Комментарий к письму Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 25.01.2008 N 09-14/006174 "О предельном размере расчетов наличными деньгами" (Л.Ю. Шишлова, "Московский бухгалтер", N 4, февраль 2008 г.)

Комментарий к письму Управления Федеральной налоговой
службы по г. Москве от 25.01.2008 N 09-14/006174
"О предельном размере расчетов наличными деньгами"

Московское управление разъяснило, какие обязанности возложены на налоговые органы, а рассмотрение каких вопросов находится вне их компетенции.

Так, налоговые инспекторы не уполномочены разъяснять нормы законодательства, касающиеся правил наличных и безналичных расчетов. Это прерогатива Банка России.

В то же время граждане и организации еще не совсем освоились с новым порядком наличных расчетов. Он был введен Указаниями Банка России от 20.06.2007 N 1843-У*(1). А затем разъяснен письмом Банка России от 04.12.2007 N 190-Т*(2).

Наш комментарий поможет разобраться с этим вопросом.

Тонкости наличных расчетов

Упомянутые Указания N 1843-У увеличили лимит расчетов наличными деньгами с 60 000 до 100 000 рублей. Соблюдать подобный предел нужно всем - и фирмам, и индивидуальным предпринимателям. Исключений не делается даже для организаций, которые удовлетворяют государственные и муниципальные нужды.

100 000 рублей - предел для расчетов в рамках одного договора. При этом не имеет значения даже тот факт, что платежи производятся частично и значительно отстоят друг от друга во времени. Ограничение не применяется, если в течение рабочего дня сумма расчетов наличными деньгами в совокупности по нескольким сделкам превысила лимит.

Указания Центробанка не применяется, когда страховой агент, действуя на основании договора поручения, получает от страхователей взносы от имени страховой организации. В данной ситуации страховой агент выступает в качестве посредника, полученные им денежные средства принадлежат страховой организации, а через него проходят транзитом.

Не нужно следить за суммой наличных и при расчетах работодателя со своими сотрудниками, связанных с выплатой им заработной платы, стипендий, иных сумм (в т. ч. социального характера), командировочных расходов. Этот вывод следует из того, что в Указании о предельном размере расчетов физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, не поименованы.

Если же полученными под отчет наличными сотрудники расплатились по финансово-хозяйственным договорам от имени своего работодателя или за него, предельный размер расчетов наличными деньгами должен соблюдаться.

Расходовать выручку, поступившую наличными в кассу, на предоставление займов нельзя.

Административная ответственность

За осуществление расчетов "живыми" деньгами сверх установленного размера предусмотрено наказание в виде административного штрафа. Это установлено статьей 15.1 Кодекса об административных правонарушениях. Размеры штрафов таковы:

- на должностных лиц - от 4 000 до 5 000 руб.;

- на юридических лиц - от 40 000 до 50 000 руб.

Согласно статье 2.4 КоАП РФ, индивидуальные предприниматели несут административную ответственность как должностные лица.

Получателя, который принял неположенную сумму наличных, оштрафовать нельзя письмо УМНС России по г. Москве от 30.12.2002 N 29-12/64034, постановление ФАС Московского округа от 22.05.2006 N КА-А40/4070-06). Штраф за превышение лимита платит только плательщик, то есть тот, кто рассчитался наличными не по правилам.

Обратите внимание: пункт 1 статьи 4.5 КоАП РФ предусматривает, что к ответственности по статье 15.1 КоАП РФ нельзя привлечь по истечении двух месяцев со дня совершения правонарушения.

А вот административной ответственности за нецелевое использование наличных средств из кассы Кодекс об административных правонарушениях не предусматривает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 4.5 КоАП РФ к ответственности по статье 15.1 КоАП РФ нельзя привлечь по истечении двух месяцев со дня совершения правонарушения.

Поэтому нужно всегда обращать внимание на то, соблюден ли срок, в который нарушителю вручено постановление о привлечении к административной ответственности. Ведь как чиновники выявляют нарушение лимита? Во время выездной проверки налоговые инспекторы, выявив превышение лимита расчетов наличными, направляют письмо об этом в банк нарушителя. Кредитное учреждение проводит проверку кассовой дисциплины и сообщает о результатах в налоговую инспекцию. Или же банк по собственной инициативе проводит подобную ревизию. В любом случае налоговики вправе оштрафовать компанию исключительно на основании документа, полученного от банкиров. Весь этот процесс переписки занимает долгое время. Поэтому достаточно часто срок, установленный КоАП РФ, не соблюдается.

Пути обхода

Есть несколько способов обойти правила, установленные для расчетов наличными.

Мы делили... договор

Можно разбить договор, по которому фирма расплачивается наличными, на несколько. Причем стоимость товаров (работ, услуг) по каждому из них не должна быть больше установленного лимита.

Пример 1

Предприниматель Иванов (покупатель) приобретает товар в количестве 200 штук по 600 руб. за штуку. Общая стоимость товаров составляет 120 000 руб. (200 шт. х 600 руб.).

Если они будут оплачены наличными в рамках одного договора, то коммерсанта могут оштрафовать. Поэтому нужно заключить две сделки на покупку (100 шт. каждая). В этой ситуации сумма наличного платежа по одному договору составит 60 000 руб. (100 шт. х 600 руб.).

Таким образом, платежи по такой сделке купли-продажи не нарушат действующего порядка расчетов наличными.

Неписанные правила

Гражданский кодекс позволяет заключать сделки в устной форме (ст. 158, 159). Получать товары и расплачиваться за них можно на основании заявок на покупку и выставленных на их основании счетов продавца. При этом каждый счет будет считаться отдельным договором, заключенным устно. Поэтому, даже в случае если покупатель захочет расплатиться с продавцом по нескольким счетам сразу, лимит расчетов наличными не будет превышен. Конечно, при условии, что каждый отдельный счет будет составлен на сумму меньшую, чем 100 000 рублей.

Пример 2

ЗАО "Альфа" планирует закупить у предпринимателя Петрова партию товаров на сумму 300 000 руб. При этом для ускорения и удобства взаиморасчетов контрагенты решили совершить расчеты по операции наличными. Чтобы не нарушить установленный Банком России лимит расчетов наличными, "Альфа" и Петров не стали заключать письменный договор. "Альфа" выставила на имя Петрова 3 заявки на поставку товара, каждая на сумму 100 000 руб. Петров отгрузил "Альфе" товары и выставил 3 счета, каждый на сумму 100 000 руб.

"Альфа" рассчиталась с Петровым через подотчетное лицо наличными денежными средствами в размере 300 000 руб. по 3 устным сделкам.

Таким образом, действующий порядок расчетов наличными не был нарушен.

Проблемы комиссионера

Рассмотрим ситуацию, в которой комиссионер продает товары от имени и по поручению комитента и участвует в расчетах. При этом иногда посредник отдает нанимателю деньги наличными. Нужно ли в этом случае соблюдать 100-тысячный предел?

Это вопрос спорный.

Передавая комитенту деньги, комиссионер совершает действие в рамках как договора комиссии, так и договоров купли-продажи с конечными потребителями. С одной точки зрения, продав товар, например, двум покупателям, посредник передает деньги владельцу товара по двум договорам купли-продажи. С другой стороны, одновременно он выполняет обязанности в рамках одного контракта - договора комиссии.

Однако если обратиться к письму Банка России от 04.12.2007 N 190-Т, то в нем подобная ситуация рассмотрена на примере страховых агентов. И для их посреднических услуг главным кредитным учреждением страны сделано исключение. По нашему мнению, подобное заключение можно распространить и на комиссионеров, продающих товары комитентов.

Л.Ю. Шишлова,

референт государственной гражданской службы 3 класса

"Московский бухгалтер", N 4, февраль 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Документ опубликован в "НА" N 15, 2007.

*(2) Документ опубликован в "НА" N 1, 2008.