случаях. Кроме вычета по НДС такая ситуация возможна при уплате налогов, связанных с использованием природных ресурсов, подтверждении различных налоговых льгот, а также при выявлении ошибок. Таким образом, если по НДС подана декларация без заявления о возмещении налога, то инспекция вправе затребовать у предприятия иные документы только при обнаружении неверных сведений или отсутствии в декларации какой-либо важной информации. Об этом сообщил Минфин в комментируемом письме.

Если дело доходит до суда

У предпринимателей и налоговых органов часто возникают разногласия. В некоторых случаях дело может дойти и до судебного разбирательства. Камеральные проверки деклараций по НДС не исключение.

Весьма интересно недавнее постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.10.2007 N А78-2319/07-С3-8/119-Ф02-7984/07. По мнению организации, подавшей иск в суд, истребование налоговым органом дополнительных документов противоречит самой сущности камеральных проверок, так как инспекция фактически проводит выездную проверку. Кроме того, представители предприятия заявили, что налоговый орган в своем требовании о представлении документов не указал причину, то есть не дал никакой информации о выявлении ошибок и противоречий в декларации по НДС. Руководители фирмы приняли решение оставить запрос инспекции без внимания и, получив уведомление о штрафе от налогового органа, обратились в арбитражный суд. Но служители Фемиды пояснили, что при проведении камеральной проверки инспекция вправе потребовать от компании любые документы, подтверждающие правильность применения вычетов по НДС. Наличие ошибок и неточностей в самой декларации при этом необязательно.

Таким образом, следуя разъяснениям Минфина, инспекторы не вправе требовать от налогоплательщиков представления документов, подтверждающих вычеты, если в декларации по НДС сумма налога указана к уплате. Однако учитывая рассмотренное ранее судебное решение, налоговые органы могут на этот счет иметь свое мнение, и бухгалтеру, вполне возможно, придется доказывать свою правоту в суде, который, кстати, может принять сторону инспекции.

Правда, как отметили арбитры в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 10.09.2007 N А56-40094/2006, если инспекция доначислит налог, предварительно не потребовав от организации представить дополнительные документы, то такие действия будут считаться неправомерными. Ведь прежде всего налоговый орган должен окончательно проверить, обоснованно ли плательщик заявил о своем праве на возмещение.

Какие документы нужны инспекции

Отметим, что инспекция вправе запросить у организации как первичные документы, так и регистры налогового и бухгалтерского учета. О порядке применения налоговых вычетов подробно рассказано в статье 172 Налогового кодекса. Кроме того, существует и специальный нормативный акт - Порядок взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, утвержденный приказом ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892. В данном нормативном акте приведены формы уведомлений о проведении камеральных проверок. Однако ни Налоговый кодекс, ни указанный Порядок не содержат полного списка документов, которые инспекция вправе запросить у организации. Так что у фирмы должны быть наготове все бумаги, подтверждающие право на вычет по НДС.

Нелишним будет упомянуть о возмещении НДС при применении ставки 0 процентов. Все основания для "нулевого" НДС, перечисленные в пункте 1 статьи 164 Налогового кодекса, так или иначе связаны с проведением международных операций. Поэтому для подтверждения права на вычет требуются особые документы, например контракт налогоплательщика с иностранным лицом, выписка банка, таможенная декларация и т.д. Что касается порядка взаимодействия коммерсантов и инспекторов в данном случае, то следует обратить внимание на недавнее постановление Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 N 65. Судьи пришли к выводу, что инспекция не вправе отказать предприятию в возмещении "нулевого" НДС только по той причине, что необходимые сведения не приложены к декларации. Ведь не факт, что организация неправомерно возместила налог, просто она могла вовремя не отправить в налоговый орган нужные документы.

Е.Н. Сатаев,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 4, февраль 2008 г.