Комментарий к письму Министерства финансов РФ от 27.12.2007 N 03-02-07/2-209 "Об истребовании налоговыми органами документов при проведении камеральной налоговой проверки" (В.Ю. Милич, "Московский бухгалтер", N 5, март 2008 г.)

Комментарий к письму Министерства финансов РФ
от 27.12.2007 N 03-02-07/2-209
"Об истребовании налоговыми органами документов
при проведении камеральной налоговой проверки"

Налоговые управленцы Московской области довели до сведения своих коллег на местах недавнее письмо Минфина России. Оно касается порядка проведения камеральных проверок налоговых деклараций по НДС.

Права и обязанности инспекторов

В соответствии с пунктом 1 статьи 88 Налогового кодекса, при камеральной поверке налоговые инспекторы проводят аудит налоговой декларации (расчета), которую представила фирма, аудит документов, приложенных к налоговой декларации (расчету) в соответствии с законодательством (например, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки НДС), а также аудит других документов, имеющихся у налоговой инспекции.

Помимо указанных бумаг истребовать у курируемой компании дополнительные документы инспекторы не вправе (п. 7 ст. 88 НК РФ). Однако в каждом правиле есть исключения. В данной ситуации Налоговый кодекс предусматривает три таких случая. При камеральной проверке инспекторы могут письменно потребовать от организации представления следующих дополнительных документов:

1. Бумаг, подтверждающих обоснованность использования льгот при расчете налогов. Например, это может быть лицензия, которая подтвердит, что фирма занимается освобожденным от налогообложения видом деятельности (п. 6 ст. 149 НК РФ).

2. Документов, обосновывающих правильность расчета налогов, связанных с использованием природных ресурсов (п. 9 ст. 88 НК РФ).

3. Бумаг, свидетельствующих о правомерности применения налоговых вычетов при подаче декларации по НДС к возмещению (п. 8 ст. 88 НК РФ). Например, счета-фактуры поставщиков (п. 1 ст. 172 НК РФ).

В остальных случаях требования инспекторов о представлении дополнительных документов при камеральных проверках неправомерны.

Исключительное исключение

Больше всего вопросов со стороны как инспекторов, так и фирм вызвало именно третье положение, касающееся камерального контроля деклараций по НДС. Неясность возникла в его трактовке.

Из буквального прочтения Налогового кодекса следует, что проверять счета-фактуры инспекторы вправе, только когда в налоговой декларации НДС указан к возмещению. То есть когда сумма заявленных налоговых вычетов за налоговый период превышает сумму налога к начислению.

В тоже время очевидно, что в обратной ситуации (в декларации налог указан к уплате) вычеты по НДС также могут быть заявлены. Имеют ли право в этом случае инспекторы проводить их аудит?

В арбитражной практике есть прецедент, когда судьи признали правомерность таких действий проверяющих (см. постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.10.2007 N А78-2319/07-С3-8/119-Ф02-7984/07). Несмотря на то что фирма указала на ошибочность мнения инспекторов о тождественности понятий "вычет" и "возмещение" налога, судьи заняли позицию проверяющих. Они указали, что при проведении камеральной проверки декларации по НДС инспекторы вправе затребовать у компании дополнительные документы. Этому праву корреспондирует обязанность организации представить бумаги, необходимые для контроля расчетов с бюджетом (п. 1 ст. 23 НК РФ). За неисполнение такой обязанности в срок установлена ответственность в виде взыскания штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Однако в опубликованном письме, которое налоговые управленцы Московской области довели до своих подчиненных, Минфин России занял иную позицию. Финансисты ответили словами Налогового кодекса. Истребовать счета-фактуры при камеральной проверке декларации по НДС инспекторы вправе только в том случае, когда в ней заявлен налог к возмещению (письмо Минфина России от 27.12.2007 N 03-02-07/2-209). При этом под возмещением НДС следует понимать операцию по зачету или возврату фирме из бюджета суммы превышения налоговых вычетов над общей суммой налога к начислению (п. 1 ст. 176 НК РФ).

Будем надеяться, что этот ответ финансового ведомства поставит точку в попытках инспекторов расширить законодательные нормы трактовки контроля над исчислением НДС.

В.Ю. Милич,

налоговый консультант

"Московский бухгалтер", N 5, март 2008 г.