Комментарий к письму Минфина РФ от 13 февраля 2008 г. N 03-03-06/1/92 (Н.И. Колянова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 5, март 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 13 февраля 2008 г. N 03-03-06/1/92

Отправляя своих сотрудников на учебу, руководство компании должно с особым вниманием подойти к выбору вуза, в котором работник будет обучаться. Ведь одним из условий, необходимых для отнесения сумм "учебных" затрат к "прибыльным" расходам, является наличие у образовательного учреждения государственной аккредитации (соответствующей лицензии).

Обучает организация

Согласно закону об образовании, право на ведение соответствующей деятельности возникает у учебного учреждения с момента выдачи ему лицензии. Если у организации такого разрешения нет, она не может заниматься образовательной деятельностью и соответственно рассматриваться в качестве образовательного учреждения. Аккредитация дает учреждению право на выдачу выпускникам документа государственного образца о соответствующем уровне образования, на пользование печатью с изображением Государственного герба Российской Федерации, а также право на включение общеобразовательного учреждения в схему централизованного государственного финансирования.

Таким образом, чтобы при включении "учебных" расходов в налоговую себестоимость у инспекторов не возникло к вам вопросов, потребуйте в вузе, где обучается сотрудник, копию свидетельства о госаккредитации и получении лицензии. Надо отметить, что арбитражная практика насчитывает случаи, когда судьи постановляли, что отсутствие у образовательного учреждения госаккредитации не является основанием для признания расходов, поскольку из пункта 3 статьи 264 Налогового кодекса следует, что организации достаточно иметь соответствующую лицензию (постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.08.2007 N А42-3309/2006).

Бывают случаи, когда работники обучаются в других компаниях, которые не имеют статуса образовательного учреждения. Позиция судей в таких ситуациях следующая. В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 13.11.2006 по делу N А56-51313/2004 суд указал, что, поскольку у обучающей организации отсутствует статус образовательного учреждения, обучение сотрудников компании английскому языку нельзя признать переподготовкой кадров (повышением квалификации) с подтверждением соответствующей квалификации дипломом. Вместе с тем обучение осуществлялось в производственных, а не личных целях, поэтому соответствующие затраты учесть можно благодаря тому, что перечень прочих расходов на производство и реализацию является открытым.

Далее надо подтвердить, что сотрудник действительно проходит обучение в упомянутом учреждении. Для этого необходимо иметь копию договора, заключенного между образовательным учреждением и компанией (именно работодателем, а не работником). Иначе проверяющие решат, что плату за обучение нельзя отнести к расходам на подготовку и переподготовку кадров, и, следовательно, ее невозможно будет учесть при расчете налога на прибыль.

Имейте в виду: обучать вы имеете право лишь сотрудников, состоящих в штате компании. За подрядчиков и других работников, с которыми оформлены договоры гражданско-правового характера, платить придется из чистой прибыли.

Последнее, что необходимо будет обосновать - производственную необходимость в получаемом образовании. Для этого подойдут следующие документы:

- программа обучения на текущий год, в которой должны быть указаны причины и цели подготовки кадров, а также перечислены лица, подлежащие обучению, и занимаемые ими должности;

- приказ руководителя о направлении работника на курсы по подготовке, переподготовке или повышению квалификации;

- акт приемки-передачи образовательных услуг, диплом о профессиональной подготовке, свидетельство, удостоверение и т. д.

Обучает частник

Бывают случаи, когда переподготовку кадров осуществляет частное лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя. Проблема признания расходов на обучение заключается в том, что "образовательные" затраты можно признать, если услуги предоставляло аккредитованное учреждение, имеющее лицензию. А индивидуальная педагогическая деятельность в России не лицензируется. Являются ли в этом случае понесенные издержки расходами на повышение квалификации, подготовку и переподготовку? Сотрудники Минфина придерживаются формальной точки зрения и расходы признавать не разрешают (письмо Минфина России от 27.03.2006 N 03-03-05/4). Однако на эту ситуацию можно посмотреть и под другим углом - воспользовавшись тем, что перечень прочих расходов является открытым. Правда, в этом случае возрастет вероятность того, что свои интересы придется отстаивать в суде.

Учеба за границей

Если компания отправила работника учиться за границу, проблем с аккредитацией скорее всего не возникнет. Налоговый кодекс разрешает включить в налоговую себестоимость расходы на услуги, полученные в иностранном образовательном учреждении, имеющем соответствующий статус. По мнению специалистов налоговой службы, если на территории иностранного государства не осуществляется государственная аккредитация (лицензирование), для признания расходов на повышение квалификации достаточно представить документы, подтверждающие факт обучения:

- договор (контракт), согласно которому проводится обучение;

- программу обучения;

- свидетельства или сертификаты, подтверждающие оказание услуг по профессиональной подготовке.

Указанная позиция была высказана в письме УФНС России по г. Москве от 17.02.2006 N 20-12/12674. Аналогичный вывод содержит письмо УФНС России по г. Москве от 10.10.2005 N 20-12/73009.

Обратите внимание: не принимаются для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также направленные на содержание образовательных учреждений или оказание им бесплатных услуг. Кроме того, не уменьшают прибыль суммы оплаты за обучение в высших и средних специальных учебных заведениях при получении работниками соответствующего образования.

Н.И. Колянова,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 5, март 2008 г.