Обзор федеральных документов ("Практическая бухгалтерия", N 3, март 2008 г.)

Обзор федеральных документов*(1)

Минфин - аудиторам

Минфин России в письме от 29 января 2008 г. N 07-05-06/18 привел рекомендации по проведению аудита бухгалтерской отчетности за 2007 год. В нем содержатся указания о том, какие именно операции необходимо проверять с особой тщательностью. Заметим, что подобные письма Минфин выпускает ежегодно. Наиболее существенные изменения этого года в том, что с аудиторов сняли обязанность проверять соблюдение фирмой норм "антиотмывочного" закона. Также финансисты требуют от аудиторов более жестко следовать стандартам аудита, соблюдать кодекс этики аудитора и больше внимания уделять документированию самого аудита.

Кроме того, настоятельно рекомендовано обратить внимание на раскрытие информации не только в бухгалтерской отчетности, но и в пояснительной записке.

Пересчет "иностранных" суточных

Если фирма выдает сотрудникам суточные в иностранной валюте, то пересчет в рубли необходимо проводить по курсу ЦБ РФ на дату выплаты суточных. Финансисты исходили из того, что дата фактического получения сотрудником подлежащего налогообложению дохода в виде суммы денежных средств, превышающих нормы суточных, установленные пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса, определяется как дата выплаты суточных. Это мнение высказал Минфин России в письме от 1 февраля 2008 г. N 03-04-06-01/27. Такую позицию можно считать официальной точкой зрения Минфина, так как это не первое письмо с подобной позицией.

5 процентов определят вычет

Минфин России в письме от 29 января 2008 г. N 03-07-11/37 разъяснил применение пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса для торговых организаций, которые осуществляют операции как облагаемые, так и не облагаемые НДС. Если доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов от общей величины совокупных расходов на производство, то суммы НДС, предъявленные продавцами по товарам, используемым в указанном налоговом периоде при производстве этих товаров, подлежат вычету.

Разгадка "торговой" выручки

Известно, что в отношении оптовой торговли фирма может применять УСН, а в отношении розничной - ЕНВД. Как в таком случае определить порядок общей выручки по видам деятельности, если в части оптовой торговли применяется кассовый метод, а в отношении розничной - метод начисления?

Минфин России в письме от 17 января 2008 г. N 03-11-04/3/5 дал следующий ответ. Выручка от деятельности, подпадающая под ЕНВД, определяется исходя из данных бухгалтерского учета, а выручка при применении УСН определяется кассовым методом.

Хитросплетение мнений Минфина

Минфин России в письме от 25 января 2008 г. N 03-11-04/2/13 высказал мнение об учете имущества, безвозмездно полученного от учредителя с долей 25 процентов в уставном капитале при применении УСН. Так, налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества. Однако в письмах от 19 октября 2006 г. N 03-11-04/ 2/213 и от 30 ноября 2006 г. N 03-11-04/2/251 финансовое ведомство высказывало диаметрально противоположное мнение. Финансисты аргументировали этот факт тем, что "упустили" положения информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22 декабря 2005 г. N 98.

"Платежка" по налогам

Суммы НДС по приобретаемым товарам, расчеты за которые производятся зачетом взаимных требований, подлежат вычетам в том налоговом периоде, в котором суммы налога перечислены продавцу на основании платежного поручения. Поэтому одним из условий для осуществления вычетов налога покупателем является наличие у покупателей платежных поручений на перечисление сумм налога. Такая позиция содержится в письме Минфина России от 18 января 2008 г. N 03-07-15/05.

Внешние благоустройства не амортизируются

Если фирма занимается благоустройством территории, то такие работы, как укладка бетонной площадки, установка устройств малых архитектурных форм, фонтанов, которые, согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса, относятся к объектам внешнего благоустройства, не подлежат амортизации. Об этом резюмировал Минфин России в письме от 30 января 2008 г. N 03-03-06/1/63.

Как учесть продвижение продукции?

Минфин России в письме от 30 января 2008 г. N 03-03-06/1/57 указал, что затраты по договорам о продвижении продукции, предусматривающим специальную выкладку и обеспечение установленного ассортимента товара, признаются расходом на рекламу по налогу на прибыль.

Действительно, по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика совершить определенные действия, а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Если у заказчика действия исполнителя способствуют привлечению внимания к товарам определенного наименования, то такие действия могут рассматриваться в качестве услуг по рекламе (ст. 779 ГК РФ).

С какого момента считаться крупнейшим?

С 1 января 2008 года ЕНВД не применяется налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших в соответствии со статьей 83 Налогового кодекса (п. 2.1 ст. 346.26). Особенность постановки на учет крупнейших налогоплательщиков - налоговый орган должен направить ему уведомление о постановке на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика. Поэтому отнесение налогоплательщика к этой категории начинается с того момента, когда он получит уведомление о постановке на учет. Это мнение высказал Минфин России в письме от 25 января 2008 г. N 03-11-04/3/22.

День выплаты = дата получения дохода

Дата фактического получения доходов в виде оплаты отпуска определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса как день выплаты этих доходов, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках, независимо от того, за какой месяц она была начислена. Такой вывод содержится в письме Минфина России от 24 января 2008 г. N 03-04-07-01/8.

Электронная отчетность не обязательна

Минфин России в письме от 15 января 2008 г. N 03-02-07/1-11 высказал мнение о сдаче отчетности. Так, финансисты указали, что представить бухгалтерскую отчетность в электронном виде можно, но только при наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности, указанных в статье 15 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ.

Также главное финансовое ведомство уточнило, что "обязанность представлять бухгалтерскую отчетность исключительно в электронном виде" не предусмотрена ни Налоговым кодексом, ни "бухгалтерским" законом.

НДС в цене авто

При реализации автомобилей налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров сумму НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ). А при реализации товаров населению по розничным ценам сумма налога включается в указанные цены. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

Таким образом, Минфин России в письме от 6 февраля 2008 г. N 03-07-14/04 указал, что при реализации автомобиля физическому лицу налогоплательщик должен включить НДС в цену автомобиля.

"Вмененный" К2

Если режим работы или сезонность при определении значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 учтены представительным органом муниципального образования, то фирма не вправе самостоятельно корректировать значения коэффициента К2 в порядке, установленном пунктом 6 статьи 346.29 Налогового кодекса. Об этом высказался Минфин России в письме от 24 января 2008 г. N 03-11-04/3/15.

Напомним, что корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение значений установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, которые предусмотрены статьей 346.27 Налогового кодекса.

Налоговый статус резидента

Для исчисления сумм налога при каждой выплате доходов фирма - налоговый агент должна принимать во внимание налоговый статус физического лица.

Пунктом 2 статьи 207 Налогового кодекса установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Однако кодексом не устанавливаются правила подтверждения фактического времени нахождения налогоплательщика в Российской Федерации для налоговых агентов.

Поэтому Минфин России в письме от 5 февраля 2008 г. N 03-04-06-01 разъяснил, какими документами налоговый агент может подтвердить фактическое пребывание своего сотрудника на территории России. Например, справкой с места работы, выданной на основании сведений из табеля учета рабочего времени, копией паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы или квитанцией о проживании в гостинице.

"Вмененка" при доставке

Договор поставки может быть заключен как с условием доставки товара поставщиком покупателю, так и с условием получения товара в месте нахождения поставщика (ст. 510 ГК РФ).

Если доставка продукции покупателям является частью основной деятельности фирмы, а не отдельным видом предпринимательской деятельности, то она не переводится на ЕНВД. Если же в заключенных договорах поставки электротехнической продукции стоимость доставки не включена в цену реализованной продукции, а также плата за доставку производится по отдельному договору, то такая доставка переводится на ЕНВД. Об этом письмо Минфина России от 31 января 2008 г. N 03-11-04/3/33.

Ценные бумаги уменьшат убыток

При определении общей базы по налогу на прибыль убыток от основной деятельности уменьшается на сумму прибыли по операциям с ценными бумагами. Если величина убытка от основной деятельности превышает прибыль, полученную от таких операций, то налог не уплачивается. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 1 февраля 2008 г. N 03-03-06/1/67.

Заработок военнослужащего

Суммы среднего заработка, выплачиваемые работодателем сотруднику, который призван на военные сборы, и компенсируемые впоследствии военкоматом, не облагаются ЕСН. Такой вывод сделал Минфин России в письме от 6 февраля 2008 г. N 03-04-06-02/8.

Финансисты сослались на пункт 2 статьи 6 Федерального закона от 28 марта 1998 г. N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе", который устанавливает, что граждане на время прохождения военных сборов освобождаются от работы. За ними сохраняется место постоянной работы и выплата среднего заработка.

Кроме того, такие выплаты не зависят от выполнения трудовых обязанностей и положений трудовых договоров и производятся не за счет средств фирмы, а за счет средств федерального бюджета или государственного органа и общественного объединения, которые привлекли работника к исполнению государственных или общественных обязанностей.

Выплаты бывшим работникам

Фирма, которая по решению суда выплачивает сотрудникам заработную плату, компенсации за неиспользованный отпуск и возмещает расходы физического лица по оплате услуг адвоката, признается налоговым агентом. Выплаченная по исполнительному листу сумма возмещения морального вреда, причиненного работнику, является компенсационной выплатой и не облагается НДФЛ. Такие указания вынес Минфин России в письме от 28 января 2008 г. N 03-04-06-02/7.

Так, пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса установлен исчерпывающий перечень компенсационных выплат, не подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц. Выплаты, производимые фирмой в качестве возмещения понесенных физическим лицом расходов на оплату услуг адвоката, не включены в вышеуказанный перечень.

Напомним, что удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

Ушли навсегда

Признано утратившим силу постановление Правительства Российской Федерации от 9 августа 1996 г. N 946 "О создании постоянно действующих налоговых постов в организациях, производящих спирт этиловый из всех видов сырья". Документ утратил силу с 12 февраля 2008 года в связи с изданием постановления Правительства РФ от 30 января 2008 г. N 40.

С 1 февраля 2008 года утратило силу постановление Правительства Российской Федерации от 21 апреля 2006 г. N 229 "О порядке управления средствами Стабилизационного фонда Российской Федерации".

В связи с изданием приказа Минфина России от 14 января 2008 г. N 3н приказ Минфина России от 31 января 2006 г. N 20н "Об утверждении форм бланков строгой отчетности" с 23 февраля 2008 года утратил силу.

Утратило силу постановление Правительства Российской Федерации от 21 апреля 2005 г. N 244 "Об утверждении положения о составе, порядке и сроках представления информации о долговых обязательствах для внесения в государственную долговую книгу Российской Федерации". Документ утратил силу с 12 февраля 2008 года в связи с изданием постановления Правительства Российской Федерации от 30 января 2008 г. N 39.

Вступили в силу

1 февраля Указание Центрального банка Российской Федерации от 1 февраля 2008 г. N 1975-У "О размере ставки рефинансирования Банка России"

1 февраля Постановление Правительства РФ от 2 февраля 2008 г. N 43 "Об утверждении ставок ввозных пошлин на отдельные виды моторных транспортных средств, бывших в эксплуатации"

24 февраля Приказ Минфина России от 14 января 2008 г. N 3н "Об утверждении форм бланков строгой отчетности"

24 февраля Приказ Федеральной службы по финансовым рынкам РФ от 22 января 2008 г. N 08-1/пз-н "О передаче имущества в оплату инвестиционных паев закрытого паевого инвестиционного фонда"

Из зала суда

Договор аренды квартиры под офис не соответствует требованиям закона и является недействительной сделкой. На арендатора возложена обязанность возместить в денежной форме стоимость пользования имуществом. К такому выводу пришел ФАС Северо-Западного округа от 11 января 2008 г. по делу N А56-139/2007.

Перечисление в бюджет налога до составления налоговым органом акта и вынесения решения по результатам налоговой проверки исключает привлечение налогового агента к ответственности по статье 123 "Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов" Налогового кодекса. Такое заключение представил ФАС Волго-Вятского округа от 24 января 2008 г. по делу N А11-6099/2007-К2-23/356.

Первичные бухгалтерские документы и счета-фактуры, содержащие недостоверные сведения, не могут быть приняты в качестве документов, подтверждающих вычет по налогу на добавленную стоимость (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 23 января 2008 г. по делу N А79-11948/2006).

"Практическая бухгалтерия", N 3, март 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Тексты новых федеральных нормативно-правовых актов вы всегда можете прочитать в текущем номере журнала "Нормативные акты для бухгалтера".