Комментарий к приказу Минфина России от 21.11.2007 N 113н ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 4, февраль 2008 г.)

Комментарий к приказу Минфина России от 21.11.2007 N 113н

Финансовое ведомство комментируемым приказом внесло изменения в приказ от 07.11.2006 N 136н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения". В новой редакции изложено приложение к Порядку заполнения формы декларации по НДС "Коды операций".

Поправки вступают в силу, начиная с представления отчетности по налогу на добавленную стоимость за первый налоговый период 2008 года, то есть учитывать указанные изменения нужно при составлении декларации за I квартал этого года.

Обратите внимание: поправки, внесенные комментируемым документом, коснулись лишь приложения к Порядку заполнения налоговой декларации, где приведены коды операций.

Фирмы-налогоплательщики указывают эти коды при заполнении раздела 9 декларации, в котором отражаются осуществляемые операции, не облагаемые НДС. Внесенные изменения связаны с нововведениями, которые касаются порядка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость с 2008 года. Сама же форма отчетности осталась прежней.

Поправки в Налоговый кодекс

Законом от 19.07.2007 N 195-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности" введены новые операции, не подлежащие обложению НДС. Согласно дополненному подпункту 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса, не облагается НДС реализация:

- исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау);

- прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Операции по передаче исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности теперь отражаются в разделе 9 с кодом 1010256.

Кроме того, расширена льгота по НИОКР. С этого года освобождается от обложения НДС выполнение организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются следующие виды деятельности:

- разработка конструкции инженерного объекта или технической системы;

- разработка новых технологий, то есть способов объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги);

- создание опытных (т.е. не имеющих сертификата соответствия) образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации.

Операции по выполнению НИОКР, освобождаемых от обложения НДС согласно подпункту 16.1 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса, в приложении указаны с кодом 1010257.

Помимо этого пункт 3 статьи 149 Налогового кодекса дополнен новым подпунктом - 26. Теперь от обложения НДС освобождаются следующие операции:

- уступка (приобретение) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров займа (в де нежной форме) или кредитного договора;

- исполнение заемщиком обязательств перед новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки.

Однако в публикуемом документе не обошлось без ошибок. Наименование операций, указанных в пункте 3 статьи 149 Налогового кодекса, упоминается дважды: под кодами 1010258 (раздел "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)") и 101804 (раздел "Операции по объектам недвижимости"). И если в первом случае ссылка на норму Налогового кодекса стоит верная, то во втором - это абзац 4 пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса.

Данная оплошность Минфина, видимо, вызовет новые обращения налогоплательщиков к представителям финансового ведомства относительно того, как заполнять раздел 9 декларации по НДС при осуществлении таких операций.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 4, февраль 2008 г.