Налоговые декларации: новые формы и планы на будущее (Н.А. Фиш, "Финансовые и бухгалтерские консультации", N 3, март 2008 г.)

Налоговые декларации: новые формы
и планы на будущее

Формы налоговых деклараций меняются довольно часто. Это связано как с изменением законодательства о налогах и сборах, так и с попытками упростить уже существующие формы. Минфин России в конце прошлого года утвердил новые декларации по ЕСН*(1) и НДФЛ на бумажном носителе, аФНС России планирует вносить изменения и в электронную форму декларации.

Единый социальный налог

Приказом Минфина России от 29 декабря 2007 г. N 163н (далее - Приказ) утверждена новая форма налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и порядка ее заполнения. В соответствии с п. 3 Приказа он вступает в силу, начиная с представления декларации по ЕСН за налоговый период 2007 г.

Основные изменения коснулись Титульного листа декларации: на нем больше не указываются ОГРН и ОГРНИП. Теперь налогоплательщик должен указать, в какую инспекцию представляется декларация по ЕСН: по местонахождению (месту жительства) российской организации, обособленного подразделения российской организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не признаваемого индивидуальным предпринимателем, по месту ведения деятельности иностранной организации, по месту учета крупнейшего налогоплательщика. На Титульном листе налогоплательщик также указывает ОКВЭД согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001.

Новые требования установлены для подтверждения достоверности и полноты сведений, указанных на Титульном листе. Налогоплательщики-организации на Титульном листе должны поставить подпись руководителя, которая заверяется печатью организации, и указать дату представления декларации по ЕСН. Фамилия, имя, отчество руководителя организации-налогоплательщика на Титульном листе в поле "Руководитель" указываются полностью.

Если достоверность и полноту сведений, указанных в декларации, подтверждает представитель налогоплательщика, на Титульном листе в поле "Представитель" должны быть указаны полное наименование организации либо имя, фамилия и отчество физического лица - представителя налогоплательщика. Кроме того, на Титульном листе указывается наименование документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика, и к декларации прилагается копия указанного документа.

В Раздел 2.1 декларации добавлен расчет для налогоплательщиков-организаций, ведущих деятельность в области информационных технологий и применяющих ставки налога, установленные п. 6 ст. 241 НК РФ. Из декларации исключен Раздел 2.2 "Сводные показатели за налоговый период для расчета единого социального налога организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения, исполняющие обязанности организации по уплате налога и предоставлению налоговой декларации".

В порядке заполнения формы декларации уточнено, что все стоимостные показатели указываются в полных рублях.

Электронная форма декларации

С 1 января 2008 г. налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, численность работников которых превышает указанный предел, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по установленным форматам в электронном виде. Увеличение в несколько раз количества налогоплательщиков, представляющих налоговые декларации в электронном виде, явилось в том числе причиной утверждения Порядка разработки проектов новых форм налоговых деклараций (расчетов) и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов (приказ ФНС России от 24 января 2008 г. N ММ-3-13/20@).

Данным Порядком установлено обязательное размещение графического представления формы налоговой декларации (бланка) на сайте ФНС России. Можно рекомендовать налогоплательщикам обратиться к этому источнику до того, как начать заполнять очередную форму декларации.

По мнению автора, наиболее актуальной является информация, приведенная в Приложении 3 к Приказу: это список первоочередных проектов машиноориентированных форм налоговых деклараций. Можно ожидать, что в скором времени в электронном виде будут представляться декларации:

по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам;

единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой;

единому сельскохозяйственному налогу;

земельному налогу;

налогу на имущество организаций;

налогу на добавленную стоимость;

налогу на прибыль организаций;

транспортному налогу;

налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения,

а также налоговые расчеты и расчеты по авансовым платежам:

по налогу на имущество организаций;

единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам;

страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам;

транспортному налогу.

В электронный вид планируется перевести декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и единую (упрощенную) налоговую декларацию. На разработку проектов форм всех перечисленных деклараций ФНС России отвела Управлению информационных технологий ФГУП "ГНИВЦ ФНС России" две недели со дня выхода комментируемого Приказа.

Н.А. Фиш,

юрист-эксперт по налоговой практике ООО КПЦ "Юрконсул"

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 3, март 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) См. также: Курбангалеева О.А. Декларацию по ЕСН обновили // Новое в бухгалтерском учете и отчетности в РФ. - 2008. - N 5. - Прим. ред.