По следам писем... ("Советник бухгалтера", N 2, февраль 2008 г.)

По следам писем...

"Упрощенцы" спишут расходы сразу

Минфин России в письмах от 04.12.2007 N 03-11-04/2/291 и 11.12.2007 N 03-11-04/2/300 написал про порядок учета расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей перепродажи, и расходов, непосредственно связанных с такой реализацией.

Право учитывать такие расходы дано налогоплательщику, применяющему УСН, пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации указанных товаров. Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты.

Не все банковские комиссии одинаковы

Чиновники в письме от 10.12.2007 N 03-03-06/1/838 уточнили, как в целях налога на прибыль учитывать расходы на банковскую комиссию. Оказывается, значение имеет, каким образом исчисляется сумма комиссии - как фиксированная сумма или как процент от какой-либо суммы (например, суммы кредитного лимита).

В первом случае расходы в составе прочих относятся к расходам на оплату услуг банков (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если комиссионное вознаграждение банку установлено в процентах от суммы, то в этом случае сумма исчисленного комиссионного вознаграждения учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль не в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, а как внереализационные расходы (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Дело в том, что такие расходы относятся к расходам в виде процентов по кредиту.

Расходы по договорам ГПХ: минус ЕСН, плюс НДФЛ

В своем письме от 13.12.2007 N 03-04-06-02/219 Минфин России ответил на вопрос, облагаются ли ЕСН и НДФЛ суммы компенсации расходов по проезду и проживанию физических лиц по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение каких-либо работ (оказание услуг).

По мнению Минфина, к суммам, подлежащим налогообложению ЕСН, относится только вознаграждение по договору гражданско-правового характера, а не все выплаты по такому договору. Компенсация издержек лица, оказывающего услуги по договору возмездного оказания услуг (в частности, оплата проезда и проживания), направлена на погашение расходов (документально подтвержденных) и, соответственно, не может рассматриваться в качестве вознаграждения за оказанную услугу.

Следовательно, выплаты, направленные на компенсацию издержек, связанных с оказанием услуг по договору ГПХ, не подлежат налогообложению ЕСН.

С другой стороны, суммы оплаты организацией проезда и проживания физическому лицу, предусмотренные договором, признаются доходом физического лица в натуральной форме (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ) и подлежат обложению НДФЛ, поскольку, согласно п. 1 ст. 210 НК РФ, при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика.

К сожалению, только раз в году

Как разъяснили чиновники Минфина России в письме от 13.12.2007 N 03-11-04/22/302, налогоплательщик, применяющий УСН "доходы минус расходы", в соответствии с п. 7 ст. 346.18 НК РФ имеет право уменьшить на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых он также применял эту систему налогообложения, налоговую базу по итогам налогового периода. При расчете же налога за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев) уменьшать налоговую базу на сумму убытка прошлых лет неправомерно.

Таким образом, налогоплательщик может воспользоваться преференциями данного пункта НК РФ только один раз в год.

Новый порядок для крупнейших налогоплательщиков

В связи с изменениями в статье 80 НК РФ, внесенными Федеральным законом от 30.12.2006 N 268-ФЗ, Минфин России в письме от 11.12.2007 N 03-02-07/1-480 разъяснил порядок представления крупнейшими налогоплательщиками и их обособленными подразделениями в налоговые органы в 2008 году налоговых деклараций (расчетов).

Крупнейшие налогоплательщики представляют все налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков по установленным форматам в электронном виде (если они не содержат государственной тайны).

Таким образом, в соответствии с новой редакцией п. 3 ст. 80 НК РФ с 1 января 2008 года вышеуказанное положение будет относиться ко всем налоговым декларациям (расчетам), которые обязаны представлять крупнейшие налогоплательщики, в том числе и к налоговым декларациям (расчетам) по обособленным подразделениям налогоплательщика-организации.

При этом при заполнении налоговых деклараций (расчетов) по обособленным подразделениям организации указывается КПП по месту нахождения его соответствующего обособленного подразделения.

Спрашивай, но только про себя

Минфин России в письме от 19.12.2007 N 03-03-07/24 указал, что он будет давать письменные разъяснения только в тех случаях, если, первое, налогоплательщик оставил о себе полную информацию (при запросе через уполномоченного представителя обязательна доверенность) и, второе, вопрос непосредственно связан с исполнением собственных обязанностей налогоплательщика.

Модернизация дешевых основных средств

Чиновники Минфина России в письме от 19.12.2007 N 03-03-06/1/879 объяснили, что расходы на модернизацию основных средств первоначальной стоимостью менее суммы, указанной в п. 1 ст. 256 НК РФ (с 1 января 2008 года это 20 000 руб.), стоимость которых списана для целей налогообложения единовременно в составе материальных расходов, также подлежат включению в состав текущих расходов налогового (отчетного) периода. При их экономической обоснованности они могут быть списаны в полном объеме в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Минфин не солидарен с зачислением пенсий на солидарный счет

Минфин России в письме от 20.12.2007 N 03-04-06-02/224 ответил на вопрос налогоплательщика, который осуществляет перечисление пенсионных первоначально на солидарный счет НПФ, а затем на именной пенсионный счет работника, относительно порядка налогообложения этих взносов ЕСН и отнесения данных расходов в целях налогообложения.

В случаях негосударственного пенсионного обеспечения (НПО) суммы взносов относятся к расходам на оплату труда при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов (п. 16 ст. 255 НК РФ).

Следовательно, суммы взносов организации-работодателя по договорам НПО учитываются в составе ее расходов для целей налогообложения прибыли только в том случае, если учет пенсионных взносов первоначально предусмотрен на именных счетах НПФ. Поскольку в данном случае это условие не выполняется, подобные платежи осуществляются за счет чистой прибыли. Таким образом, ЕСН, которым должны облагаться взносы в НПФ при соблюдении условий п. 16 ст. 255 НК РФ, в этой ситуации не начисляется в силу п. 3 ст. 236 НК РФ.

Обособленный налог

В соответствии с учетной политикой организация уплачивает налог на имущество организаций только по имуществу (движимому и недвижимому), которое фактически находится по месту его нахождения, а также по движимому имуществу, которое находится в филиалах. Причем филиалы не имеют самостоятельного баланса. Организация уплачивала налог по месту нахождения филиалов, однако чиновники Минфина России в письме от 20.12.2007 N 03-05-06-01/145 указали на неправомерность такого действия.

В письме обобщаются положения главы 30 НК РФ (п. 1 ст. 376 и ст. 385 НК РФ), исходя из которых видно, что налог уплачивается:

по местонахождению организации - в отношении движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе организации, за исключением недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации;

по местонахождению обособленного подразделения с балансом - в отношении движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе организации, за исключением недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения данного обособленного подразделения;

по местонахождению недвижимого имущества, если данное имущество находится вне местонахождения организации или вне местонахождения обособленного подразделения с балансом.

Следовательно, формирование налоговой базы и уплата налога налогоплательщиком по месту нахождения обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса, не предусмотрено. Причем движимое имущество данного обособленного подразделения формирует налоговую базу по налогу в зависимости от места его бухгалтерского учета на балансе (организации или его обособленного подразделения). Налог на недвижимое имущество, находящееся по месту этого обособленного подразделения, то есть находящееся вне местонахождения организации, рассчитывается и уплачивается по местонахождению недвижимого имущества (месту постановки на налоговый учет).

Как провести ночь в гостинице и получить зачет...

...по НДС, рассказал Минфин России в письме от 21.12.2007 N 03-07-11/638.

Согласно п. 7 ст. 168 НК РФ для организаций (в том числе гостиниц), выполняющих работы, оказывающих платные услуги за наличный расчет непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. Таким образом, если сотрудник представляет бланк строгой отчетности с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданный ему в гостинице, организация может спокойно принимать сумму налога к вычету - счет-фактура не нужна.

"Вмененщикам" скидки положены

Минфин в письме от 21.12.2007 N 03-11-05/311 подтвердил, что для плательщика ЕНВД, осуществляющего только один вид деятельности, доход в виде скидки, предоставляемой ему организацией-поставщиком за выполнение определенных условий договора, является частью дохода, получаемого от деятельности, подпадающей под ЕНВД.

"Советник бухгалтера", N 2, февраль 2008 г.