Декларация по ЕСН: новая форма (Ю.А. Мельникова, "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2008 г.)

Декларация по ЕСН: новая форма

Отчетный период - сложное время для бухгалтера: большой объем работы, много трудностей, вопросов, спорных моментов. При этом текущая работа продолжается, да и предприятие не стоит на месте: начисление зарплаты, отпуска, пособий. И, как неоднократно это бывало, в такой непростой момент Минфин преподносит "подарок" - новую форму декларации по ЕСН. О новой декларации по ЕСН, об изменениях, порядке заполнения и других нюансах - в нашей статье.

Приказом Минфина РФ от 29.12.2007 N 163н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам" утверждена новая форма декларации по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам (далее - Декларация), а также порядок заполнения новой Декларации. В связи с этим утратил силу Приказ Минфина РФ от 31.01.2006 N 19н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и Порядка ее заполнения". По новой форме Декларации налогоплательщикам следует отчитываться начиная с налогового периода - 2007 год. То есть отчет по ЕСН за 2007 год, подаваемый налогоплательщиками до 31 марта 2008 года, следует представить в налоговые органы уже по новой форме.

Изменения, внесенные в Декларацию, можно назвать техническими. Ключевые листы Декларации, отражающие расчет самого ЕСН, расчет применения регрессивных ставок по ЕСН, суммы налога, подлежащего уплате, изменения не претерпели. Эти изменения предназначены в первую очередь организациям или индивидуальным предпринимателям, являющимся резидентами технико-внедренческой особой экономической зоны (ОЭЗ), а также организациям, осуществляющим деятельность в области информационных технологий.

Итак, что все-таки изменилось?

Уменьшение...

Уменьшилось общее число листов Декларации. Вместо 14 их стало 10. Уменьшение объема Декларации произошло за счет сокращения:

- листа, на котором отражались сведения о физическом лице, в случае отсутствия ИНН физического лица. Теперь часть сведений из этого листа перенесена на титульный лист Декларации, другая часть исключена вовсе. В частности, теперь физическое лицо при отсутствии ИНН не указывает дату рождения, место рождения, гражданство, вид документа, удостоверяющего личность, серию, номер такого документа и дату его выдачи;

- раздела 2 "Расчет единого социального налога". Вместо 5 листов теперь этот раздел состоит из 3 листов. Произошло данное сокращение за счет того, что таблицы, содержащиеся на 2-ом и 5-ом листах данного раздела, перенесены соответственно на 1-й и 4-й листы данного раздела;

- раздела 2.2 "Сводные показатели за налоговый период для расчета единого социального налога организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения, исполняющие обязанности организаций по уплате налога и представлению налоговой декларации".

...И добавление

Добавлен лист в раздел 2.1 "Распределение налоговой базы (строка 0100) и численности физических лиц по интервалам шкалы регрессии для налогоплательщиков-организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий и применяющих ставки налога, установленные пунктом 6 статьи 241 Налогового кодекса Российской Федерации". Данный лист предназначен для заполнения организациями, работающими в области информационных технологий.

Титульный лист: было и стало

Наибольшие изменения претерпел титульный лист Декларации. Из него исключены такие реквизиты, как "Основной государственный регистрационный номер для организации (ОГРН)" и "Основной государственный регистрационный номер для индивидуального предпринимателя (ОГРНИП)". В блоке "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю:" исключен реквизит "Главный бухгалтер/ФИО/подпись/дата". Таким образом, достоверность и полноту сведений, содержащихся в новой Декларации, подтверждает только руководитель организации. Это правило относится и к подтверждению каждого раздела Декларации.

В титульном листе:

- добавлены ячейки, в которых налогоплательщики указывают, представляется ли Декларация по месту нахождения российской организации, обособленного подразделения российской организации, по месту жительства индивидуального предпринимателя, физического лица, не признаваемого индивидуальным предпринимателем, по месту осуществления деятельности иностранной организации, по месту учета крупнейшего налогоплательщика;

- добавлен реквизит "Код вида экономической деятельности согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД)". Реквизит заполняется согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности*(1);

- как упоминалось выше, на титульный лист перенесены реквизиты из листа, отражающего сведения о физическом лице. Теперь на титульном листе указывается место жительства в РФ (место пребывания) физического лица в случае, если в Декларации не указывается ИНН. Данные записи делаются на основании паспорта или документа, подтверждающего регистрацию по месту жительства;

- в блоке "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю:" добавлен реквизит, в котором представитель налогоплательщика указывает свои данные, проставляет подпись и дату представления декларации. Представителем налогоплательщика может быть как организация, так и физическое лицо. В случае если представителем налогоплательщика является организация, то в поле "Представитель" указывается полное наименование организации-представителя, в соответствующем поле ставится подпись руководителя уполномоченной организации, которая заверяется печатью организации и проставляется дата подписания декларации;

- при подтверждении достоверности и полноты сведений, указанных в Декларации, физическим лицом - представителем налогоплательщика на титульном листе в соответствующем поле ставится подпись физического лица и проставляется дата подписания декларации.

Кроме того, на титульном листе указывается наименование документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика, и к Декларации прилагается копия указанного документа. Таким документом согласно п. 3 ст. 29 НК РФ является доверенность, выдаваемая в порядке, установленном ГК РФ. Согласно п. 5 ст. 185 ГК РФ доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это учредительными документами организации. Такая доверенность должна быть заверена печатью этой организации.

Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с ГК РФ.

При этом подпись налогоплательщика или его представителя проставляется также в конце каждого раздела декларации.

Что укажем в строке 001?

Изменения коснулись и порядка заполнения строки 001 раздела 1 "Суммы налога, подлежащие уплате в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды, по данным налогоплательщика". Изменились коды, которые присваиваются налогоплательщикам. Введены новые коды:

- 21 - для организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой ОЭЗ и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой ОЭЗ;

- 22 - для организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой ОЭЗ и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой ОЭЗ, и одновременно осуществляющих деятельность за пределами технико-внедренческой ОЭЗ;

- 31 - для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий и уплачивающих налог по ставкам, установленным п. 6 ст. 241 НК РФ;

- 41 - для адвокатских образований, представляющих Расчет авансовых платежей по налогу с выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц;

- 23 - для индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой ОЭЗ и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой ОЭЗ;

- 43 - для индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой ОЭЗ и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой ОЭЗ, и одновременно осуществляющих деятельность за пределами технико-внедренческой ОЭЗ.

К счастью, в остальном форма Декларации не претерпела изменений, соответственно, порядок заполнения остальных разделов налогоплательщикам известен.

Алгоритм заполнения декларации

Наиболее целесообразно начинать заполнение декларации с раздела 2.1 Декларации. В данном разделе налогоплательщики отражают распределение налоговой базы и численности работников по интервалам шкалы регрессии. Указанный раздел декларации заполняется на основании данных, отраженных в сводных карточках по ЕСН.

Налогоплательщики-организации и индивидуальные предприниматели, имеющие статус резидента технико-внедренческой ОЭЗ и производящие выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой ОЭЗ, уплачивают ЕСН только в федеральный бюджет, соответственно, такие налогоплательщики графы 4 и 5 раздела 2.1 Декларации не заполняют и численность физических лиц в графах 7 и 8 раздела 2.1 Декларации не указывают.

Российские IT-компании имеют льготный порядок применения регрессии (п. 6 ст. 241 НК РФ). Для таких компаний ставка ЕСН начинает снижаться с момента, когда налоговая база превысит 75 000 руб. на одно физическое лицо.

Распределение налоговой базы по интервалам шкалы регрессии такие организации отражают в продолжении раздела 2.1 Декларации.

Чтобы применять льготный порядок регрессии по ЕСН, IT-компания должна удовлетворять следующим критериям:

- ведение деятельности по разработке и продаже программ для ЭВМ, баз данных, а также оказание услуг и работ по разработке, адаптации, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ;

- государственная аккредитация в качестве организации, осуществляющей данную деятельность. Такую аккредитацию проводит Федеральное агентство по информационным технологиям. Порядок получения аккредитации установлен Постановлением Правительства РФ от 06.11.2007 N 758;

- доля доходов от указанной деятельности должна составлять не менее 90% в общей их сумме, причем не менее 70% доходов должно быть получено от иностранных лиц;

- среднесписочная численность работников на момент перехода на такой порядок должна составлять не мене 50 человек.

Данные, отраженные по строке 040 раздела 2.1 Декларации, переносятся в строку 0100 раздела 2*(2) Декларации.

Далее заполняются таблицы раздела 2 Декларации. Итоговые данные раздела 2 переносятся в соответствующие графы раздела 1.

Организации, имеющие льготы в соответствии со ст. 239 НК РФ, заполняют разделы 3 и 3.1 Декларации.

Когда и куда?

В заключение хотелось бы в очередной раз напомнить, что декларация по ЕСН за 2007 год представляется налогоплательщиками в налоговые органы по месту своего учета. По общему правилу декларация по ЕСН представляется до 30 марта года, следующего за отчетным. Декларацию по ЕСН за 2007 год налогоплательщики должны представить не позднее 31 марта 2008 года (30 марта 2008 года приходится на выходной день).

Ю.А. Мельникова,

эксперт журнала "Оплата труда: бухгалтерский учет

и налогообложение"

"Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Постановление Госстандарта РФ от 06.11.2001 N 454-ст "О принятии и введении в действие ОКВЭД" (вместе с "Общероссийским классификатором видов экономической деятельности" ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1)).

*(2) От редакции. О формировании налоговой базы по ЕСН читайте в статье Е.П. Зобовой "Единый социальный налог: особенности определения налоговой базы" на стр. 23.