Комментарий к Федеральному закону от 01.10.07 N 224-ФЗ "О внесении изменений в статью 222 Трудового кодекса Российской Федерации" ("Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 22, ноябрь 2007 г.)

Комментарий к Федеральному закону от 01.10.07 N 224-ФЗ "О внесении
изменений в статью 222 Трудового кодекса Российской Федерации"

Вредные, опасные и тяжелые работы оказывают неблагоприятное влияние на здоровье человека. Трудиться на "вредных" производствах согласится далеко не каждый. Трудовое законодательство ограничивает использование труда женщин на работах с вредными, тяжелыми и опасными работами (ст. 253 ТК РФ). Перечень таких работ утвержден постановлением Правительства РФ от 25.02.00 N 162.

Молодые люди, не достигшие возраста 18 лет, не допускаются к "вредным" работам (ст. 265 ТК РФ). Постановлением Правительства РФ от 25.02.00 N 163 (с изм. и доп. от 20.06.01) утвержден перечень таких работ.

Трудовым законодательством Российской Федерации предусмотрены особые льготы и компенсации за работу во вредных, опасных и тяжелых условиях. Так, например, нормальная продолжительность рабочего времени для работников, занятых на работах с вредными, опасными и тяжелыми условиями, сокращается на 4 ч. в неделю (ст. 92 ТК РФ). При этом ежедневная рабочая смена при 36-часовой рабочей неделе не может превышать 8 ч., а при 30-часовой рабочей неделе - 6 ч. (ст. 194 ТК РФ).

Работникам, которые заняты на работах с особыми условиями труда, ежегодно предоставляется оплачиваемый отпуск (ст. 124 ТК). При этом запрещается переносить отпуск на другой год, отзывать из отпуска (ст. 125 ТК РФ) или заменять отпуск денежной компенсацией (ст. 126 ТК РФ). Кроме того, работникам, занятым на тяжелых, вредных и опасных работах, ежегодно предоставляется дополнительный оплачиваемый отпуск (ст. 117 ТК РФ). Оплата труда таких работников производится в повышенном размере (ст. 147 ТК РФ). Помимо этого, им бесплатно выдаются спецодежда и спецобувь, средства индивидуальной защиты, смывающие и обеззараживающие средства, а также молоко или лечебно-профилактическое питание.

Условия бесплатной выдачи молока

Лечебно-профилактическое питание и молоко выдаются рабочим, руководителям, специалистам в целях укрепления их здоровья и предупреждения профессиональных заболеваний. Правом на получение лечебно-профилактического питания и молока пользуются работники, профессии и должности которых предусмотрены в соответствующих перечнях, независимо от того, в какой отрасли экономики находятся эти производства, а также независимо от организационно-правовых форм и форм собственности работодателей.

Здесь следует обратить внимание на то, что работник может получать либо только молоко (равноценные продукты), либо лечебно-профилактическое питание (и то и другое одновременно выдавать нельзя).

Работникам, которые заняты на работах с вредными условиями, бесплатно выдается молоко или другие равноценные продукты, а работникам, которые заняты на работах с особо вредными условиями, - лечебно-профилактическое питание (ст. 222 ТК РФ).

В приказе Минздрава России от 28.03.03 N 126 перечислены вредные производственные факторы, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока и других равноценных пищевых продуктов. Оценка вредных производственных факторов по характеру выполняемых работ и по условиям труда производится на основании данных, полученных при аттестации рабочих мест.

Аттестация рабочих мест проводится на основании Положения, утвержденного постановлением Минтруда России от 14.03.97 N 12. Аналогичный перечень вредных производственных факторов, утвержденный приказом Минздрава России от 10.02.03 N 49, отменен приказом Минздрава России от 28.03.03 N 125.

По результатам проверки на каждое рабочее место (или на группу аналогичных рабочих мест) составляется карта аттестации, в которой указано, что на рабочем месте присутствуют вредные производственные факторы, предусмотренные приказом Минздрава России N 126 (п. 2.6 Положения).

Молоко выдается по нормам, которые утверждены постановлением Минтруда России от 31.03.03 N 13. Независимо от продолжительности смены работнику, занятому во "вредном" производстве, полагается 0,5 л молока в смену.

Законодательство разрешает заменять молоко кисломолочными продуктами, творогом, сыром, мясом, рыбой, яйцами и витаминными препаратами, но только в том случае, если по тем или иным причинам невозможна выдача работникам молока и работник не против такой замены. Законодательство запрещает заменять молоко сметаной и сливочным маслом.

Порядок бухгалтерского учета и налогообложения молока

В бухгалтерском учете молоко, приобретенное организацией для выдачи его своим сотрудникам, отражается в составе материально-производственных запасов. При выдаче молока сотрудникам его стоимость включается в состав текущих расходов организации.

Если сотрудники заняты в деятельности, которая облагается НДС, то организация может предъявить к налоговому вычету сумму "входного"НДС по приобретенному молоку (пример).

Расходы организации на выдачу бесплатного молока включаются в состав расходов на оплату труда и уменьшают налогооблагаемый доход предприятия на основании п. 4 ст. 255 НК РФ (письмо Минфина России от 18.06.07 N 03-04-06-01/192).

В п. 3 ст. 217 НК РФ указано, что компенсации, установленные действующим законодательством Российской Федерации, налогом на доходы физических лиц не облагаются. ЕСН не начисляется на компенсационные выплаты, установленные действующим законодательством (п. 2 ст. 238 НК РФ). Взносы на обязательное пенсионное страхование рассчитываются от той же базы, что и ЕСН. Следовательно, бесплатное молоко, выданное сотрудникам, не облагается НДФЛ, ЕСН и взносами на обязательное пенсионное страхование. На основании п. 11 постановления Правительства РФ от 07.07.99 N 765 можно не начислять на сумму компенсации взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Такой порядок налогообложения действует только при выполнении двух условий: молоко выдано в пределах установленных норм и только тем работникам организации, рабочие места которых подвергаются воздействию вредных факторов.

Если работодатель бесплатно выдает молоко сотруднику, условия работы которого не признаны вредными по результатам аттестации рабочих мест, то стоимость молока включается в его налогооблагаемый доход и облагается НДФЛ на общих основаниях (письмо Минфина России от 18.06.07 N 03-04-06-01/192). При расчете налога на прибыль в этом случае стоимость молока нельзя включить в состав расходов.

Что касается ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование, начислять их не следует, но уже по другому основанию. Согласно п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты не признаются объектом налогообложения в том случае, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Вместо молока - деньги

Полученное молоко сотрудник должен употребить на работе - в буфете, столовой или специально оборудованном помещении. Уносить молоко домой запрещается. Также запрещается выдавать молоко за несколько смен вперед или за прошедшие смены. Эти условия бесплатной выдачи молока утверждены постановлением Минтруда России N 13.

Кроме того, до недавнего времени действовал еще один запрет, согласно которому работодатель не мог заменить выдачу молока денежной компенсацией.

Федеральным законом от 01.10.07 N 224-ФЗ были внесены изменения в ст. 222 ТК РФ, которые предоставляют возможность работодателям выплачивать денежную компенсацию тем работникам, которые заняты на "вредных" производствах, вместо бесплатной выдачи молока, но только при одновременном соблюдении трех условий:

подобная замена предусмотрена в коллективном договоре или в трудовом договоре;

сотрудник изъявил желание получать деньги вместо молока и написал соответствующее заявление на имя руководителя организации;

величина денежной компенсации эквивалентна стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, которые полагаются сотруднику в соответствии с действующим законодательством по установленным нормам.

Закон N 224-ФЗ вступил в силу 14 октября 2007 г. Именно с этой даты сотрудники могут обращаться за денежной компенсацией взамен бесплатного молока.

Что касается налогообложения, сумма денежной компенсации:

учитывается при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда (п. 3 ст. 255 НК РФ);

не облагается НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ), ЕСН (п. 2 ст. 238 НК РФ) и взносами на обязательное пенсионное страхование;

не облагается взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 10 Перечня выплат, утвержденного постановлением Правительства РФ N 765).

Пример

Допустим, что на основании результатов проведенной аттестации рабочих мест установлено следующее: рабочие места десяти сотрудников подвергаются воздействию вредных факторов, которые указаны в приказе Минздрава России N 126. В связи с этим организация приобрела 500 пакетов молока в упаковке по 0,5 л для бесплатной выдачи его сотрудникам.

Стоимость одного пакета составляет 13,2 руб., в том числе НДС - 1,2 руб. В октябре 2007 г. сотрудникам было выдано 230 пакетов молока (10 человек х 23 раб. дня)

В бухгалтерском учете организации были сделаны следующие записи:

Дебет 10, Кредит 60

6000 руб. (13,2 руб. - 1,2 руб.) х 500 шт.) - молоко, полученное от поставщика, оприходовано на склад;

Дебет 19, Кредит 60

600 руб. (1,2 руб. х 500 шт.) - выделена сумма "входного"НДС;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

600 руб. - сумма "входного" НДС предъявлена к налоговому вычету;

Дебет 20, Кредит 10

2760 руб. (12 руб. х 230 шт.) - отражена стоимость молока, бесплатно выданного сотрудникам в соответствии с действующим законодательством.

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 22, ноябрь 2007 г.