Вопрос: Как отразить суммы выплат по отпускам, если они переходят из одного месяца в другой? Как быть в этом случае с единым социальным налогом? Нужно ли применять счет 97? Как будут сформированы индивидуальные карточки по ЕСН? Думаю, что эти проблемы актуальны для многих компаний, так как подготовка годовой отчетности уже в самом разгаре ("Зарплата", N 3, март 2008 г.)

Как отразить суммы выплат по отпускам, если они переходят из одного месяца в другой? Как быть в этом случае с единым социальным налогом? Нужно ли применять счет 97? Как будут сформированы индивидуальные карточки по ЕСН? Думаю, что эти проблемы актуальны для многих компаний, так как подготовка годовой отчетности уже в самом разгаре.

Бухучет

Как сообщили сотрудники Минфина России в письме от 24.12.2004 N 03-03-01-04/1/190, правила бухгалтерского учета не требуют распределения затрат на оплату отпусков, которые приходятся на разные месяцы (кварталы, годы). Например, если отпуск работника начинается в декабре предыдущего года и продолжается в январе следующего, бухгалтер может сразу отнести всю сумму отпускных на расходы в декабре.

Операции по начислению отпускных и налогов с них можно отразить так:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 70

- начислены отпускные сотруднику;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

- удержан НДФЛ с суммы отпускных;

Дебет 70 Кредит 50

- отпускные выданы сотруднику из кассы;

Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 69

- начислены с отпускных ЕСН и взносы на травматизм.

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль по методу начисления отпускные нужно делить пропорционально дням, которые приходятся на разные месяцы. Такое мнение выразили специалисты Минфина России в письме от 04.09.2007 N 03-03-06/1/641.

Однако некоторые суды не согласны с данной позицией. Обратимся к решениям арбитражных судов. Например, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 11.05.2006 N Ф04-2610/2006(22165-А46-40) высказал следующую точку зрения. В соответствии с положениями статьи 255 и пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса оплата отпуска работника включается в налоговую базу по налогу на прибыль в том месяце, в котором была начислена. Этот вывод не противоречит и статье 136 Трудового кодекса, согласно которой оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала. Таким образом, суммы отпускных могут быть отнесены к расходам в том месяце, когда они были начислены, несмотря на то что работник уйдет в отпуск только в следующем месяце.

Аналогичное мнение отражено в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 30.05.2007 N Ф03-А24/07-2/1446.

НДФЛ

Вопрос о том, как заполнить справку по форме 2-НДФЛ в случае, когда отпуск переходит с декабря на январь, мы задали специалистам Федеральной налоговой службы и получили официальный ответ - письмо от 09.01.2008 N 18-0-09/0001. Напомним, в чем суть этого документа. Согласно рекомендациям по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ в разделе 3 отражаются сведения о доходах, полученных физическими лицами в денежной и натуральной форме, по месяцам налогового периода.

Доход в виде отпускных за декабрь 2007 года и январь 2008-го, а также суммы начисленного и удержанного с него налога учитываются при формировании справки по форме 2-НДФЛ за 2007 год. При заполнении справки о доходах суммы оплаты очередного отпуска отражаются в поле того месяца, в котором они фактически выплачены, то есть в декабре.

ЕСН

Что касается ЕСН, давайте обратимся к пункту 3 статьи 243 Налогового кодекса. В нем сказано, что в течение налогового периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Поэтому сумму отпускных и ЕСН нужно отражать в карточке в декабре, если отпуск переходит с декабря на январь. Такой подход отражен в том числе в письме УМНС России по г. Москве от 11.06.2002 N 28-11/26610.

В приложении 3 к приказу МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443 даны следующие рекомендации по заполнению графы 2 индивидуальных карточек. В ней указываются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физического лица по трудовому договору, договору гражданско-правового характера или авторскому договору. Никаких дополнительных указаний налоговая служба не дает.

Т.А. Аверина,

главный редактор журнала "Зарплата"

1 марта 2008 г.

"Зарплата", N 3, март 2008 г.