Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 29 апреля 2013 г. N 10АП-341/13

г. Москва

29 апреля 2013 г.

Дело N А41-32596/11

Резолютивная часть постановления объявлена 24 апреля 2013 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 29 апреля 2013 года.

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Мордкиной Л.М.,

судей Коновалова С.А., Шевченко Е.Е.,

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Перкиной Ю.В.,

при участии в заседании:

от ОАО "Отраслевое конструкторско-технологическое бюро по разработке современных технологий и производства изделий из стекла": Никитев К.Б. по доверенности от 02.07.2012 г. N 42;

от Межрайонной ИФНС России N 13 по Московской области: Тимофеев С.В. по доверенности от 15.03.2013 N 04-09/0566,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России N 13 по Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 30 ноября 2012 года по делу N А41-32596/11, принятое судьей Юдиной М.А., по заявлению ОАО "Отраслевое конструкторско-технологическое бюро по разработке современных технологий и производства изделий из стекла" к Межрайонной ИФНС России N 13 по Московской области о признании недействительными решения и постановления,

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество "Отраслевое конструкторско-технологическое бюро по разработке современных технологий в производстве изделий из стекла" (далее - ОАО "ОКТБ ИС", Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России N 13 по Московской области (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительными решения и постановления N 889 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя от 09.06.2011 г.

Решением суда от 30 ноября 2012 года по делу N А41-32596/11 заявленные Обществом требования удовлетворены частично, признаны недействительными: решение и постановление Межрайонной ИФНС России N 13 по Московской области N 889 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя от 09.06.2011 г. в части предложения уплатить налоги в размере 2048533 руб., пени в сумме 688720, 78 руб., штраф в размере 74,80 руб., в остальной части заявления отказано.

Не согласившись с решением Арбитражного суда Московской области, Межрайонная ИФНС России N 13 по Московской области обратилась с апелляционной жалобой в Десятый арбитражный апелляционный суд, в которой просит решение суда в обжалуемой части отменить.

В обоснование своих доводов, Межрайонная ИФНС России N 13 по Московской области ссылается на следующее.

Обществом в Инспекцию были представлены налоговые декларации, уплата по которым произведена не была. Инспекцией были выставлены требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа. Требования в добровольном порядке Обществом исполнены не были, налоговый орган принял решение о принудительном взыскании недоимки.

По мнению налогового органа, оспариваемые решение и постановление N 889 от 09.06.2011 г. не нарушают права и законные интересы Общества, поскольку факт недостаточности денежных средств на счетах налогоплательщика на момент вынесения оспариваемых ненормативных актов был установлен в суде первой инстанции.

Налоговый орган указывает на то, что неверное указание в требовании наименования налога не может являться безусловным основанием для признания оспариваемых ненормативных актов недействительными. Суммы недоимки по требованиям имеют реальный характер, и включение данных сумм в оспариваемые ненормативные акты является законным и обоснованным.

Рассмотрев апелляционную жалобу, изучив материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для удовлетворения апелляционной жалобы Межрайонная ИФНС России N 13 по Московской области и отмены решения суда первой инстанции.

Апелляционный суд считает апелляционную жалобу в обжалуемой части, не подлежащей удовлетворению, в виду следующего.

Материалами дела установлено: Межрайонной ИФНС России N 13 по Московской области в адрес ОАО "ОКТБ ИС" выставлены требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа: от 09.09.2010 N2680 (со сроком добровольного исполнения до 29.09.2010 г.) (т.1 л.д.58-59), от 09.09.2010 N2681 (со сроком добровольного исполнения до 29.09.2010 г.) (т.1 л.д.55-56), от 15.03.2011 N2981 (со сроком добровольного исполнения до 12.04.2011 г.) (т.1 л.д.66-67), от 02.12.2010 N3330 (со сроком добровольного исполнения до 30.12.2010 г.) (т.1 л.д.80), от 15.09.2010 N5091 (со сроком добровольного исполнения до 05.10.2010 г.) (т.1 л.д.62-63), от 22.11.2010 N7569 (со сроком добровольного исполнения до 20.12.2010 г.) (т.1 л.д.73-74), от 26.01.2011 N819 (со сроком добровольного исполнения до 24.02.2011 г.) (.1 л.д.47-48).

Как усматривается из представленного налоговым органом расчета (т.2 л.д. 1), в оспариваемое решение от 09.06.2011 N 889 включены следующие суммы из вышеуказанных требований: по требованию N 5091 недоимка по налогу на добавленную стоимость за 2-й квартал 2010 г. в сумме 95487 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 54967,18 руб.; по требованию N 2681 единый социальный налог, зачисляемый в Пенсионный фонд Российской Федерации, в сумме 630153 руб.; по требованию N 2981 земельный налог за 2010 г. в сумме 385484 руб., пени по земельному налогу в сумме 4233,93 руб., сбор за воду за 4-й квартал 2010 г. в сумме 15976 руб., пени по нему в сумме 898,35 руб.; по требованию N 819 налог на добавленную стоимость за 3-й и 4-й квартал 2010 г. в общей сумме 56187 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 98621,71 руб.; по требованию N 7569 сбор за воду за 3-й квартал 2010 г. в сумме 3429 руб., пени по нему в сумме 559,08 руб., налог на добавленную стоимость за 2-1 и 3-й кварталы 2010 г. в сумме 20552 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 104831,62 руб., налог на имущество организаций за 3-й квартал 2010 г. в сумме 707857 руб., пени по нему в сумме 346880,89 руб., транспортный налог за 3-й квартал 2010 г. в сумме 4595 руб.. пени по нему в сумме 894,31 руб.; по требованию N 3330 штраф в размере 11400 руб.; по требованию N 2680 штраф по налогу на имущество организаций в размере 74,80 руб. Всего: недоимки в сумме 2103566 руб., пеней в сумме 688720,78 руб., штрафов в размере 11474,80 руб.

В связи с неисполнением указанных требований в добровольном порядке налоговым органом вынесены решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках от 12.11.2010 N N 4046, 4047, от 06.06.2011 N 1850, от 08.02.2011 N 320, от 12.11.2010 N 4048, от 27.12.2010 N 5724, от 15.03.2011 N 896 и выставлены инкассовые поручения от 27.12.2010 N N 11025, 11026, 11027, 11028, 11029, 11030, 11031, 11032, от 15.03.2011 N N 1451, 1452; от 06.06.2011 N N 3819, 3820, 3821, 3822, 3823, от 08.02.2011 N 427, от 12.11.2010 N N 7158, 7159, 7160, 7161.

В соответствии с п.1 ст.45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при наличии у налогоплательщика задолженности по уплате налогов налоговый орган направляет ему требование об уплате налога.

Согласно ст.69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования.

В соответствии с п.1 ст.70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Согласно ст.46 НК РФ, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения. В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

В соответствии с п.7 ст.46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

В силу п.1 ст.47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

В соответствии с пп.2, 3, 4 ст.47 НК РФ для приведения в исполнение решения о взыскании налога, пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика налоговым органом выносится постановление и направляется для исполнения судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок.

Таким образом, статьями 69, 70, 46 и 47 НК РФ установлен определенный порядок взыскания с налогоплательщика задолженности по уплате налогов (сборов) и пеней, который включает в себя направление налогоплательщику требования об их уплате, вынесение решения о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика, а при их отсутствии или недостаточности, или отсутствии информации о счетах налогоплательщика за счет его имущества в сроки, установленные налоговым законодательством.

Пропуск налоговым органом одной из вышеуказанных стадий взыскания задолженности (в том числе, путем не направления требования и/или решения в порядке ст. 46 НК РФ) в бесспорном порядке или отмена требования и/или решения в судебном порядке лишают налоговый орган права на принятие решения, вынесенного в порядке ст. 47 НК РФ.

При этом, как установлено в ходе судебных разбирательств, фактически по требованию N 819 от 26.01.2011 в оспариваемые ненормативные акты включен налог на добавленную стоимость в сумме 55033 руб., между тем, налог на добавленную стоимость в сумме 1154 руб. оплачен налогоплательщиком.

В требовании N 2681 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 09.09.2010 г. налогоплательщику предлагается в срок до 29.09.2010 г. уплатить единый социальный налог, зачисляемый в Пенсионный фонд Российской Федерации, в общей сумме 630153 руб. (т.1 л.д.55-56).

В требовании N 2680 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 09.09.2010 г. налогоплательщику предложено в срок до 29.09.2010 г. уплатить штраф по налогу на имущество организаций по состоянию на 02.08.2010 г. в размере 74,80 руб. (т.1 л.д.58-59).

Требование выставлено по решению от 02.08.2010 N 20395.

В требовании N 5091 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 15.09.2010 г. налогоплательщику предложено в срок до 05.10.2010 г. уплатить налог на добавленную стоимость за 2-й квартал 2010 г. в сумме 95487 руб. и пени по указанному налогу по состоянию на 15.09.2010 г. в сумме 54697,18 руб. (т.1 л.д. 62-63).

Требование от 15.09.2010 N 5091 выставлено на основании документа о выявлении недоимки от 15.09.2010 N 139209 (т.1 л.д.64).

В требовании N 2981 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 15.03.2011 г. налогоплательщику предложено в срок до 12.04.2011 г. уплатить плату за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем, за 4-й квартал 2010 г. в сумме 15976 руб., соответствующие пени по состоянию на 15.03.2011 г. в сумме 898,35 руб., налог на добавленную стоимость за 4-й квартал 2010 г. в сумме 1154 руб., пени по налогу на добавленную стоимость по состоянию на 15.03.2011 г. в общей сумме 76883,71 руб., земельный налог за 2010 г. в сумме 385484 руб., пени по нему по состоянию на 15.03.2011 г. в сумме 4233,93 руб. (т.1 л.д.66-67).

Требование от 15.03.2011 N 2981 выставлено на основании документа о выявлении недоимки от 15.03.2011 N 2808 (т.1 л.д.68).

В требовании N 7569 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 22.11.2010 г. налогоплательщику предложено в срок дл 20.12.2010 г. уплатить плату за воду за 3-й квартал 2010 г. в сумме 3429 руб., соответствующие пени по состоянию на 22.11.2010 г. в сумме 559,08 руб., налог на добавленную стоимость за 2-й квартал 2010 г. в сумме 95488 руб., за 3-й квартал 2010 г. в сумме 55032 руб., за 3-й квартал 2010 г. в сумме 55032 руб., пени по налогу на добавленную стоимость по состоянию на 22.11.2010 г. в сумме 104831,62 руб., налог на имущество организаций за 3-й квартал 2010 г. в сумме 707857 руб., пени по налогу на имущество организаций по состоянию на 22.11.2010 г. в сумме 346880,89 руб., транспортный налог за 3-й квартал 2010 г. в сумме 4595 руб., пени по транспортному налогу по состоянию на 22.11.2010 г. в сумме 894,31 руб. (т.1 л.д.73-74).

Требование от 22.11.2010 N 7569 выставлено на основании документа о выявлении недоимки от 22.11.2010 N 141926 (т.1 л.д.75).

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Московской области от 27.01.2011 г. по делу N А41-39224/10 требование от 15.09.2010 N 5091 признано недействительным в части пеней по налогу на добавленную стоимость в сумме 54967,18 руб.

Решением Арбитражного суда Московской области от 30.08.2011 г. по делу N А41-14147/11, оставленным без изменения постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 02.11.2011 г., признаны недействительными требование N 819 от 26.01.2011 г. и решение N 896 от 15.03.2011 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в части начисления пеней по налогу на добавленную стоимость в размере 98621,71 руб.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Московской области от 18.11.2011 г. по делу N А41-23873/11 требование от 15.03.2011 N 2981 признано недействительным в части взыскания пеней в сумме 81965,99 руб.

В соответствии с ч.2 ст.69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Как усматривается из ответа ОАО "Акционерный Банк "Россия" от 28.03.2012 N 03-1/238, представленного в материалы дела, инкассовые поручения N N 3819, 3820, 3821, 3822, 3823 от 06.06.2011, выставленные в связи с неисполнением в добровольном порядке требования N 3330 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 01.12.2010, Межрайонной ИФНС России N 13 по Московской области в банк для принудительного исполнения не направлялись (т.2 л.д.150).

Межрайонной ИФНС России N 13 по Московской области в нарушение ст.46 НК РФ не представлены доказательства направления в адрес налогоплательщика, решений о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках N 4046 от 12.11.2010 (требование N 2680 от 09.09.2010), N 4047 от 12.11.2010 (требование N 2681 от 09.09.2010), N 4048 от 12.11.2010 (требование N 5091 от 15.09.2010), N 5724 от 27.12.2010 (требование N 7569 от 22.11.2010).

В подтверждение доказательств направления данных решений налоговым органом представлена копия списка от 20.01.2011, в котором (в списке) от руки вписаны номера вышеуказанных решений, в связи с чем, у налогоплательщика истребован и приобщен к материалам дела подлинный список, в котором отсутствуют данные записи, номера решений не указаны (т.2 л.д.139).

Кроме того, Инспекцией не представлена почтовая квитанция, подтверждающая направление почтовой корреспонденции в адрес налогоплательщика.

Таким образом, Межрайонной ИФНС России N 13 по Московской области нарушена процедура применения мер принудительного взыскания задолженности ввиду лишения налогоплательщика права уплатить задолженность в добровольном порядке за счет денежных средств, в том числе, за счет наличных денежных средств.

Ссылка налогового органа на то, что Инспекцией ранее принимались решения о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, направлялись инкассовые поручения, однако списание денежных средств произведено не было в виду их отсутствия, несостоятельна, поскольку статьи 69, 70, 46 и 47 Налогового законодательства на отменяют установленный определенный порядок взыскания с налогоплательщика задолженности по уплате налогов (сборов) и пеней, который включает в себя направление налогоплательщику требования об их уплате, вынесение решения о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика, а при их отсутствии или недостаточности, или отсутствии информации о счетах налогоплательщика за счет его имущества в сроки, установленные налоговым законодательством.

Применительно к предложению уплатить единый социальный налог в Пенсионный Фонд Российской Федерации по требованию N 2681 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 09.09.2010 г. в сумме 650153 руб. суд считает указанное требование, не соответствующим законодательству в связи с отсутствием в редакции Налогового Кодекса Российской Федерации, действовавшей на момент выставления требования, единого социального налога, уплачиваемого в Пенсионный Фонд Российской Федерации.

Указанная позиция, изложена в Определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 07.10.2010 г. N ВАС-12044/10, постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 29.06.2010 г. N КА-А41/6502-10, постановлениях Десятого арбитражного апелляционного суда от 19.08.2011 г. по делу N А41-3922510, от 10.10.2012 г. по делу N А41-5162/11.

С учетом изложенного, суд первой инстанции обоснованно посчитал включение в оспариваемые решение и постановление о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика налогов, пеней, штрафов задолженности по требованиям N N 2680, 2681 от 09.09.2010, N 2981 от 15.03.2011, N 5091 от 15.09.2010, N 7569 от 22.11.2010 незаконным.

В соответствии со ст.200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных актов, решений и действий (бездействия) государственных органов арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту.

На основании вышеизложенного, апелляционный суд считает решение суда первой инстанции в обжалуемой части законным и обоснованным, в связи с чем, решение и постановление Межрайонной ИФНС России N 13 по Московской области N 889 от 09.06.2011 г. о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в части предложения уплатить налоги в размере 2048533 руб., пени в сумме 688720,78 руб. 78 коп., штрафы в размере 74,80 руб. не соответствующим требованиям действующего законодательства.

Руководствуясь статьями 266, 268 п.1 ст.269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области от 30 ноября 2012 г. по делу N А41-32596/11 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции ФНС России N 13 по Московской области - без удовлетворения.

Председательствующий

Л.М. Мордкина

Судьи

С.А. Коновалов Е.Е. Шевченко