Комментарий к письму Минфина РФ от 21 февраля 2008 г. N 03-04-05-01/48 (Ю.Д. Сурменков, "Нормативные акты для бухгалтера", N 6, март 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 21 февраля 2008 г. N 03-04-05-01/48

В настоящее время проводится достаточно много различных социальных программ, направленных на улучшение условий жизни населения страны. Однако некоторые вопросы вызывают недовольство граждан, и связаны они с налогообложением.

Налоговые проблемы молодой семьи

Налогоплательщика, обратившегося с запросом в финансовое ведомство, возмущает следующая ситуация. В прошлом году в рамках программы "Жилище" на 2002-2010 годы молодая семья получила субсидию на покупку жилья. Однако с полученной суммы супруги должны уплатить НДФЛ, так как в перечень доходов физических лиц, действующий до января 2008 года, данные выплаты не были включены. И только с этого года с вступлением в силу Закона от 29.11.2007 N 284-ФЗ в статью 217 Налогового кодекса внесен новый пункт, освобождающий от налогообложения НДФЛ суммы субсидий на приобретение или строительство жилья за счет средств федерального, регионального или местного бюджетов. Причем нововведения распространяются только на правоотношения, возникшие с 2008 года. Хотя программа начала действовать в 2002 году.

Следовательно, несмотря на несправедливость данной нормы, налогоплательщики, приобретающие заветные квадратные метры жилплощади в рамках федеральной программы, обязаны уплатить в бюджет налог на доходы.

Финансисты уже не раз высказывали свое мнение по этой теме (письма от 16.04.2007 N 03-04-06-01/120, от 04.04.2007 N 03-04-05-01/104).

Кроме того, с мнением специалистов финансового ведомства согласны и налоговые органы. Так, в письме от 27.03.2007 N ГИ-6-04/245 сотрудники налоговой службы подчеркивают, что в соответствии с законодательством граждане получают субсидии на строительство или приобретение жилья, а не компенсации, связанные с его бесплатным предоставлением. Указанные субсидии не входят в перечень выплат, не облагаемых НДФЛ. Аналогичные выводы содержит письмо ФНС России от 25.07.2007 N 04-1-06/001620.

Позиция суда

Однако есть судебные решения, в которых арбитры поддерживают молодые семьи нашей страны. Так, в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.05.2007 N А19-14478/06-44-Ф02-2693/07 суд установил, что частичная оплата за счет федеральных средств не является платой за труд либо вознаграждением по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг). Данные субсидии представляют собой государственную поддержку граждан, перед которыми государство принимает на себя обязательства в решении их жилищных проблем. Следовательно, бюджетные средства на приобретение жилья по программе "Жилище" на 2002-2010 годы относятся к компенсационным выплатам, которые связаны с денежным возмещением бесплатного предоставления жилых помещений, и не облагаются НДФЛ на основании пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса. Аналогичные выводы содержит и постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.05.2005 N А05-24663/04-31.

Какой выход?

Если у вас нет желания судиться с налоговыми органами, то лучше прислушаться к совету специалистов финансового ведомства, который они дали налогоплательщикам в опубликованном письме. Так, финансисты рекомендуют при исчислении суммы НДФЛ за 2007 год получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 1 000 000 рублей. Кроме того, можно воспользоваться льготой в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам) и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Данная норма применяется и в тех случаях, когда оплата вышеуказанных расходов произведена за счет субсидий, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов (письмо Минфина России от 26.10.2007 N 03-04-07-01/210).

Ю.Д. Сурменков,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 6, март 2008 г.