Создаем сайт и размещаем информацию в интернете (Н.Н. Шишкоедова, "Советник в сфере образования", N 1, январь-февраль 2008 г.)

Создаем сайт и размещаем информацию в интернете

Одним из направлений работы со Всемирной сетью Интернет, конечно же, является размещение информации в Сети о своей организации, об оказываемых услугах и выполняемых работах и прочей информации, путем создания собственного сайта или путем размещения объявлений на сайтах других организаций.

Как создается сайт

Сайт в переводе с английского означает "место", "местоположение". В настоящее время понятие "web-сайт" законодательно не установлено, поэтому четкого определения данного объекта не существует. Фактически web-сайты (веб-сайты) представляют собой совокупность расположенных по определенному "адресу" связанных между собой документов (называемых "web-страницы" или "Интернет-страницы") о какой-то организации, каком-то лице или по какой-то теме, в которых представлена соответствующая информация. Причем представлена она может быть не только в текстовом формате, но и в виде схем и рисунков (в графическом формате) или даже в видеоформате. На web-сайте размещается также программное обеспечение для его функционирования.

Когда организация хочет создать собственный сайт в сети Интернет, перед ней встает целый ряд проблем.

Прежде всего, необходимо зарегистрировать доменное имя. Домен (от английского domain) представляет собой зону или область пространства в Интернете, идентифицируемую доменным именем - словесным названием сайта, которое начинается с аббревиатуры www (WorldWideWeb) и заканчивается указанием страны (например, в России - .ru). Регистрация домена означает занесение информации об имени и области в сети в центральную базу данных. Она необходима потому, что доменное имя должно быть уникальным, то есть одно и то же доменное имя не может использоваться разными организациями. А потому в случае, если задуманное вашим учреждением доменное имя уже использует кто-то другой (то есть оно уже зарегистрировано другой организацией), вам придется придумывать другое имя.

Информация, которую посетитель Интернета увидит на сайте, должна где-то храниться, поэтому необходимо также решить вопрос с хостингом. Хостинг представляет собой услугу по размещению веб-сайта клиента на веб-сервере, подразумевающую предоставление подключения сайта к Интернету и его обслуживание. По сути, хостинг - это сдача в аренду пользователю части серверного пространства для размещения сайта и последующее поддержание работоспособности данного сайта. Причем формат доменного имени может зависеть от способа хостинга.

Кроме того, для того чтобы сайт мог найти каждый пользователь Интернета, его также необходимо зарегистрировать в поисковых системах, таких как Rambler, Yandex и т.д.

Как правило, регистрацию домена, размещение и поддержку веб-сайта будет осуществлять организация-провайдер, с которой заключают договор хостинга.

После того как адрес сайта зарегистрирован, наступает время непосредственного создания сайта и наполнения его страниц.

Признается ли сайт нематериальным активом?

Для того чтобы ответить на этот вопрос, необходимо еще раз внимательно рассмотреть, что же представляет из себя сайт. Ведь в соответствии с п. 23 Инструкции по бюджетному учету N 25н объект, признаваемый нематериальным активом, должен одновременно удовлетворять ряду условий:

отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;

использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения;

использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у учреждения на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.) или права учреждения на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау).

Наиболее значительной проблемой является обеспечение исполнения последнего требования - подтверждения наличия у учреждения исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

По сути, web-сайт представляет собой совокупность таких элементов, как программное обеспечение, дизайнерские разработки, фотографические произведения и иные авторские материалы. Эти элементы являются объектами авторского права.

Напомним, что 1 января 2008 года вступила в силу часть IV ГК РФ. Так, в соответствии со статьей 1261 ГК РФ авторские права на все виды программ для ЭВМ (в том числе на операционные системы и программные комплексы), которые могут быть выражены на любом языке и в любой форме, включая исходный текст и объектный код, охраняются так же, как авторские права на произведения литературы. Программой для ЭВМ является представленная в объективной форме совокупность данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств в целях получения определенного результата, включая подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы для ЭВМ, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения.

Причем исключительное право на программу для ЭВМ, созданную работниками в связи с выполнением трудовых обязанностей или по заданию работодателя, принадлежит работодателю, если договором между ними не предусмотрено иное. Кроме того, организация может приобрести исключительные права на программу у ее непосредственного разработчика - например, в случае, если разработчиком является сторонняя организация.

Также как и в ранее действовавшем Законе РФ от 23.09.1992 N 3523-1 "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных" часть IV ГК РФ не содержит требований об обязательной регистрации авторских прав. В статье 1262 ГК РФ сказано лишь, что правообладатель в течение срока действия исключительного права на программу для ЭВМ или на базу данных может по своему желанию зарегистрировать такую программу или такую базу данных в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности. Заявка на государственную регистрацию программы должна относиться к одной программе для ЭВМ или к одной базе данных. Обратите внимание, что если уж вы решились на госрегистрацию, то в случае заключения договора об отчуждении исключительного права на зарегистрированные программу или базу данных, то переход исключительного права на такую программу или базу данных к другим лицам без договора подлежат государственной регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности. При смене обладателя исключительного права будут внесены соответствующие изменения в Реестр Сведения об изменении обладателя исключительного права вносятся в Реестр программ для ЭВМ или в Реестр баз данных.

К сведению

Очень своевременно Президиум ВАС РФ издал Информационное письмо от 13.12.2007 N 122 "Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением законодательства об интеллектуальной собственности". Напомним, что с 1 января 2008 года вступила в силу глава IV Гражданского кодекса РФ, так что рекомендации ВАС по применению норм авторского права и смежных прав, патентного права, права на товарный знак и фирменные наименования будут более чем актуальны и помогут разрешить наиболее спорные и сложные вопросы интеллектуальной собственности.

Учтите также, что для того, чтобы признать объект нематериальным активом, срок, на который бюджетному учреждению передаются исключительные права, должен составлять более 12 месяцев. В противном случае объект не будет соответствовать четвертому критерию, приведенному в п. 23 Инструкции N 25н.

Если же учреждение не получает исключительных прав на сайт, что, кстати, на практике встречается значительно чаще, признавать его нематериальным активом нельзя. В этом случае имеют место обычные текущие расходы - например, если сайт создан сторонней организацией по заказу бюджетного учреждения, оплату ее услуг следует отнести на подстатью 226 ЭКР.

Учет операций по созданию сайта

Порядок учета операций по созданию сайта зависит от того, получает ли учреждение исключительные права на данный сайт, то есть признается ли сайт нематериальным активом.

В случае если учреждение получит исключительные права на сайт, то его можно будет включить в состав нематериальных активов и отражать на счете 010201000 "Нематериальные активы". Расходы, связанные с оплатой услуг сторонних организаций по созданию сайта, будут относиться на статью 320 ЭКР "Увеличение стоимости нематериальных активов".

В первоначальную стоимость сайта как объекта нематериальных активов нужно будет включить все фактические расходы, связанные с его созданием. Прежде всего, это суммы, уплачиваемые в соответствии с договором приобретения прав правообладателю (разработчику сайта). Если сайт разрабатывается собственными силами, в его первоначальную стоимость включаются расходы на оплату труда работников, занятых разработкой сайта, на уплату налогов и обязательных отчислений от этой заработной платы, израсходованные в процессе разработки сайта материалы и прочие расходы, непосредственно связанные с разработкой сайта.

В состав затрат по созданию сайта как объекта нематериальных активов следует также включить и расходы на регистрацию доменного имени. Об этом, в частности, писал Минфин России в письме от 17.07.2003 N 04-02-05/2/37.

Правда, до этого Минфин России придерживался иного мнения - в письме от 26.03.2002 N 16-00-14/107 специалисты финансового ведомства, ссылаясь на то, что, хотя расходы по регистрации домена и направлены на получение организацией уникального доменного имени, само доменное имя не является результатом интеллектуальной деятельности, поэтому данные расходы нельзя квалифицировать как расходы на приобретение нематериального актива.

Однако наличие доменного имени является обязательным условием размещения сайта в сети Интернет. А в соответствии с п. 24 Инструкции N 25н в стоимость приобретения нематериальных активов включаются в том числе и расходы, связанные с доведением данных активов до состояния, пригодного к использованию в установленных целях. Поэтому включать расходы на регистрацию доменного имени, осуществленные в процессе создания сайта, в первоначальную стоимость данного сайта как объекта нематериальных активов вполне оправданно. А вот в случае, если расходы на регистрацию домена произведены уже после включения сайта в состав нематериальных активов, их нужно будет отнести на подстатью 226 ЭКР, равно как и расходы на последующую периодическую оплату "перерегистрации" доменного имени.

Если сайт признан нематериальным активом, по нему нужно будет начислять амортизацию. Для этого нужно определить срок его полезного использования. Согласно п. 39 Инструкции N 25н учреждение должно установить этот срок исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ или исходя из ожидаемого срока использования этого объекта. Например, в случае, если договором с разработчиком сайта предусмотрена передача исключительных прав на сайт бюджетному учреждению сроком на 5 лет, срок полезного использования сайта нужно будет установить как 5 лет. Учтите также, что по нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности учреждения).

Пример

В октябре 2007 года бюджетное учреждение заключило договор со специализированной организацией на разработку сайта, финансируемую за счет бюджетных средств. Стоимость работ по договору составила 22 000 руб. Кроме того, учреждение должно оплатить стоимость использованного программного обеспечения в размере 29 000 руб. В соответствии с договором исключительные права на данное программное обеспечение и на дизайн сайта переходят к бюджетному учреждению на срок 3 года. Стоимость регистрации доменного имени составила 1 400 руб., а расходы на услуги хостинга (оплачиваемые единовременно на период с 22 октября по 31 декабря 2007 года) составили 2 010 руб.

Для отражения вышеуказанных операций бухгалтеру следует сделать такие записи:

Содержание операции	Сумма,руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Отражены принятые бюджетные обязательства по созданию сайта (22000 + 29000 + 1400)	52 400	150103320	150201320
Отражены принятые бюджетные обязательства по оплате услуг хостинга	2 010	150103226	150201226
Отражена стоимость исключительных прав на дизайн сайта, программное обеспечение (22000 + 29 000)	51 000	110601320	130220730
Включены в стоимость НМА расходы на регистрацию доменного имени (поскольку без такой регистрации размещение сайта было бы невозможным, то есть данные расходы необходимы для доведения сайта до состояния, пригодного к использованию)	1 400	110601320	130209730
Отражены расходы на услуги хостинга (данные расходы представляют собой текущие расходы учреждения, связанные с поддержанием работоспособности сайта, а не непосредственно с его созданием)	2 010	140101226	130209730
Приняты нематериальные активы к бюджетному учету по первоначальной стоимости	52 400	110201320	110601420
Оплачены работы по созданию сайта и стоимость переданного программного обеспечения	51 000	130220830	130405320
Оплачены расходы по регистрации доменного имени	1 400	130209830	130405226
Оплачены расходы по хостингу	2 010	130209830	130405226
Начислена амортизация НМА (ежемесячно с июля 2007 года в течение трех лет) 52400 руб. : 36 мес.	1455,56	140101271	110408420

Если же учреждение не получает исключительных прав на сайт, расходы по созданию сайта следует учитывать в составе подстатьи ЭКР 226 "Прочие услуги".

Пример

Изменим условия предыдущего примера - предположим, что учреждение не получает исключительных прав на дизайн сайта и программное обеспечение.

В этом случае бухгалтер должен отразить операции такими записями:

Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Отражены принятые бюджетные обязательства, связанные с созданием сайта, на который не будут получены исключительные права (22000 + 29000 + 1400 + 2 010)	54 410	150103226	150201226
Отражены расходы на оплату услуг по созданию дизайна сайта	22 000	140101226	130209730
Отражены расходы на оплату стоимости программного обеспечения, использованного при разработке сайта	29 000	140101226	130209730
Отражены расходы на регистрацию доменного имени	1 400	140101226	130209730
Отражены расходы на услуги хостинга	2 010	140101226	130209730
Оплачены услуги по созданию сайта и стоимость использованного программного обеспечения	51 000	130209830	130405226
Оплачены расходы по регистрации доменного имени	1 400	130209830	130405226
Оплачены расходы по хостингу	2 010	130209830	130405226

Учтите, что в случае, если на сайте размещена рекламная информация об осуществляемой деятельности, а исключительных прав на него учреждение не имеет, затраты на разработку сайта следует включить в состав расходов на рекламу на основании п. 4 ст. 264 НК РФ. Такая точка зрения выражена в письме Минфина России от 12.03.2006 N 03-03-04/2/54.

Учет расходов на размещение информации в Интернете
без создания собственного сайта

Обратите внимание!

Если в договоре не указан срок, в течение которого могут быть использованы полученные неисключительные права на работу с программным продуктом, налогоплательщик самостоятельно распределяет расходы по такому договору. Затраты на подготовку программного обеспечения к использованию, в том числе на его адаптацию и настройку, признаются расходом единовременно на дату начала использования продукта. Такой вывод сделан в письме УФНС РФ по г. Москве от 22.08.2007 N 20-12/079908

Учреждение может разместить необходимую информацию в сети Интернет и не имея собственного сайта. Услуги по предоставлению места под информацию других организаций предоставляются на большинстве существующих сайтов. В некоторых случаях эта услуга бесплатна, хотя чаще всего за размещение своей информации - особенно если эта информация носит рекламный характер - нужно платить.

В учете расходы на оплату таких услуг следует относить на статью 226 "Прочие услуги".

Если размещение информации производится в рамках основной деятельности, финансируемой за счет бюджетных средств, расходы относят в дебет счета 140101226 "Расходы на прочие услуги".

Если же размещение информации связано с осуществлением предпринимательской деятельности, соответствующие расходы будут отражены на счете 210604340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)".

Н.Н. Шишкоедова,

доцент кафедры "Бухгалтерский учет и аудит"

Курганского филиала АТ и СО,

консультант-эксперт ИД "Советник бухгалтера"

"Советник в сфере образования", N 1, январь-февраль 2008 г.