Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 6 мая 2013 г. N 17АП-12939/12

г. Пермь

06 мая 2013 г.

Дело N А71-10265/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 29 апреля 2013 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 06 мая 2013 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Савельевой Н. М.

судей Борзенковой И.В., Сафоновой С.Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Бакулиной Е.В.

при участии:

от заявителя ООО "Дельта-Строй" (ОГРН 1071828000936, ИНН 1828016435) - не явились, извещены;

от заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России N 3 по Удмуртской Республике (ИНН 1828011010) - Безумова Л.А., служебное удостоверение, доверенность от 13.01.2013 N 13;

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу

заявителя ООО "Дельта-Строй"

на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики

от 03 декабря 2012 года

по делу N А71-10265/2012,

принятое судьей Л.Ф. Мосиной

по заявлению ООО "Дельта-Строй" (ОГРН 1071828000936, ИНН 1828016435)

к Межрайонной ИФНС России N 3 по Удмуртской Республике

(ИНН 1828011010)

о признании недействительным решения налогового органа от 30.03.2012 N 07-1-24/010,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Дельта-Строй" обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Удмуртской Республике от 30.03.2012 N 07-1-24/010 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 03 декабря 2012 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с указанным судебным актом, заявитель обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт.

В апелляционной жалобе ее заявитель указывает на то, что судом не исследовано фактическое наличие товара, приобретенного ООО "Дельта - Строй" у ООО "Каскад", ООО "Стройтехинвест", ООО "УралСтройкомплект", списание и реализация товара; согласованность действий ООО "Дельта - Строй" и контрагентов не доказана; суд не исследовал причины заключения спорных сделок.

Представитель заинтересованного лица поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, решение суда первой инстанции считает законным и обоснованным, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Заявитель, надлежащим образом уведомленный о времени и месте судебного разбирательства, в суд апелляционной инстанции своего представителя не направил, что в порядке п.3 ст.156 АПК РФ не является препятствием для рассмотрения дела в его отсутствие.

Законность и обоснованность судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 3 по УР проведена выездная налоговая проверка ООО "Дельта-Строй" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов в бюджет за период с 01.01.2008 по 31.12.2010.

По материалам проверки налоговым органом составлен акт выездной налоговой проверки от 28.02.2012.

По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки, возражений налогоплательщика, материалов полученных в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом принято решение от 30.03.2012 N 07-1-24/010, которым общество привлечено к ответственности по ст.ст. 122, 123, 126 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в общей сумме 11 926 722,60 руб.

Указанным решением обществу доначислены налоги в общей сумме 30 807 420 руб., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 14 179 789 руб., налог на прибыль в федеральный бюджет в сумме 2 010 173 руб., налог на прибыль в бюджет субъекта РФ 14 545 343 руб. налог на доходы физических лиц в сумме 72 115 руб., пени в общей сумме 5 644 030,44 руб., а также предложено уменьшить исчисленные в завышенных размерах суммы налога на добавленную стоимость за 1, 3 кварталы 2008 в размере 194 033 руб.

Принятое налоговым органом решение от 30.03.2012 N 07-1-24/010 заявитель обжаловал в вышестоящий налоговый орган. Решением УФНС России по УР от 28.05.2012 N 06-06/06599д решение Межрайонной ИФНС России N3 по УР от 30.03.2012 N07-1-24/010 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения, а жалоба без удовлетворения.

Основанием для начисления налогов послужило неправомерное принятие к вычету ООО "Дельта-Строй" сумм НДС и отнесение на расходы затрат по выплатам, произведенным заявителем в пользу ООО "УралТрейд", ООО "Кондор", ООО "Каскад", ООО "Стройтехинвест", ООО "УралСтройКомплект".

Несогласие ООО "Дельта-Строй" с принятым Межрайонной ИФНС России N 3 по УР решением от 30.03.2012 N07-1-24/010 послужило основанием для его обращения в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, пришел к выводу, что обществом необоснованно применены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость и неправомерно включены в состав расходов при исчислении налога на прибыль стоимости работ (услуг) по взаимоотношениям с контрагентами: ООО "УралТрейд", ООО "Каскад", ООО "Кондор", ООО "Стройтехинвест", ООО "УралСтройКомплект", вследствие принятия обществом к учету документов не соответствующих действительности и содержащих недостоверную, противоречивую информацию, формальность их оформления без реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности в целях завышения сумм расходов и получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Решение принято налоговым органом обоснованно в соответствии с нормами действующего законодательства, обоснованность отказа в налоговых вычетах по НДС, исключения из состава расходов при исчислении налога на прибыль по хозяйственным операциям с ООО "УралТрейд", ООО "Каскад", ООО "Кондор", ООО "Стройтехинвест", ООО "УралСтройКомплект" подтверждена. Первичные документы налогоплательщика оформлены с нарушением действующего законодательства, содержат недостоверные и неполные сведения, действия налогоплательщика направлены на получение необоснованной налоговой выгоды.

Заявитель апелляционной жалобы оспаривает выводы суда первой инстанции, ссылаясь на то, что судом не учтены факты наличия товара, приобретенного ООО "Дельта-Строй" у ООО "Каскад", ООО "Стройтехинвест", ООО "УралСтройкомплект", его списания и реализации. Согласованность действий ООО "Дельта - Строй" и контрагентов не доказана; суд не исследовал причины заключения спорных сделок.

Указанные доводы исследованы судом апелляционной инстанции и не подлежат удовлетворению в связи со следующим.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

В силу ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и(или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ от 21.11.1996 г. "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Согласно ст. 143 НК РФ ООО НПП "Уником-Сервис" является плательщиком НДС.

В силу пунктов 1 и 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Во втором абзаце данной нормы указано, что вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Основанием для начисления налога на прибыль и НДС по данному контрагенту послужили выводы налоговой инспекции об отсутствии документального подтверждения факта использования приобретенного материала в производстве, созданию искусственного документооборота с целью завышения затрат.

Согласно Постановлению Пленума ВАС РФ N 53 от 12.10.2006 г. "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей (п. 10).

Вывод о недобросовестности налогоплательщика должен быть основан на объективной информации, бесспорно подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий.

Недостаточная осмотрительность в выборе контрагента, не исполнившего свою обязанность, может влечь для налогоплательщика неблагоприятные последствия в налоговых правоотношениях (в частности, отказ в праве на льготу или в праве на налоговый вычет).

В силу ч. 1 ст. 65, ч. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту возлагается на налоговый орган.

Судом первой инстанции установлены следующие обстоятельства получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Согласно документам, представленным в ходе проверочных мероприятий ООО "УралТрейд" оказало услуги спецтехники и транспортные услуги для ООО "Дельта-Строй" на сумму 19 173 955 руб. 63 коп., что подтверждается выставленными в адрес ООО "Дельта - Строй" счетами- фактурами и актами (т. 4 л.д. 36-62).

Счета - фактуры от имени ООО "УралТрейд" в адрес ООО "Дельта-Строй" составлены ранее актов, предъявленных в адрес ООО Дельта-Строй, что невозможно при реальных финансово-хозяйственных отношениях.

Анализом Карточки счета 76.5 за 01.01.08- 31.12.2009, Карточки счета 60.1 за 2008 по контрагенту ООО УралТрейд установлено, что ООО "УралТрейд" предъявлены ООО "Дельта-Строй" услуги и материалы на общую сумму 16 780 927,83 руб., а ООО "Дельта-Строй" расчеты с организацией ООО "УралТрейд" произвело перечислением денежных средств на расчетный счет ООО "УралТрейд" в сумме 2 530 800 руб.

На конец 2009 г. по контрагенту ООО "УралТрейд" у ООО "Дельта - Строй" числится кредиторская задолженность в размере 14 250 127,83 руб.

В ходе выемки был изъят договор N 4 о переводе долга от 22.12.2010 между ИП Чабыкин А.В. (Сторона 1), ООО Дельта - Строй (Сторона 2), согласованный с директором ООО УралТрейд, в соответствии с которым ИП Чабыкин А.В. полностью принимает на себя обязательства ООО Дельта-Строй по договорам на транспортные услуги б/н от 11 января 2009 г., б/н от 01 февраля 2008 г., заключенным между ООО Дельта-Строй и ООО УралТрейд.

Таким образом, кредиторская задолженность ООО "Дельта-Строй" перед ООО "УралТрейд" в сумме 14 250 127 руб. 83 коп. принята ИП Чабыкиным А.В., но при отсутствии оговоренных в договоре сроков ее погашения.

Более того, анализом имеющейся в налоговом органе информации о состоянии расчетного счета ООО "УралТрейд" за 2011 г. установлено отсутствие фактов перечисления денежных средств ИП Чабыкиным А.В. в счет погашения обязательств ООО "Дельта-Строй" по договору N 4 о переводе долга от 22.12.2010.

Сопоставлением книг покупок, карточки счета 76.5, карточки счета 60.1 за 2008 по контрагенту ООО УралТрейд и изъятых документов установлено не включение в налоговые вычеты по НДС, в состав расходов общей суммы 3 250 828 руб.

Анализом остатков материалов согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 10 за июнь 2008 установлено, что по товару (щебень, песок строительный, арматура) от имени ООО "УралТрейд" сальдо на конец отчетного периода (июнь 2008 г.) ноль.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ ООО "УралТрейд" зарегистрировано 09.02.2007, имеет уставный капитал 10 тыс. руб., единственный учредитель ООО "УралТрейд" - Шуткин К.В. Вид деятельности, оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническими оборудованием. В соответствии с Решением N 001 от 01.02.2007 директором общества назначается Шуткин К.В. Юридический адрес регистрации ООО "УралТрейд" при создании: г. Ижевск, ул. Кольцевая 1, контактный телефон не указан. Заявителем при создании ООО "УралТрейд" является Шуткин К.В., заявление поступило в ИФНС 05.02.2007 года.

В ходе проведения проверки заявителя использованы материалы выездной налоговой проверки ООО "Бурводстрой-сервис" ИНН 5920021000 за период 2007-2009, по результатам которой установлен факт направленности действий ООО "Бурводстрой-сервис" на получение необоснованной налоговой выгоды в виде завышения расходов и налоговых вычетов по сделкам с ООО "Родос", ООО УралСтройМаш, ООО СПФ Уралстройсервис, ООО "УралТрейд" при отсутствии реальных хозяйственных отношений, а также в целях выведения денежных средств из легального оборота. Выявленные в ходе проверки факты свидетельствуют о согласованности действий ООО "Бурводстрой-сервис" и ООО "Родос", ООО УралСтройМаш, ООО СПФ Уралстройсервис, ООО "УралТрейд". Денежные средства, перечисленные ООО "Бурводстрой-сервис" на расчетные счета ООО "Родос", ООО УралСтройМаш, ООО СПФ Уралстройсервис, ООО "УралТрейд" были направлены на приобретение векселей, с последующим их обналичиванием.

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 28.09.2011 по делу N А71-5541/2011 в удовлетворении заявления ООО "Бурводстрой-сервис" отказано. Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.01.2012 решение суда оставлено без изменения.

Также судами установлены и подтверждены доводы налогового органа о том, что указанные контрагенты входят в группу ведения бизнеса под руководством Шуткина К.В., целью деятельности, которой является выведение денежных средств из легального оборота и получение необоснованной налоговой выгоды.

В рамках проведения проверки заявителя установлены собственники помещений, расположенных по адресу: г. Ижевск, ул. Кольцевая, д.1. Собственниками по адресу: г. Ижевск, ул. Кольцевая, д.1 являются ООО "Агат", ООО ТПФ "Джут". Из ответов "Агат", ООО ТПФ "Джут" на поручения N 8491 от 20.10.2011, N 8492 от 20.10.2011 следует, об отсутствии арендных (субарендных) отношений с ООО "УралТрейд". Также в рамках проверки ООО "Бурводстрой-сервис" поступил ответ об отсутствии арендных (субарендных) отношений представлен ООО "ИжКомплект". Факт отсутствия ООО "УралТрейд" по адресу: г. Ижевск, ул. Кольцевая, д.1, подтверждается показаниями Шуткина К.В., из объяснений которого от 14.12.2010 установлено, что офис ООО "УралТрейд" располагался по адресу: Ленина д.35, кв.5, т.е. по адресу: г. Ижевск, ул. Кольцевая 1, указанному в документах заявленному при государственной регистрации, ООО "УралТрейд" не находилось, финансово-хозяйственной деятельности не осуществляло.

Из анализа бухгалтерской (налоговой) отчетности ООО "УралТрейд" следует, что последняя бухгалтерская отчетность была представлена за 9 мес. 2009 г., декларация по НДС - за 4 кв. 2009 г. По данным баланса за 2008 г., 9 мес. 2009 г. у ООО "УралТрейд" отсутствовали какие-либо арендованные основные средства (в том числе по лизингу). В соответствии с данными автоматизированной базы ГИБДД МВД по УР за организацией ООО "УралТрейд" транспортные средства не зарегистрированы. В соответствии с данными Государственной инспекции по надзору за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники по УР сведения о транспортных средствах на имя ООО "УралТрейд" не значатся.

Из ФИР "Сведения о доходах физических лиц" установлено, что сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ ООО "УралТрейд" представило: за 2007 г. на одного человека - Шуткина Константина Владимировича, за 2008 г. на Шуткина Константина Владимировича и Ракову Татьяну Васильевну, за 2009 г., 2010 г. сведения о доходах форме 2-НДФЛ ООО "УралТрейд" не представило.

В ходе налоговой проверки установлено, что заявитель расчеты с ООО "УралТрейд" производил путем перечисления денежных средств на счет в Сбербанке на общую сумму 2 530 800 руб.

Из анализа движения денежных средств, перечисленных ООО "Дельта-Строй" на счет ООО "УралТрейд", следует имитацию расчетов за поставку товара, оказания услуг. Перечисление денежных средств производилось ООО "Дельта-Строй" с целью выведения денежных активов ООО "Дельта-Строй" через счет ООО "УралТрейд".

Кроме того, из объяснений Шуткина К.В. от 14.12.2010 (т. 4 л.д.101-102), 04.02.2011 (т.4 л.д. 103), 01.09.2011 (т.4 л.д. 104-1410), 08.12.2011 (4 л.д. 98-100) следует, что фирму ООО "УралТрейд" учредил в 2006 г. в г. Ижевске. Занималась фирма продажей стройматериалов, сыпучими смесями. В ООО "УралТрейд" он был директором, и является по нынешний день. С 2009 фирма перестала осуществлять деятельность, вся деятельность велась с 2006 по конец 2008. В период 2006-2008 ООО "УралТрейд" занималось продажей строительных материалов, сыпучих смесей, кирпича. Это была основная фирма, через которую осуществлялась деятельность, бухгалтерию фирмы вел сам. Офис ООО "УралТрейд" располагался по адресу: Ленина д.35, кв.5. В период 2007-2009 представлял интересы организаций ООО "Родос", ООО "УралТрейд", ООО "УралСтройМаш", ООО СПФ "Уралстройсервис". Основной вид деятельности указанных организаций оптовая торговля строительными материалами. В организациях ООО "Родос", ООО "УралТрейд". ООО "УралСтройМаш", ООО СПФ "Уралстройсервис" не работал, а на безвозмездной основе представлял их интересы.

Из объяснений Шуткина К.В. также следует, что организация ООО "Дельта-Строй" ему известна, Чабыкин А.В., знаком; Шуткин К.В. не помнит точно предмет договорных отношений между ООО "Дельта-Строй" и ООО "УралТрейд", причины передачи представляемым им ООО "Уралстроймаш" векселей в адрес ООО "Дельта-строй", не может назвать причин не взыскания им с Чабыкиным А.В. задолженности в сумме более 14 млн. руб.

В ходе проверки ООО "Дельта-Строй" проведена почерковедческая экспертиза подписей, выполненных от имени Шуткина К.В., согласно заключению эксперта N 6 от 24.01.2012 подписи в документах, оформленных от имени ООО "УралТрейд": в счетах-фактурах, в декларации по налогу на прибыль организаций, в расчете по авансовому платежу по налогу на имущество организаций, в балансе, выполнены не Шуткиным К.В., а другим лицом (лицами.)

Следовательно, документы от имени ООО "УралТрейд" составлены и подписаны от имени должностного лица ООО "УралТрейд" неустановленными лицами, т.е. содержат недостоверные сведения, а почтовая корреспонденция ООО "УралТрейд" отправлялась неустановленным лицом из г. Воткинска.

Таким образом, судом установлено, что в ходе налоговой проверки налоговым органом собраны достаточные доказательства, свидетельствующие о невозможности оказания транспортных услуг и услуг спецтехники, ввиду отсутствия необходимых условий для ведения финансово-хозяйственной деятельности (основных средств (складских помещений, транспортных средств), персонала (водителей, экспедиторов, грузчиков), у ООО "УралТрейд", деятельность которого в период 2008-2010 была направлена в том числе на выведение денежных средств ООО "Дельта-Строй " из легального оборота.

С целью выяснения фактических обстоятельств совершения сделки между ООО "УралТрейд" и ООО "Дельта-Строй", а также целесообразности и экономической обоснованности заключения указанной сделки, учитывая при этом наличие у руководителя ООО "Дельта-Строй" - Чабыкина А.В. собственного грузового транспорта, получены объяснения Чабыкина А.В. от 02.02.2012, который на заданные вопросы по финансово - хозяйственным взаимоотношениям между ООО "Дельта-Строй" и ООО "УралТрейд" отвечать отказался, желая воспользоваться ст. 51 Конституции РФ.

Из показаний работников ООО "Дельта-Строй" Сосновой Д.А, Банникова А.Е., Верховцевой Н.П.. Заметаева А.В., Мещерякова А.Г., Шалавина А.А., Чепкасова Д.Л., Микрюкова С.В., Поздеева А.В., Протопопова А.Н., Кузнецова А.Н., Котегова В.А., Красноперовой Е.Е, Ворышева А.Н. установлено: организация ООО "УралТрейд" не известна, Красноперовой Е.Е. - известна только по документам. Обстоятельства заключения договоров между ООО "УралТрейд" и ООО "Дельта-Строй" не известны. Предмет заключенных в период 2008-2010 договоров между ООО "Дельта-Строй" и ООО "УралТрейд" не известен. Каким образом, и через каких конкретно лиц осуществлялись взаимоотношения между ООО "Дельта-Строй" и ООО "УралТрейд" не известно. Адрес организации ООО "УралТрейд" не известен и руководитель не знаком. Каким образом осуществлялся документооборот между ООО "УралТрейд" и ООО "Дельта-Строй" не известно.

По взаимоотношения с ООО "Каскад" ИНН 1832056832 судом первой инстанции установлены следующие обстоятельства по делу.

В подтверждение заявленных вычетов по НДС и отнесения затрат в расходы по налогу на прибыль заявителем в ходе проверки представлены договор поставки N 48 от 04.08.2008, заключенный между ООО "Дельта-Строй" в лице директора Чабыкина А.В. (Покупатель) и ООО "Каскад" в лице директора Оглезнева В.В. (Поставщик) на предмет поставки товара, счет - фактура N 576 от 04.10.2008 на сумму 2030450 руб. на поставку песка строительного, угля и цемента ПЦ-500 и товарная накладная N 576 от 04.10.2008 (т.5 л.д.106-107).

Согласно данному договору поставщик обязуется по заявкам Покупателя передавать в собственность Покупателя в течение срока действия договора, а Покупатель обязуется принимать и оплачивать Товар. Заявка подается в письменной форме. Срок поставки очередной партии согласовывается сторонами в заявке. Оплата производится с отсрочкой платежа до 180 календарных дней.

Все вышеуказанные документы подписаны от имени директора Оглезнева В.В. Данные о поставщике, грузоотправителе и его адресе: ООО "Каскад", г. Ижевск, ул. Азина, 150.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ (т.5 л.дл. 68-72) ООО "Каскад" зарегистрировано 05.07.2007 с уставным капиталом в 10 тыс. руб. Единственный учредитель ООО "Каскад" Оглезнев Владимир Владимирович. Основной вид деятельности ООО "Каскад", заявленный в ЕГРЮЛ, - "оптовая торговля лесоматериалами и санитарно-техническим оборудованием". В соответствии с Решением N 001 от 26 июня 2007 г. единственного участника ООО "Каскад" директором общества является Оглезнев В.В. Юридический адрес при создании: г. Ижевск, ул. Азина 150, телефон не указан. Согласно сведениям, имеющимся в налоговом органе, установлены собственники по адресу - г. Ижевск, ул. Азина, 150. Согласно показаниям собственников: Поливанного С.В., ООО Ижевское потребительское общество", ООО "Южный рынок", ИП Кирилловой А.Ж., ООО "НОВА", Стяжкина Ю.Н., Вологжанина С.В., Ельцова А.В. договоры аренды помещений, расположенных по адресу г.Ижевск, ул.Азина, 150 с ООО "Каскад" в период 2008-2010 не заключались, данная организация, а также ее руководитель Оглезнев Владимир Владимирович не знаком (т.5 л.д. 86-100, 103-105).

Согласно протоколу осмотра помещения N б\н от 06.07.2011 в ходе осмотра, проведенного инспекцией ФНС России по Ленинскому району г. Ижевска по адресу: г. Ижевск, ул. Азина, 150, установлено, что по указанному адресу находится комплекс нежилых зданий, помещения торгового типа, признаков нахождений и осуществления деятельности ООО "Каскад" не обнаружено, вывесок, рекламы с указанием ООО "Каскад" не установлено. (т.5 л.д. 101-102).

Последняя бухгалтерская отчетность ООО "Каскад" была представлена за 9 месяцев 2010 г., декларация по НДС за 2 квартал 2010 г. ООО "Каскад" относится к категории налогоплательщиков, представляющих "нулевую" отчетность и не представляющих отчетность в налоговый орган. В соответствии с данными автоматизированной базы ГИБДД МВД по УР за организацией ООО "Каскад" транспортные средства не зарегистрированы. По данным декларации по авансовым платежам по ЕСН за 2008 год заявлена численность 1 человек.

В ходе налоговой проверки установлено, что ООО "Дельта-Строй" расчеты с организацией ООО "Каскад" производил путем перечисления денежных средств 10.12.2008 на указанный расчетный счет ООО "Каскад" на общую сумму 2 030 450 руб.

Из анализа выписки по операциям на расчетном счете ООО "Каскад" установлено следующее: 10.12.2008 поступило на расчетный счет 2 030 450 руб., в том числе от ООО "Дельта-Строй" в сумме 2 030 450 руб., с назначением платежа "По счету б/н от 10.12.2008 за стройматериалы".

11.12.2008 перечислены с расчетного счета ООО "Каскад" денежные средства в сумме 2 030 341 руб., в том числе: ИП Чабыкину А.В. в сумме 1 989 841 руб., с назначением платежа "оплата по счету 42 от 10.12.08 за услуги, НДС не облагается" и ООО Престиж в сумме 40500 руб., с назначением платежа "доплата по счету б/н от 11.11.08 за товар".

Анализом движения денежных средств по расчетному счету ИП Чабыкина А.В., установлено, что поступившие денежные средства от ООО "Каскад" 11.12.2008 в сумме 1 989 841 руб. расходуются 12.12.2008 на перечисление ООО "Дельта-Строй" в сумме 600 000 руб., с назначением платежа "Возврат займа" и ИП Чабыкиной Людмиле Владимировне в сумме 1 389 841 руб., с назначением платежа "По договору займа от 09.12.2008. Сумма 1389841 руб. без налога (НДС)". Анализом движения денежных средств по расчетному счету ИП Чабыкиой Л.В. установлено, что поступившие денежные средства от ИП Чабыкина А.В. 12.12.2008 в сумме 1 389 841 руб. расходуются 12.12.2008 на перечисление:

- ООО "Дельта-Строй" в сумме 1250000 руб., с назначением платежа "Возврат беспроцентного займа по договору займа от 15.04.2008"; ООО "Айкрафт оптикал Нью-Йорк" в сумме 75 246 руб.85 коп., с назначением платежа "Оплата по счету"; ООО "Фрегат" в сумме 50250 руб., с назначением платежа "Арендная плата по договору аренды".

Анализом имеющихся в налоговом органе договоров займа, установлено: договор займа от 15.04.2008 заключен между ООО "Дельта-Строй", в лице Чабыкина А.В. (Займодавец) и ИП Чабыкиной Л.В. (Заемщик), на срок до 18 декабря 2008 года под 13,5% годовых. При этом анализом расчетного счета ИП Чабыкиной Л. В., ООО "Дельта-Строй" возврат процентов по договору займа от 15.04.2008 не установлено.

Кроме того, согласно полученной в ходе проверки копии формы 1П на Чабыкину Людмилу Викторовну, установлено, что Чабыкина Людмила Владимировна состоит в браке с Чабыкиным Александром Викторовичем.

Таким образом, анализ расчетов между ООО "Дельта-Строй" и ООО "Каскад" показал имитацию расчетов за поставку товара. Перечисление денежных средств производилось ООО "Дельта-Строй" на банковский счет организации ООО "Каскад" с целью выведения денежных активов ООО "Дельта-Строй" через банковский счет ООО "Каскад".

Из показаний Оглезнева В.В. следует, что в 2008 - 2010 работал грузчиком, название организации не помнит. В настоящее время является безработным. Имеет средне-специальное образование по специальности автослесарь. Организация ООО "Каскад" известна из поступающих на домашний адрес писем из налоговых органов. На вопросы: "Являлись ли Вы руководителем организации ООО "Каскад" в 2008 - 2010 годах (если являлся, уточнить конкретный период исполнения соответствующих обязанностей)? Если Вы не являлись руководителем данной организации, то какую должность занимали в этой организации?", - свидетель Оглезнев В.В. ответил "нет, не являлся". На вопрос: "Учреждали ли Вы организацию ООО "Каскад" (являлись соучредителем) (если учреждал, уточнить конкретную дату начала и окончания учредительства)?" - свидетель Оглезнев В.В., пояснил, что подписывал какие-то документы по просьбе Гущина Андрея Рудольфовича.

Оглезневу В.В. ничего не известно о деятельности ООО "Каскад", в частности ему не известно кто исполнял обязанности главного бухгалтера в ООО "Каскад", кем и где формировалась бухгалтерская и налоговая отчетность, и каким способом отчетность представлялась в налоговый орган, где территориально располагалась организация ООО "Каскад", сколько счетов имело ООО "Каскад" и в каких банках были открыты счета. Оглезневу В.В. не известны виды деятельности ООО "Каскад" в 2008-2010 годах и в настоящее время, месторасположение складских помещений, должностные лица и работники, численность работников, а также где и у кого хранились печати, кто фактически распоряжался денежными средствами организации. На вопросы, связанные с взаимоотношениями с ООО "Дельта-Строй" ответил "не знаю".

Из вышеизложенного следует, что Оглезнев В.В. является формальным учредителем и директором ООО "Каскад", реальной (фактической) финансово-хозяйственной деятельности от имени организации ООО "Каскад" не осуществлял, не владеет четкой и ясной информацией. Все это подтверждает отсутствие реальной финансово-хозяйственной деятельности между ООО "Каскад" и ООО "Дельта-Строй".

Согласно заключению эксперта N 5 от 22.01.2012 установлено, что в документах финансово-хозяйственной деятельности ООО "Дельта-Строй" по взаимоотношениям с ООО "Каскад", в документах налоговой и бухгалтерской отчетности ООО "Каскад", в банковских документах, представленных Филиалом "Оренбургский" ОАО коммерческого банка "АБ Финанс" в г. Ижевск, в документах из учетного дела ООО "Каскад" предоставленных Инспекцией ФНС России по Ленинскому району г.Ижевска подписи вероятно, выполнены не Оглезневым В.В.

С целью выяснения фактических обстоятельств совершения сделки между ООО "Каскад" и ООО "Дельта-Строй", а также целесообразности и экономической обоснованности заключения указанной сделки, Чабыкин А.В. по финансово-хозяйственным взаимоотношениям между ООО "Дельта-Строй" и ООО "Каскад" отвечать на заданные вопросы отказался, желая воспользоваться ст. 51 Конституции РФ.

Из показаний работников ООО "Дельта-Строй" (Банников А.Е., Верховцева Н.П.. Заметаев А.В., Мещеряков А.Г., Шалавин А.А., Чепкасов Д.Л., Микрюков С.В., Поздеев А.В., Протопопов А.Н., Кузнецов А.Н., Котегов В.А., Красноперова Е.Е, Ворышев А.Н.) установлено, что организация ООО "Каскад" не известна, Красноперовой Е.Е. - известна только по документам. Обстоятельства заключения договоров между ООО "Каскад" и ООО "Дельта-Строй" не известны. Предмет заключенных в период 2008-2010 договоров между ООО "Дельта-Строй" и ООО "Каскад" не известен. Каким образом, и через каких конкретно лиц осуществлялись взаимоотношения между ООО "Дельта-Строй" и ООО "Каскад" не известно. Адрес организации ООО "Каскад" не известен. Руководитель ООО "Каскад" не знаком. Каким образом осуществлялся документооборот между ООО "Каскад" и ООО "Дельта-Строй" не известно.

По взаимоотношениям с ООО "Кондор" ИНН 7722624353 судом установлены следующие обстоятельства по делу.

Согласно документам, представленным в ходе проверочных мероприятий ООО "Кондор" 2008-2009 г. выступило для ООО "Дельта-Строй" в качестве субподрядчика по выполнению строительно-монтажных работ на объекте "Реконструкция детского сада по основную общеобразовательную школу на 108 учащихся с детским садом на 36 мест в деревне Верхние Юри Можгинского района Удмуртской Республики" заказчиком (генподрядчиком) которого являлось ГУ Управление капитального строительства Правительства Удмуртской Республики на общую сумму 8 020 634,01 руб. с учетом НДС, в том числе: за 2008 год- 2 006 350 руб. и за 2009 год- 6 014 284 руб. 01 коп., что подтверждается договором подряда N 3 от 05.11.2008, выставленными в адрес ООО "Дельта - Строй" счетами - фактурами и актами приемке выполненных работ (КС-2), справками о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3) (т. 5 л.д. 31-67).

Анализом Карточки счета 76.5 за 01.01.08 - 31.12.2009 по контрагенту ООО "Кондор" установлено: ООО "Кондор" предъявлены ООО "Дельта-Строй" услуги на общую сумму 8020634,01 руб.; ООО "Дельта - Строй" расчеты с ООО "Кондор" произвело перечислением денежных средств на расчетный счет ООО "Кондор" в сумме 7 256 350 руб.

На конец 2009 г. по данным формы "Карточка счета 76.5" по контрагенту ООО "Кондор" у ООО "Дельта - Строй" числится кредиторская задолженность в размере 764284 руб. 01 коп.

Проверкой документов ООО "Дельта-Строй" установлено, что сумма фактической себестоимости выполненных от имени ООО "Кондор" субподрядных работ, списана со счета 20 "Основное производство" в дебет счета 90.2 "Себестоимость продаж" в 2008 и 2009 годах и отражена по строке 030 листа 02 "Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации" налоговой декларации по налогу на прибыль за 2008 и 2009 годы.

В ходе встречной проверки, проведенной в отношении ООО "Кондор", установлено, что документов, подтверждающих финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО "Дельта-Строй" - ООО "Кондор" не представлены.

Анализом изъятых в ходе проверки документов установлено:

В соответствии с договором подряда N 3 от 05.11.2008 цена договора составляет 2006350 руб. Предметом договора является выполнение работы по устройству кровли на объекте "Реконструкция детского сада под основную общеобразовательную школу на 180 учащихся с детским садом на 36 мест в д. В.Юри Можгинского района УР". Срок выполнения работ по договору не указан. В заключительной части договора подряда в пункте 7 "Реквизиты сторон" в абзаце "Подрядчик" неверно указана фамилия директора ООО "Кондор" - "Кузьмин С.В." вместо "Кузьминых С.В.". В заключительной части договора подряда в пункте 7 "Реквизиты сторон" в абзаце "Подрядчик", а также в счете-фактуре N7 от 25 декабря 2008 г. на сумму 2006350,00 руб. в строке "Грузоотправитель и его адрес" указан адрес ООО "Кондор" - 426000, УР, г. Ижевск, ул. Зимняя, 2 оф.8, тогда как согласно информации, предоставленной ИФНС России N22 по г.Москве - юридический адрес (адрес местонахождения) ООО "Кондор" - 111024 г. Москва, ул. Войтовича (в настоящее время переименована в Старообрядческую), 12.

Кроме того, в счетах-фактурах, в актах о приемке выполненных работ, подписанных от имени Кузьминых С.В., отсутствует ссылка на договор (какой-либо другой документ) выполнения работ по реконструкции детского сада.

В справке о стоимости выполненных работ и затрат на сумму 1437621 руб. не указаны следующие обязательные реквизиты: номер документа, дата составления, номер и дата договора подряда, наименование подрядчика, отсутствует расшифровка должности и подписи представителя генподрядчика.

В справках о стоимости выполненных работ и затрат, локальной смете N 21/08 отсутствуют подписи директора ООО "Дельта-Строй" Чабыкина А.В.

В некоторых документах отсутствуют подписи директора ООО "Кондор" Кузьминых С.В., расшифровка должности и подписи подрядчика ООО "Кондор", наименование подрядчика (субподрядчика).

Согласно заключению эксперта ООО "Независимая экспертиза" N 4 от 21.01.2012 при сравнении почерков, которыми выполнены исследуемые подписи от имени руководителя ООО "Кондор" Кузьминых С.В. в представленных на исследование документах по финансово-хозяйственной деятельности ООО "Дельта-Строй" и ООО "Кондор" с образцами подписи и почерка Кузьминых С.В. установлено, что выявленные совокупности общих и частных различающихся признаков устойчивы, существенны и достаточны для вывода о том, что подписи от имени Кузьминых С.В., расположенные в: договоре подряда N3 от 05.11.2008, в справках о стоимости выполненных работ и затрат, в Актах о приемке выполненных работ, в счетах - фактурах, в Акте N28 от 31.12.2008 выполнены не Кузьминых С.В., а другим лицом (лицами).

Таким образом, документы, оформленные между ООО "Дельта-Строй" и ООО "Кондор", содержат недостоверные сведения, не содержат подписей заказчика и подрядчика, ссылок на договоры подряда, в договоре подряда неверно указана фамилия руководителя ООО "Кондор", то есть составлены с нарушением норм, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, причем данные обстоятельства не могли быть незамеченными должностными лицами ООО "Дельта-Строй".

В ходе анализа (сопоставления) актов выполненных работ (КС-2 и КС-3), предъявленных субподрядчиком ООО "Кондор", подрядчику ООО "Дельта-Строй", и предъявленных подрядчиком ООО "Дельта-Строй" заказчику ГУ УКС Правительства УР, установлено, что работы, выполненные на объекте строительства силами ООО "Кондор", перепредъявлены ООО "Дельта-Строй" в адрес генподрядчика ГУ УКС Правительства УР раньше, чем их предъявило ООО "Кондор" в адрес подрядчика ООО "Дельта-Строй", что говорит о формальном составлении актов с целью создания видимости (имитации) финансово-хозяйственных взаимоотношений.

Таким образом, проверкой установлено, что первичные документы с ООО "Кондор" содержат недостоверные сведения и в соответствии с п. 1 ст. 9 Закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ не являются оправдательными для оформления хозяйственных операций.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ (т.5 л.д. 1-14) ООО "Кондор" зарегистрировано в ИФНС России N 22 по г.Москве 25.09.2007 с размером уставного капитала в 10 тыс. руб. Юридический адрес: 111024, г.Москва, ул.Старообрядческая (Войтовича), 12. Единственный учредитель, он же генеральный директор: Кузьминых С.В. заявителем при создании ООО "Кондор" является Тумакова Г.В., которая по информации ФНС России имеет статус "массовый заявитель". Основной вид деятельности: оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачные изделия, сведения о выданных лицензиях отсутствуют.

Из протокола осмотра помещения по адресу ООО "Кондор", следует, что по адресу г. Москва, ул. Старообрядческая, д.12 предприятие не располагается. Договор аренды с собственником помещения не заключался. Анализом бухгалтерской и налоговой отчетности ООО "Кондор" установлена налоговая нагрузка, несопоставимо низкая по сравнению с заявленным размером налоговой базы. Налоговые декларации ООО "Кондор" по налогу на имущество организаций за 2008 г. и 2009 г. представлены с нулевыми показателями.

Сведения о среднесписочной численности ООО "Кондор" за 2009 - 1 человек, в декларации по страховым взносам на ОПС и в декларации по ЕСН по численность ООО "Кондор" заявлена: за 2008 год - 2 человека, за 2009 год - 1 человек. Сведения по форме 2-НДФЛ за 2008-2009 г. ООО "Кондор" не представлены.

Из вышеизложенной информации следует, что необходимый минимум (складские, производственные помещения, оборудование, транспортные средства (собственные либо арендованные), лицензии), трудовые ресурсы) условий для ведения финансово-хозяйственной деятельности, связанной с выполнением строительно-монтажных работ у ООО "Кондор" отсутствовал.

В ходе проверки получены показания Кузьминых С.В. (т.5 л.д. 24-29), из которых следует, что с 2008 г. по 2009 г. работал в колхозе в д. Новая Казмазка, в настоящее время работает в ФГУП "Почта России". Кузьминых С.В. не являлся ни учредителем, ни руководителем ООО "Кондор" и никогда не являлся ни руководителем, ни учредителем, ни в какой организации. О деятельности ООО "Кондор" Кузьминых С.В., ничего не известно. Также Кузьминых С.В. не известны виды деятельности ООО "Кондор" как в 2008-2010 годах, так и в настоящее время, месторасположение складских помещений ООО "Кондор", должностные лица и работники ООО "Кондор", численность работников, а также где и у кого хранилась печать ООО "Кондор", кто фактически распоряжался денежными средствами организации ООО "Кондор". Физические лица: Чабыкин А.В., Кравченко А.М., Панов К.А. свидетелю не известны. Организации: ООО "Технология", ООО "УралТрейд", ООО "Каскад", ООО "Камстройсервис", ООО "Авилон Сервис", ООО "Рамстрой", ООО "УралСтройМаш", ООО "Родос", ООО "Максснаб", ООО "Вектор", ООО "Престиж", ООО "Бульвар" свидетелю не известны. При проведении допроса, получены образцы экспериментальных подписей Кузьминых С.В.

Из вышеизложенного следует, что Кузьминых С.В. являлся формальными учредителем и директором ООО "Кондор", реальной (фактической) финансово-хозяйственной деятельности от имени организации ООО "Кондор" никогда не осуществлял, не имеет специального образования (квалификации), не владеет четкой и ясной информацией о юридическом лице ООО "Кондор", не знает контрагентов ООО "Кондор", что подтверждает отсутствие реальной финансово-хозяйственной деятельности между ООО "Кондор" и заявителем. Указанное подтверждает факт регистрации ООО "Кондор" для целей получения необоснованной налоговой выгоды заинтересованными лицами.

В ходе проверки установлено, что ООО "Дельта-Строй" расчеты с ООО "Кондор" производило путем перечисления денежных средств на его расчетный счет в Ижевском филиале ОАО Банк Москвы.

Проверкой представленных банком документов установлено: все документы представленные банком, со стороны Клиента подписаны от имени руководителя ООО "Кондор" Кузьминых С.В. и скреплены печатью ООО "Кондор"; право первой подписи принадлежит Кузьминых С.В., лицо, наделенное правом второй подписи, отсутствует. Между тем, на вопрос "Как вы можете пояснить использование адреса г. Ижевск, ул. Ленина, 50, 21 организацией ООО "Кондор" при заключении договоров на банковское обслуживание и оформление карточки с образцами подписи в АКБ Банк Москвы (ОАО) Ижевский филиал (получали ли вы вознаграждение за использование адреса г. Ижевск, ул. Ленина, 50, 21, если да то в каком размере, от кого)?", ответила: "организация ООО "Кондор" не известна, свой адрес никому не давала".

Вышеуказанные факты подтверждают то, что Кузьминых С.В. не имел и не имеет никакого отношения к деятельности ООО "Кондор", а целью создания ООО "Кондор" являлась не осуществление нормальной предпринимательской деятельности, а лишь использование реквизитов данной организации в схемах имитации финансово-хозяйственных операций с целью получения заинтересованными лицами необоснованной налоговой выгоды.

Проверкой установлено, что ООО "Дельта-Строй" расчеты с ООО "Кондор" производило путем перечисления денежных средств на счет ООО "Кондор", открытый в Ижевском филиале ОАО Банк Москвы на общую сумму 7 256 350 руб., в период с 16.01.2009-03.11.2009.

По состоянию на 31.12.2009 по данным формы "Карточка счета 76.5" по контрагенту ООО "Кондор" у заявителя числится кредиторская задолженность в размере 764 284 руб. 01 коп.

Анализом движения денежных средств по расчетному счету ООО "Кондор" установлено, что денежные средства, поступившие от ООО "Дельта-Строй" расходуются следующим образом:

- 40,22 % или 3 240 000 рублей перечислено на расчетный счет ИП Чабыкина А.В. (директора ООО "Дельта-Строй" в поверяемом периоде).

Проведен анализ движения денежных средств по счету ИП Чабыкина А.В., которым установлено, что система расчетов между участниками денежных отношений (ООО "Дельта-Строй" - ООО "Кондор" - ИП Чабыкин А.В. - ООО "Дельта-Строй" либо ООО "Дельта-Строй" - ООО "Кондор" - ИП Чабыкин А.В. - ИП Чабыкина Л.В. - ООО "Дельта-Строй") представляет собой имитацию оплаты (за СМР - за транспортные услуги - возврат займа) и создание формального документооборота проверяемого налогоплательщика с ООО "Кондор" с целью выведения денежных средств из делового оборота для получения ООО "Дельта-Строй" необоснованной налоговой выгоды.

Анализом движения денежных средств ООО "Дельта-Строй", перечисленных контрагентом ООО "Кондор" на расчетный счет ИП Чабыкина А.В., установлено, что денежные средства ООО "Дельта-Строй", перечисленные ООО "Кондор" с назначением платежа "По счет-фактуре N , дата" в этот же либо на следующий операционный день перечисляются с назначением платежа "За транспортные услуги" на расчетный счет ИП Чабыкина А.В., а с расчетного счета ИП Чабыкина А.В. возвращаются на расчетный счет ООО "Дельта-Строй", но с назначением платежа "Возврат займа".

Кроме того, в ходе налоговой проверки ООО "Дельта-Строй" использованы документы, представленные поверяемым налогоплательщиком ранее в период проведения иных мероприятий налогового контроля, в частности заверенные копии договоров займов за период 2008-2009 г.

Проверкой указанных договоров установлено следующее:

- в 2008 году ООО "Дельта-Строй" займы ИП Чабыкину А.В. не предоставляло, а в 2009 году предоставляло единожды - беспроцентный заем в сумме 95000 рублей, о чем свидетельствует договор N 40 составленный и подписанный 29.06.2009. (Подтверждается регистрами бухгалтерского учета ООО "Дельта-Строй" - данными оборотно-сальдовых ведомостей по счетам: 58 "Займы выданные" и 66 "Займы полученные" за 2008 и 2009 г.).

- за период 2008-2009 ООО "Дельта-Строй" по отношению с ИП Чабыкиной Л.В. выступало как займодавцем, так и заемщиком. Проверкой установлено, что в 2008-2009г.г.:

- ООО "Дельта-Строй" предоставило ИП Чабыкиной Л.В. заемных средств всего на общую сумму 1070000 рублей, что подтверждается представленными копиями договоров займа.

- ИП Чабыкина Л.В. предоставила ООО "Дельта-Строй" заемных средств всего на общую сумму 2 885 000 руб., что подтверждается представленными копиями договоров.

Анализом движения денежных средств по расчетному счету ИП Чабыкиной Л.В., установлено, что за период 2008-2009 ИП Чабыкина Л.В. возврат заемных средств производила безналичным путем на расчетный счет ООО "Дельта-Строй".

В платежных поручениях на перечисление денежных средств на счета ООО "Дельта-Строй" в счет погашения (либо предоставления) займов, ИП Чабыкина Л.В. в поле "Назначение платежа" ссылалась на несуществующие реквизиты договоров займа: от 20.08.2008, от 24.12.2008, от 12.01.2009, от 25.02.2009, 04.03.2009, согласно имеющимся в налоговом органе договорам займов, представленным ООО "Дельта-Строй", что подтверждает формальный подход при оформлении документов по финансово-хозяйственной деятельности и создание видимости реальных хозяйственных операций в цепочке товарно-денежных расчетов: ООО "Дельта-Строй" - ООО "Кондор" - ИП Чабыкин А.В. - ИП Чабыкина Л.В. - ООО "Дельта-Строй".

Проведен анализ движения денежных средств по счетам ООО "Вектор", которым установлено, что система расчетов между участниками денежных отношений (ООО "Дельта-Строй" - ООО "Кондор" - ООО "Вектор" - ООО "Дельта-Строй") имеет транзитный характер и представляет собой имитацию оплаты и создание формального документооборота заявителя с ООО "Кондор" с целью выведения денежных средств из делового оборота для получения ООО "Дельта-Строй" необоснованной налоговой выгоды.

При этом установлено, что денежные средства ООО "Дельта-Строй", перечисленные ООО "Кондор" с назначением платежа "По счет-фактуре N , дата" в этот же либо на следующий операционный день перечисляются с назначением платежа "Оплата за поставку строительного материала по счету б/н от 5.11.2009" на расчетный счет ИП Чабыкина А.В., а с расчетного счета ИП Чабыкина А.В. расходуются для приобретения последним 24.11.2009 именного депозитного сертификата номиналом 4000000 рублей. Проверкой установлено, что перечисление денежных средств производилось ООО "Дельта-Строй" на банковский счет ООО "Кондор" с целью выведения денежных активов ООО "Дельта-Строй" из делового оборота.

Из анализа свидетельских показаний должностных лиц и работников ООО "Дельта-Строй" установлено следующее:

Соснова Д.В. показала, что работала в ООО "Дельта-Строй" с марта 2010 по ноябрь 2011 года в должности бухгалтера по заработной плате. В должностные обязанности при работе в ООО "Дельта-Строй" входило: начисление заработной платы, ведение табеля учета рабочего времени, подготовка и сдача справок 2- НДФЛ в налоговый орган, выписка командировочных. В период работы в ООО Дельта-Строй известны следующие строительные объекты: в селе Водзимонье - школа, совмещенная с детским садом; в поселке Ува -детский сад-ясли. Заказчиком строительных объектов являлся УКС правительства Удмуртской Республики. Организации ООО "УралТрейд", ООО "Кондор", ООО "Стройтехинвест", ООО "УралСтройКомплект" не известны и их должностные лица не знакомы. Каким образом осуществлялся документооборот не известно.

Из показаний работников ООО "Дельта-Строй": Банникова А.Е., Верховцевой Н.П., Заметаева А.В., Мещерякова А.Г., Шалавина А.А., Чепкасова Д.Л., Микрюкова С.В., Поздеева А.В., Протопопова А.Н., Кузнецова А.Н., Котегова В.А., Красноперовой Е.Е., Ворышева А.Н. установлено: Организация ООО "Кондор" не известна, Красноперовой Е.Е. известна только по документам. Обстоятельства заключения договоров между ООО "Кондор" и ООО "Дельта-Строй" не известны. Предмет заключенных в период 2008-2010 договоров между ООО "Дельта-Строй" и ООО "Кондор" не известен. Каким образом, и через каких конкретно лиц осуществлялись взаимоотношения с ООО "Кондор" не известно; адрес ООО "Кондор" не известен, руководитель ООО "Кондор" не знаком; каким образом осуществлялся документооборот между ООО "Кондор" и ООО "Дельта-Строй" не известно.

Из объяснений Чабыкина А.В. от 02.02.2012 следует, что на заданные вопросы, касающиеся деятельности заявителя в период 2008-2010 г. Чабыкин А.В. отвечать отказался, желая воспользоваться ст. 51 Конституции РФ.

По взаимоотношениям с ООО "Стройтехинвест" ИНН 1831118412 судом установлены следующие обстоятельства.

Проверкой документов установлено, что в период 2009-2010 ООО "Стройтехинвест" выступало для ООО "Дельта-Строй" в качестве субподрядчика по выполнению строительно-монтажных работ на следующих объектах, заказчиком (генподрядчиком) которых являлось ГУ Управление капитального строительства Правительства Удмуртской Республики: - средняя общеобразовательная школа на 110 учащихся в селе Водзимонье Вавожского района Удмуртской Республике;

- детские сад-ясли на 190 мест в поселке Ува Удмуртской Республике;

- реконструкция детского сада по основную общеобразовательную школу на 108 учащихся с детским садом на 36 мест в деревне Верхние Юри Можгинского района Удмуртской Республики.

В подтверждение выполненных ООО "Дельта-Строй" представлены: договор поставки N 21 от 01.07.2010, заключенный между ООО "Дельта-Строй" и ООО "Стройтехинвест" на предмет поставки строительных материалов в количестве, ассортименте, и по ценам, указанным в накладных на отпуск продукции, дополнительное соглашение N 21 от 28.12.2010 к договору поставки N21 от 01.07.2010 на предмет продления до 31.12.2011 срока действия договора и срока действия отсрочки платежа за поставленные поставщиком покупателю товар, товарные накладные и счета - фактуры. Договор N 23/2010 на выполнение работ на условиях субподряда от 11.01.2010, заключенный между ООО "Дельта-Строй" и ООО "Стройтехинвест" на предмет выполнения общестроительных работ на объекте средняя общеобразовательная школа на 110 учащихся в с. Водзимонье Вавожского района УР: кладка наружных и внутренних кирпичных стен с воздушной прослойкой при высоте этажа до 4-м, утепление полистиролбетоном, устройство пароизоляции, утепление покрытий. Общая стоимость работ составляет 4 687 154 руб. 06 коп. Срок по договору 30.06.2010, акты о приемке выполненных работ (КС-3), сметная (договорная) стоимость в соответствии с договором подряда (субподряда), сводная ведомость стоимости выполненных строительно-монтажных работ, справки о стоимости выполненных работ и затрат (КС-2), счета-фактуры. Договор N25 на выполнение работ на условиях субподряда от 01.07.2010 между ООО "Дельта-Строй" и ООО "Стройтехинвест" на предмет выполнения общестроительных работ на объекте: средняя общеобразовательная школа на 110 учащихся в с. Водзимонье Вавожского района УР: отделка стен, кровельные работы, устройство лестниц, устройство полов, отделочные работы, устройство окон, разные работы. Общая стоимость работ составляет 6 021627 руб. Срок исполнения 30 сентября 2010., акт о приемке выполненных работ (КС-3), сметная (договорная) стоимость в соответствии с договором подряда (субподряда), акты о приемке выполненных работ (КС-3), справки (КС-2), счета-фактуры. Договор N 32/2010 на выполнение работ на условиях субподряда от 01.10.2010 между ООО "Дельта-Строй" и ООО "Стройтехинвест" на предмет выполнения общестроительных работ на объекте: средняя общеобразовательная школа в с. Водзимонье Вавожского района УР: перевозка строительных материалов, щебеночное покрытие, устройство кровли. Общая стоимость работ составляет 4 950 300 руб. 06 коп. Срок исполнения 31 октября 2010 г., акты о приемке выполненных работ (КС-3), справка о стоимости выполненных работ и затрат (КС-2), Сводная ведомость стоимости выполненных строительно-монтажных работ за октябрь 2010 г. на сумму 4950300 руб., счет-фактура. Договор N 33/2010 на выполнение работ на условиях субподряда от 05.10.2010 между ООО "Дельта-Строй" и ООО "Стройтехинвест" на предмет выполнения общестроительных работ на объекте детские ясли-сад на 190 мест в п. Ува Увинского района УР: земляные работы, устройство фундамента, подготовительные работы, вырубка деревьев, срезка растительного слоя, транспортировка грузов, устройство стен, устройство перекрытий. Общая стоимость работ составляет 10 140 101 руб. 46 коп. Срок исполнения 31.12.2010, акты о приемке выполненных работ (КС-3), справки о стоимости выполненных работ и затрат (КС-2), сводные ведомости стоимости, счета-фактуры. Договор N 280909/2 на оказание транспортных услуг от 28.09.2009 между ООО "Дельта-Строй" и ООО "Стройтехинвест" на предмет обеспечения ООО "Дельта-Строй" необходимым транспортом и спецтехникой, счета-фактуры, акты. Договор подряда N 150909/1 от 15.09.2009 между ООО "Дельта-Строй" и ООО "Стройтехинвест" на предмет выполнения ремонтно-строительных работ на строительном объекте (наименование объекта не указано). Общая стоимость работ 2 312 094 руб. Срок по договору не позднее 30.12. 2009, акты о приемке выполненных работ (КС-3), справки о стоимости выполненных работ и затрат (КС-2), счета-фактуры (т.6 л.д. 13-87, 117-131).

Все документы содержат подпись от имени директора ООО "Стройтехинвест" Жирновой Н.В. и оттиск печать ООО "Стройтехинвест". Данные о поставщике, грузоотправителе и его адресе: ООО "Стройтехинвест", г. Ижевск, ул. Кирова, 3.

Сумма фактической себестоимости товаров (работ, услуг), поставленных (выполненных, оказанных) в адрес ООО "Дельта-Строй" от имени ООО "Стройтехинвест", списана ООО "Дельта-Строй" со счета 20-01 "Основное производство" в дебет счета 90-02 "Себестоимость продаж" в 2009-2010г.г. и отражена по строке 030 листа 02 "Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации" в налоговых декларациях по налогу на прибыль за 2009 и 2010 годы.

В результате анализа (сопоставления) вышеперечисленных договоров и первичных документов к ним установлены следующие несоответствия:

1) Согласно сведениям из ФИР ФНС России ООО "Стройтехинвест" в банках открыты следующие счета: в период с 29.12.2006 по 24.09.2009 ООО "Стройтехинвест" имело расчетный счет в АКБ Ижкомбанк (ОАО); в период с 11.12.2009 по 15.07.2010 имело расчетный счет в Удмуртском филиале ОАО АКБ "Росбанк"; с 15.07.2010 по 31.12.2010 имело расчетный счет в Прикамском филиале ОАО АКБ "Росбанк".

При этом в договорах N 21 от 01.07.2010, N23/2010 от 11.01.2010, N25 от 01.07.2010, N21 от 01.07.2010, заключенных между ООО "Дельта-Строй" и ООО "Стройтехинвест", в разделе "Юридические адреса и Реквизиты сторон" указан расчетный счет ООО "Стройтехинвест" в Прикамском филиале ОАО АКБ "Росбанк", открытый Обществом только 15.07.2010.

В договорах N 280909/2 от 28.09.2009 и N150909/1 от 15.09.2009 - в аналогичном разделе указан расчетный счет ООО "Стройтехинвест" в Удмуртском филиале ОАО АКБ "Росбанк", открытый обществом только 11.12.2009.

Согласно документам ГУ Управления Капитального Строительства Правительства Удмуртской Республики Разрешение на ввод объекта "Реконструкция детского сада на 36 мест в д.Верхние Юрии Можгинского района УР" в эксплуатацию выдано 04 сентября 2009 года.

Вместе с тем, на основании полученных налоговым органом в ходе выемки документов установлено, что 15.09.2009 (то есть после ввода объекта в эксплуатацию) ООО "Дельта-Строй" заключило с ООО "Стройтехинвест" договор подряда N 150909/1 общей стоимостью работ в сумме 2 312 094 руб. и сроком выполнения работ по договору - не позднее 30.12.2009. В рамках исполнения данного договора подрядчик ООО "Стройтехинвест" предъявил Акты выполнения следующих работ:

- в октябре 2009 года: проезды в границах благоустройства устройство покрытия из горячих асфальтобетонных смесей плотных мелкозернистых типа АБВ), проезды вне границ благоустройства (устройство покрытия), из горячих асфальтобетонных смесей плотных мелкозернистых типа АБВ, уплотнение грунта прицепными катками на пневмоколесном ходу, устройство подстилающих выравнивающих слоев оснований из песка, устройство бетонных платных тротуаров с заполнением швов цементным раствором, устройство покрытий из тротуарной плитки, установка бортовых камней бетонных, устройство подстилающих и выравнивающих слоев, оснований из щебня, устройство покрытий, перевозка щебня, подготовка почвы для устройства партерного и обыкновенного газона с внесением растительной земли, механизированным способом, вспашка старопахотных земельдновременным боронованием на почвах средних.

- в ноябре 2009 года: планировка участка механизированным способом, разбивка участка, подготовка почвы для устройства партерного и обыкновенного газона без внесения растительной земли механизированным способом, подготовка почвы для устройства портерного обыкновенного газона с внесением растительной земли, посев газонов партерных, мавританских и обыкновенных вручную).

- в декабре 2009 года: - подготовка почвы под цветники.

У Чабыкина А.В. взято объяснение от 02.02.2012 и на заданные вопросы: Чабыкин А.В. отвечать отказался, желая воспользоваться ст. 51 Конституции РФ.

Согласно сведениям ГУ УКС Правительства Удмуртской Республики разрешение на ввод объекта "Средняя общеобразовательная школа на 110 учащихся в с.Водзимонье Вавожского района УР" в эксплуатацию выдано 31 августа 2010 г.

Вместе с тем, на основании полученных налоговым органом в ходе выемки, установлено, что 01.10.2010 (то есть после ввода объекта в эксплуатацию) ООО "Дельта-Строй" заключило с ООО "Стройтехинвест" договор на выполнение работ на условиях субподряда N 32/2010 общей стоимостью работ в сумме 4 950 300,06 руб. и сроком исполнения 31.10.2010: устройство кровли, перевозка строительных материалов, щебеночное покрытие.

Проверкой документов заявителя установлено, что практически одновременно с заключением договора N 32/2010 от 01.10.2010 о выполнении субподрядных работ на строительном объекте в с.Водзимонье Вавожского района УР со сроком выполнения 31.10.2010 (то есть один месяц), ООО "Дельта-Строй" 05.10.2010 заключило договор (N 33/2010) с этим же подрядчиком на выполнение субподрядных работ на другом строительном объекте в пос.Ува УР.

В ходе анализа (сопоставления) актов выполненных работ (КС-2 и КС-3), предъявленных субподрядчиком ООО "Стройтехинвест" подрядчику ООО "Дельта-Строй" и предъявленных подрядчиком ООО "Дельта-Строй" заказчику ГУ УКС Правительства УР, установлены следующие несоответствия: а именно из указанных документов следует, что факты, когда работы, выполненные на объекте строительства силами ООО "Стройтехинвест" перепредъявлены ООО "Дельта-Строй" в адрес генподрядчика ГУ УКС Правительства УР раньше, чем их предъявило ООО "Стройтехинвест" в адрес подрядчика ООО "Дельта-Строй", что невозможно при реальных хозяйственных отношениях между ООО "Дельта-Строй" и ООО "Стройтехинвест".

Кроме того, в актах выполненных ООО "Стройтехинвест" работ N 1 и N 2 к смете N 0201-02-АС1-СМ по объекту "Детские сад-ясли на 190 мест в поселке Ува УР" за отчетный период 01.10.10-30.11.10, предъявленных в адрес ООО "Дельта-Строй" 30.11.2010, отражено "за ноябрь 2011 г.", что указывает на то, что документ был составлен не в момент совершения хозяйственной операции, а формально "задним числом" лишь с целью получения проверяемым налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Изложенные выше факты указывают на отсутствие реальных хозяйственных операций между ООО "Дельта-Строй" и ООО "Стройтехинвест" и формальное оформление первичных документов с целью создания видимости (имитации) финансово-хозяйственных взаимоотношений между ними. Представленные заявителем первичные документы содержат противоречивые и недостоверные сведения, не соответствуют требованиям п. 1 ст. 9 Закона "О бухгалтерском учете" и не могут являться основанием для учета в целях налогообложения. О данных обстоятельствах заявителю не могло не быть известно изначально. В ходе анализа (сопоставления) товарных накладных и счетов-фактур от имени ООО "Стройтехинвест" и изъятых у ООО "Дельта-Строй" установлены следующие несоответствия: согласно сведениям, содержащимся ФИР ФНС России ООО "Стройтехинвест" в период с 11.12.2009 по 15.07.2010 имело расчетный счет в Удмуртском филиале ОАО АКБ "Росбанк", с 15.07.2010 по 31.12.2010 имело расчетный счет в Прикамском филиале ОАО АКБ "Росбанк".

Однако проверкой установлено, что в договорах N 23/2010 от 11.01.2010, N 25 от 01.07.2010 с ООО "Стройтехинвест", указан расчетный счет ООО "Стройтехинвест" в Прикамском филиале ОАО АКБ "Росбанк", открытый только 15.07.2010, то есть данные договоры были составлены "задним числом", что указывает на заведомо формальный подход со стороны должностных лиц ООО "Дельта-Строй" к оформлению документов только для создания видимости (имитации) финансово-хозяйственных взаимоотношений с контрагентом ООО "Стройтехинвест".

В ходе анализа (сопоставления) документов (договоров, актов, справок, ведомостей, счетов-фактур), представленных в ИФНС от имени ООО "Стройтехинвест" с документами по взаимоотношениям с ООО "Стройтехинвест", изъятыми у ООО "Дельта-Строй" установлены следующие несоответствия: а именно, отсутствие документального подтверждения финансово-хозяйственных взаимоотношений в части исполнения договора подряда N 150909/1 от 15.09.2009 и договора на оказание транспортных услуг N 280909/2 от 28.09.2009, договора поставки N21 от 01.07.2010, а также не подтверждение в полном объеме исполнения договора N 23/2010 от 11.01.2010.

Согласно заключению эксперта N 10 от 30.01.2012 установлено, что выявленные совокупности различающихся признаков устойчивы, существенны и достаточны для вывода о том, что подписи от имени Жирновой Н.В., а также изображения этих подписей, расположенные: в книге продаж, в копиях счетов-фактур, в копиях товарных накладных, в копиях справок о стоимости выполненных работ и затрат, в копиях актов о приемке выполненных работ, в копии договора на выполнение работ на условиях субподряда N 23/2010 от 11.01.2010, в копиях сводных ведомостей, в копии договора на выполнение работ на условиях субподряда N 32/2010 от 01.10.2010, по контрагенту ООО "Дельта-Строй", выполнены не Жирновой Н.В., а другим лицом.

Совокупность установленных проверкой доказательств, свидетельствует о том, что документы, представленные от имени ООО "Стройтехинвест" содержат недостоверные сведения, составлены с нарушением требований, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Согласно документам из регистрационного дела, ООО "Стройтехинвест" зарегистрировано 22.11.2006, имеет уставный капитал 10 тыс. руб., единственный учредитель Жирнова Надежда Васильевна. В соответствии с Решением N 1 учредителя от 26.10.2006 директором назначена Жирнова Н.В. Адрес регистрации г. Ижевск, ул. Кирова 3, телефон не указан (т.6 л.д.1-8).

Из показаний Люкшина Р.А. зарегистрированной в доме N 3 по улице Кирова в г.Ижевске установлено, что она проживает в квартире по адресу г.Ижевск, ул.Кирова, 3. На праве аренды, пользования либо ином праве третьим лицам (организациям, предпринимателям, физическим лицам) квартиру по данному адресу не предоставлял. Организация ООО "Стройтехинвест" свидетелю не знакома, Жирнова Н.В. также не знакома. Представители ООО "Стройтехинвест" с предложением зарегистрировать данную организацию по адресу г.Ижевск, ул.Кирова, 3, к свидетелю не обращались. По адресу г.Ижевск, ул.Кирова, дом 3 расположен девятиэтажный жилой дом с пристроем и подвальными помещениями под названием "Бригантина", где находятся магазины.

Из показаний Михайлова А.В. установлено, что он в настоящее проживает в доме N 3 по улице Кирова в городе Ижевске. На праве аренды, пользования либо ином праве третьим лицам (организациям, предпринимателям, физическим лицам) квартиру по данному адресу не предоставлял. Организация ООО "Стройтехинвест" свидетелю не знакома, Жирнова Надежда Васильевна также не знакома. Представители ООО "Стройтехинвест" с предложением зарегистрировать данную организацию по адресу г.Ижевск, ул.Кирова, 3, к свидетелю не обращались. По адресу г.Ижевск, ул.Кирова, дом 3 расположен девятиэтажный одноподъездный жилой дом с пристроем под названием "Бригантина", где находятся магазины и подвальное помещение, где находится студенческая организация, ведущая некоммерческую деятельность.

На запрос Инспекции получено заявление от 29.06.2011, подписанное от имени директора ООО "Стройтехинвест" Жирновой Н. В., согласно которому ООО "Стройтехинвест" в лице директора Жирновой Н.В. просит переадресовывать всю приходящую корреспонденцию, направленную в адрес: г. Ижевск, улица Кирова дом 3 по адресу: г. Ижевск, ул. Красноармейская, дом 74, квартира 2.

По сведениям, содержащимся в информационных ресурсах Межрайонной ИФНС России N 3 по УР установлено, что по адресу г. Ижевск, ул. Красноармейская, дом 74, квартира 2, располагается четырехкомнатная квартира, собственником которой с 10.03.2011 является Чабыкин А.В. - директор ООО "Дельта-Строй".

Данный факт подтверждает осведомленность должностных лиц ООО "Дельта-Строй" о непричастности Жирновой Н.В. к руководству ООО "Стройтехинвест", и использование должностными лицами ООО "Дельта-Строй" реквизитов ООО "Стройтехинвест" для отражения в бухгалтерском учете заведомо ложных сведений о хозяйственных операциях с данным контрагентом и вывода финансовых активов ООО "Дельта-Строй" из налогооблагаемого оборота через банковский счет ООО "Стройтехинвест".

В соответствии со сведениями в ФИР ФНС России: справки о доходах по форме 2-НДФЛ 2009, 2010 годы ООО "Стройтехинвест" в ИФНС по месту учета представлены на одного человека: Жирнову Надежду Васильевну. За 2008 данные в базе отсутствуют. Сведения о выданы лицензиях отсутствуют. Сведения о наличии транспортных средств, спецтехники отсутствуют. Жирнова Н.В. имеет статусы: "массовый" руководитель, "массовый" учредитель. В соответствии с данными ГИБДД МВД по УР за ООО "Стройтехинвест" транспортные средства не зарегистрированы. По данным баланса за 2008-2010 отсутствовали какие-либо арендованные основные средства (в том числе по лизингу).

Следовательно, необходимый минимум (складские, производственные помещения, оборудование, транспортные средства (собственные либо арендованные), лицензии), трудовые ресурсы) условий для ведения финансово-хозяйственной деятельности, связанной с выполнением строительно-монтажных работ у ООО "Стройтехинвест" отсутствовал.

Согласно заключению эксперта N 10 от 20.01.2012 установлено, что выявленные различия признаков почерка образуют индивидуальную совокупность, которая является достаточным основанием для вывода о том, что подписи от имени Жирновой Н.В., расположенные: в Заявлении о государственной регистрации, на титульном листе Устава, в Решении N1 от 26.10.2006, в передаточном акте имущества в уставный капитал, в акте оценки имущества, выполнены Жирновой Н.В.

В балансах ООО "Стройтехинвест", в Отчетах о прибылях и убытках, в декларациях по НДС, в описях вложения в ценное письмо; в декларации по налогу на прибыль, в расчете по авансовому платежу по налогу на имущество, в Декларации и Расчетах по страховым взносам на ОПС Расчете авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, в декларации по налогу на имущество, в Сведениях о среднесписочной численности работников, в декларации по ЕСН, выполнены не Жирновой Н.В., а другим лицом (лицами).

Декларации от имени ООО "Стройтехинвест" представлены в ИФНС неустановленным лицом, неуполномоченным на представление интересов в налоговых правоотношениях, следовательно, недостоверны. Таким образом, поступившая в налоговый орган декларация не может считаться таковой для целей налогообложения, поскольку не имеет юридической силы в связи с недостоверностью обязательного реквизита - подписи руководителя, подписи бухгалтера, подписи уполномоченного представителя налогоплательщика.

В ходе налоговой проверки получены показания Жирновой Н.В. (т.6 л.д. 92-107), из которых установлено, что в 2008-2010 г. Жирнова Н.В. являлась номинальным руководителем ООО "Стройтехинвест" и фактически не осведомлена о деятельности ООО "Стройтехинвест", а также других организаций, учредителем и руководителем которых она числится. В частности свидетель дала следующие показания: в 2008-21.12.2009. Жирнова Н.В. работала менеджером торгового зала в магазине сети "Ижтрейдинг", с 22.12.2009 и по настоящее время Жирнова Н.В. работает в Средней школе N 63 г.Ижевска уборщицей. Имеет средне-специальное образование - окончила Училище N 19 г.Ижевска по специальности монтажник радиоаппаратуры.

На вопрос: "В каких организациях Вы являетесь руководителем (учредителем), бухгалтером"? свидетель Жирнова Н.В. пояснила, что не является и никогда не являлась ни руководителем, ни учредителем, ни бухгалтером каких-либо организаций, в том числе и тех, которые перечислены в поставленном вопросе, ей ничего не известно о деятельности указанных организаций, в частности ей не известно территориальное расположение виды деятельности данных организаций в 2008-2010 годах и в настоящее время, месторасположение офисов, должностные лица и работники, численность работников, а также где и у кого хранились печати, перечисленных в вопросе организаций.

Из показаний свидетеля Жирновой Н.В. установлено, что ей не известно кто фактически являлся главным бухгалтером, кто составлял и подписывал налоговую отчетность и каким способом отчетность представлялась в налоговый орган, кто представлял интересы данных организаций. Лично Жирнова Н.В. к деятельности указанных организаций не имеет никакого отношения и не выдавала никому никаких доверенностей. В свою очередь Жирнова Н.В, пояснила следующее "В 2005 году мой двоюродный брат предложил мне за денежное вознаграждение (точно сумму сказать затрудняюсь - когда 500 рублей, когда 800 рублей, один раз дал сотовый телефон) поставить свои подписи на каких-то документах. Тогда у меня было тяжелое материальное положение, да еще я употребляла спиртные напитки, поэтому я согласилась. Со своим братом я ездила 3-4 раза в его офис около остановки 30 лет Победы, где ставила свои подписи в каких-то документах, после чего он со мной рассчитывался (давал денежное вознаграждение)". Со слов Жирновой Н.В. она не открывала расчетные счета в банках и не подписывала доверенности на распоряжение расчетными счетами.

Из вышеизложенного следует, что Жирнова Н.В. являлась формальными учредителем и директором ООО "Стройтехинвест", реальной (фактической) финансово-хозяйственной деятельности не осуществляла, не имеет специального образования (квалификации), не владеет четкой и ясной информацией о юридическом лице, не знает контрагентов и документы, оформленные от имени ООО "Стройтехинвест", не подписывала, что подтверждает отсутствие реальной финансово-хозяйственной деятельности между ООО "Стройтехинвест" и ООО "Дельта-Строй", и регистрацию ООО "Стройтехинвест" для целей получения необоснованной налоговой выгоды заинтересованными лицами.

Проверкой установлено, что ООО "Дельта-Строй" расчеты с ООО "Стройтехинвест" производило путем перечисления денежных средств.

В результате сопоставления платежных документов с имеющимися в налоговом органе первичными документами ООО "Дельта-Строй", установлены следующие несоответствия, указывающие на отсутствие реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений между ООО "Дельта-Строй" и ООО "Стройтехинвест":

1) Счет-фактура N 1 от 02.10.2009 предъявлена за Общестроительные работы по договору N 15.09.09 от 15.09.09 на общую сумму 498 766 руб., тогда как ООО "Дельта-Строй" пл. поручениями N39 от 04.03.2010, N42 от 10.03.2010, N79 от 31.03.2010, N121 от 12.04.2010 перечислило денежных средств на общую сумму 1 327 766 руб. в назначении платежа при этом указав: "Частичная оплата по счету-фактуре N1 от 02.10.2009 за транспортные услуги";

2) Счет-фактура N 8 от 09.12.2009 предъявлена за Общестроительные работы по договору N 15.09.09-1 от 15.09.09 на общую сумму 303014 руб., тогда как ООО "Дельта-Строй" пл. поручениями N150 от 22.04.2010 и N184 от 29.04.2010 перечислило денежных средств на общую сумму 84000 руб. в назначении платежа при этом указав: "Частичная оплата по счету-фактуре N8 от 09.12.2009 за транспортные услуги";

3) Счет-фактура N 6 от 27.11.2009 предъявлена за Общестроительные работы по договору N 15.09.09-1 от 15.09.09 на общую сумму 625046 руб., тогда как ООО "Дельта-Строй" пл. поручениями N217 от 12.05.2010, N268 от 01.06.2010, N319 от 09.07.2010, N337 от 19.07.2010, N324 от 21.07.2010, N327 от 22.07.2010, N346 от 03.08.2010 перечислило денежных средств на общую сумму 2 165 689,33 руб. в назначении платежа при этом указав: "Оплата по счет-фактуре N6 от 27.11.2009 за транспортные услуги";

4) Согласно книги покупок, отсутствуют записи счетов-фактур, на которые заявитель ссылается в назначении платежа при перечислении денежных средств на расчетный счет ООО "Стройтехинвест", например:

Платежными поручениями N 4 от 19.08.2010, N 41 от 17.09.2010 ООО "Дельта-Строй" перечислило денежных средств на общую сумму 516 120,82 руб. в назначении платежа при этом указав: "Оплата по счет-фактуре N 1 от 15.01.2010 за транспортные услуги",

Платежными поручениями N 87 от 10.12.2010 и N 130 от 29.12.2010 ООО "Дельта-Строй" перечислило денежных средств на общую сумму 650000 руб. в назначении платежа при этом указав: "Оплата по счет-фактуре N 35 от 30.06.2010 за субподрядные работы",

Платежным поручением N 100 от 15.12.2010 ООО "Дельта-Строй" перечислило денежные средства в сумме 400000 руб. в назначении платежа при этом указав: "Оплата по счет-фактуре N 39 от 15.07.2010 за субподрядные работы",

Платежными поручениями N 103 от 16.12.2010 и N 108 от 17.12.2010 ООО "Дельта-Строй" перечислило на расчетный счет ООО "Стройтехинвест" денежных средств на общую сумму 650 000 руб. в назначении платежа при этом указав: "Оплата по счет-фактуре N 44 от 29.07.2010 за субподрядные работы",

Платежным поручением N 112 от 21.12.2010 ООО "Дельта-Строй" перечислило на расчетный счет ООО "Стройтехинвест" денежные средства в сумме 400000 руб. в назначении платежа при этом указав: "Оплата по счет-фактуре N 56 от 16.08.2010 за субподрядные работы".

Прикамским филиалом ОАО АКБ "РОСБАНК" представлена выписка по операциям на счете ООО "Стройтехинвест", из анализа которой следует, что из общей суммы денежных средств, поступивших на расчетные счета ООО "Стройтехинвест" за проверяемый период: 74,6 % - приходится на поступления от ООО "Дельта-Строй"; 8,7 % - поступления от Управления финансов АМО "Вавожский район" с назначением платежа "За оборудование школы Водзимонье"; 4,5 % - поступления от Управления финансов АМО "Дебесский район" с назначением платежа "За оборудование школы в деревне Большой Зетым"; 7,7 % - приходится на поступления от ЗАО "Огнезащита и теплоизоляция" с назначением платежа "арендная плата".

По месту учета вышеперечисленных организаций направлены поручения об истребовании документов (информации). Получены следующие документы:

1) от Управления финансов АМО "Дебесский район" получен ответ, в котором сообщается об отсутствии документов, подтверждающих финансово-хозяйственную деятельность с ООО "Стройтехинвест".

2) от Управления финансов АМО "Вавожский район" получены копии платежных поручений, на перечисление денежных средств на расчетный счет ООО "Стройтехинвест" за оборудование школы.

3) На требование N 6931 от 09.11.2011 от ЗАО "Огнезащита и теплоизоляция" письмом представлены заверенные копии документов по взаимоотношениям с ООО "Стройтехинвест": договор субаренды нежилого помещения от 01 марта 2010 г., подписанный со стороны субарендодателя - от имени директора ООО "Стройтехинвест" Жирновой Н.В. по адресу г.Воткинск, ул. Победы, 18, Акт N 1 от 01.03.2010 г. приема-передачи в аренду нежилого помещения (здания); счета-фактуры.

Проведенными мероприятиями налогового контроля установлено, что документы, представленные ЗАО "Огнезащита и теплоизоляция" в отношение ООО "Стройтехинвест" содержат недостоверные сведения и не подтверждают реальной финансово-хозяйственной деятельности ООО "Стройтехинвест". В частности согласно заключению эксперта N 10 от 30.01.2012 установлено, что подписи от имени Жирновой Н.В., расположенные: в копиях, заверенных рукописным текстом "Копия верна", счетах-фактурах, выполнены не Жирновой Надеждой Васильевной, а другим лицом.

Анализом расходных операций по расчетным счетам ООО "Стройтехинвест" за проверяемый период установлено следующее:

- 6 653 661 руб. или 78,2 % - перечислено на лицевые счета физическим лицам с назначением платежа "заработная плата", в том числе: работникам ООО "Дельта-Строй": Банников В.Ю., Габдулхабиров Р.Г., Заметаев А.В., Мещеряков А.Г., Микрюков С.В., Миронов М.И., Протопопов А.Н., Стрелков С.С., Урманчеев М.Р., Фалалеев С.М., Чепкасов Д.Л., Чепкасов М.Л., Широков А.С.; студентам Ижевской государственной сельскохозяйственной академии: Акулов Н.М., Главатских И.С., Косарев К.В., Михеев М.В.; иным физическим лицам (согласно информации, имеющейся в ФИР ФНС России, указанные далее лица получали доход в ФБУ ИК-6 УФСИН России по УР): Бахтиаров Д.Н., Гамберов Д.В., Конюхов А.С., Ефимов Д.Л.

- 95 451 руб. или 1,1 % - перечислено на расчетный счет ИП Чабыкиной Л.В.с назначением платежа "за транспортные услуги";

- 746 940 руб. или 8,8 % - перечислено на расчетный счет ЗАО "Омтех" с назначением платежа "за станок для фасетировки очковых линз";

- 750 000 руб. или 8,8 % - перечислено на расчетный счет ООО "УралСтройКомплект" с назначением платежа "за товар".

Анализом расходных операций установлено, что основная масса денежных потоков ООО "Стройтехинвест" в проверяемом периоде выводится с расчетного счета (обналичивается) путем перечисления на лицевые счета (пластиковые карты) физических лиц.

В ходе проведения выездной налоговой проверки проведены допросы:

1) Студентов Ижевской государственной сельскохозяйственной академии Главатских И.С. и Акулова Н.М. (т.8 л.д. 70-85), на лицевые счета которых перечислялись денежные средства с назначением платежа "заработная плата".

Из показаний которых установлено следующее: в период 2008-2010 и по настоящее время обучались в Сельскохозяйственной академии, нигде не работал, договоры гражданско-правового характера не заключал; статуса индивидуального предпринимателя не имеет; не являлся ни учредителем ни руководителем, ни главным бухгалтером каких-либо организаций; организация ООО "Стройтехинвест" не известна, к деятельности указанной организации никакого отношения не имеют; где территориально располагалось не знают; работниками ООО "Стройтехинвест" не являлись, заработную плату в указанной организации никогда не получали; на вопрос: "Вам знакомы физические лица: Жирнова Н.В., Чабыкин А.В. и другие перечисленные в протоколе лица, пояснил, что из всех перечисленных лиц им знакомы по институту и по баскетбольной секции: Акулов Николай Михайлович, Косарев Кирилл Валерьевич и Михеев Максим Вадимович. Сделки с данными физическими лицами не совершали. Денежных средств от ООО "Стройтехинвест" не получали.

2) Работников ООО "Дельта-Строй": на лицевые счета, которых ООО "Стройтехинвест" перечисляло денежные средства с назначением платежа "заработная плата".

Из показаний Чепкасова Д.Л. установлено следующее: с марта 2008 по конец 2010 работал в ООО "Дельта-Строй" в должности каменщика, также с мая по сентябрь 2010 года работал водителем на микроавтобусе и занимался доставкой материалов на строительный объект в селе Водзимонье Вавожского района УР; в период работы в ООО "Дельта-Строй" непосредственно подчинялся Панову К и Чабыкину ; организация ООО "Стройтехинвест" свидетелю не известна и к деятельности данной организации свидетель никакого отношения не имеет. В период 2008-2010 свидетель работал только в ООО "Дельта-Строй""; ему не известно где территориально располагалось в 2008-2010 г. располагается организация и какими видами деятельности занималась, контракт (трудовой договор) не оформляло; заработную плату в ООО "Стройтехинвест" не получал; никого из работников, должностных лиц ООО "Стройтехинвест" не знает; Жирнова Н.В. не знакома; на вопрос: "Вы оформляли на свое имя пластиковые карты в банках? В каких банках, и для каких целей?", свидетель пояснил следующее: "Одну пластиковую карточку на мое имя оформило ООО "Дельта-Строй" в Сбербанке для перечисления мне заработной платы, а вторую я лично оформил по просьбе Чабыкина как он мне пояснил тоже для получения заработной платы, но ее я сразу же после оформления в банке вместе с ПИН-кодом передал Чабыкину или Панову точно не помню. На руках у меня имеется только одна пластиковая карта - на нее мне перечислялась заработная плата ежемесячно. Поясняю, что при оформлении по просьбе Чабыкина второй пластиковой карточки я подключил услугу "мобильный банк", с помощью которой я в декабре 2010 года узнал, что на мой счет мне поступили денежные средства в сумме 150000 руб. и через десять минут мне пришло сообщение о том, что денежные средства в сумме 150000 руб. сняты. Через три дня мне позвонили из Ижевска из Сбербанка и сообщили о том, что у них имеется подозрение в том, что я занимаюсь мошенничеством, и попросили явиться в Сбербанк, чтобы пояснить откуда мне на карточку были перечислены данные денежные средства. На что я специалисту банка пояснил, что никакого отношения к данной операции не имею и все вопросы переадресовал к моему директору Чабыкину. После этого звонка денежные средства мне на карточку больше не приходили и из банка мне больше никто не звонил".

Из показаний Микрюкова Сергея Викторовича, Протопопова А.Н. Мещерякова А.Г., Заметаева А.В. установлены аналогичные показания. В ходе налоговой проверки от Межрайонной ИФНС России N 9 по УР получены свидетельские показания Бахтиарова Дениса Николаевича - на лицевой счет которого ООО "Стройтехинвест" в течение 2010 года переводило денежные средства в общей сумме 458710 руб. с назначением платежа "Заработная плата". Из показаний которого, следует: организация ООО "Стройтехинвест" не известна, о финансово-хозяйственной деятельности указанной организации в период 2008-2010 г. ничего не знает, работником ООО "Стройтехинвест" не являлся, трудовой договор (контракт) не заключал, в период 2008-2010г.г. заработную плату не получал, никого из работников не знает.

Согласно сведениям, содержащимся в ФИР ФНС России кроме Бахтиарова Д.Н. за 2008 г. ФБУ ИК-6 УФСИН России по УР представлены сведения о доходах по форме 2-НДФЛ в том числе на: Гамберова Д.В. на счет которого ООО "Стройтехинвест" в течение 2010 переводило денежные средства в сумме 25 000 руб. с назначением платежа "Заработная плата", Конюхова А.С. на счет которого ООО "Стройтехинвест" в течение 2010 переводило денежные средства в сумме 543 740 руб. с назначением платежа "Заработная плата", Ефимова Д.Л. на счет которого ООО "Стройтехинвест" в течение 2010 переводило денежные средства в сумме 529 052 руб. с назначением платежа "Заработная плата".

Из показаний Сосновой Д.А., Верховцевой Н.П., Поздеева А.В., Ворышева А.Н, Шалавина А.А., Кузнецова А.И., Котегова В.А. следует, что они работали в организации ООО "Стройтехинвест", но организации ООО УралТрейд, ООО Кондор, ООО Стройтехинвест, ООО УралСтройКомплект, им не известны.

По взаимоотношениям с ООО "УралСтройКомплект" ИНН 1834051484.

В подтверждение заявленных вычетов и понесенных расходов у ООО "Дельта-Строй" изъяты документы: Договор N 1/2010 на выполнение работ на условиях субподряда от 11.05.2010, заключенный между ООО "Дельта-Строй" и ООО "УралСтройКомплект" на выполнение общестроительных работ на объекте: средняя общеобразовательная школа на 110 учащихся в с. Водзимонье Вавожского района УР: озеленение, вертикальная планировка, кладка стен, системы В1, ТЗ (ХВС, ГВС), хоз-бытовая канализация от санузла персонала К1а. Срок исполнения по договору - 31.12.2010, общая стоимость работ составляет 5 833 899 руб., справки о стоимости выполненных работ и затрат (КС-2), акты о приемке выполненных работ (КС-3), сводная ведомость, счета - фактуры (т.7-10).

Все документы подписаны от имени директора Смирнова Д.А., подпись которого подтверждена печатью с оттиском ООО "УралСтройКомплект". Адрес ООО "УралСтройКомплект", указанный в документах: г. Ижевск, ул. Воткинское шоссе, 288.

Согласно перечисленным выше документам ООО "УралСтройКомплект" выступало для ООО "Дельта-Строй" в качестве субподрядчика по выполнению работ на следующих объектах, заказчиком (генподрядчиком) которых являлось ГУ Управление капитального строительства Правительства Удмуртской Республики: средняя общеобразовательная школа на 110 учащихся в селе Водзимонье Вавожского района Удмуртской Республике; детские сад-ясли на 190 мест в поселке Ува Удмуртской Республике.

Анализом вышеуказанных документов установлено, что в предъявленных от имени ООО "УралСтройКомплект" актах выполненных работ по объекту "Средняя общеобразовательная школа на 110 учащихся в с. Водзимонье Вавожского района УР" N 1 указано за июнь 2011 г., N 2 и N4 - за сентябрь 2011 г., что указывает на то, что документ был составлен не в момент совершения хозяйственной операции, а "задним числом", что не могло остаться незамеченным должностными лицами ООО "Дельта-Строй".

В ходе анализа (сопоставления) актов выполненных работ (КС-2 и КС-3), предъявленных субподрядчиком ООО "УралСтройКомплект" подрядчику ООО "Дельта-Строй" и предъявленных подрядчиком ООО "Дельта-Строй" заказчику ГУ УКС Правительства УР, установлены следующие несоответствия: а именно факты, когда работы, выполненные на объекте строительства силами ООО "УралСтройКомплект" перепредъявлены ООО "Дельта-Строй" в адрес генподрядчика ГУ УКС Правительства УР раньше, чем их предъявило ООО "УралСтройКомплект" в адрес подрядчика ООО "Дельта-Строй", что невозможно при реальных хозяйственных отношениях.

Изложенные выше факты указывают на отсутствие реальных хозяйственных операций между ООО "Дельта-Строй" и ООО "УралСтройКомплект" и формальное оформление первичных документов с целью создания видимости (имитации) финансово-хозяйственных взаимоотношений между проверяемым налогоплательщиком и его контрагентом ООО "УралСтройКомплект".

Проверкой представленных к договору N 1 от 12.05.2010, заключенного между ООО "Дельта-Строй" и ООО "УралСтройКомплект" на предмет поставки строительных материалов в количестве, ассортименте, и по ценам, указанным в накладных на отпуск продукции счетов фактур установлено, что в счет - фактуре N 127 от 17.09.2010 отсутствуют подписи в строках "Руководитель организации" и "Главный бухгалтер" с расшифровкой " Смирнов Д.А.". Данные о поставщике, грузоотправителе и его адресе: ООО "УралСтройКомплект", г. Ижевск, Воткинское шоссе, д.288.

В изъятых документах указаны следующие телефонные номера ООО "УралСтройКомплект": 67-50-60 (проверкой установлено, что данный номер также указан на документах налоговой и бухгалтерской отчетности ООО "Дельта-Строй", ИП Чабыкиной Л.В.; 47-38-54 (проверкой установлено, что данный номер также указан на документах налоговой и бухгалтерской отчетности ООО "Стройтехинвест" - контрагента ООО "Дельта-Строй").

Проверкой установлено, что расчетный счет ООО "УралСтройКомплект" открыло в Ижевском филиале ПВ-банк ЗАО 04.05.2010. При этом в товарных накладных N 65 на сумму 3114,94 руб. и N 16 на сумму 539173,51 руб., датированных 30.04.2010 и 28.04.2010 уже заполонено поле с указанием банковских реквизитов ООО "УралСтройКомплект" "р/с в Ижевский филиал ПВ-Банк (ЗАО), что невозможно при реальной деятельности и указывает на составление первичных документов в нарушение установленных требований "задним числом".

Анализом банковской выписки установлено, что ООО "Дельта-Строй" в период с 14.05.2010 по 20.05.2010 при перечислении денежных средств на счет ООО "УралСтройКомплект" в назначении платежа указывает "Предоплата по договору N 1 от 12.05.2010 за материалы", тогда как из п.7.1. договора следует, что "покупатель оплачивает Поставщику стоимость партии товара, указанной в накладной, после получения товара".

В ходе проверки также установлено при регистрации ООО "УралСтройКомплект" 21.04.2010, первое поступление на расчетный счет ООО "УралСтройКомплект" проведено 14.05.2010 в сумме 300 000 руб. поступили от ООО "Дельта-Строй" с назначением платежа "Предоплата по договору N 1 от 12.05.2010 года за материалы", а первые расчеты с поставщиками ООО "УралСтройКомплект" произвело 17.05.2010 в сумме 215398 руб. перечислены на счет поставщика ООО "ЭнергоКрафт" за трансформаторы.

При этом, по товарным накладным ООО "УралСтройКомплект" уже 28.04.2010, 30.04.2010, 05.05.2010, 06.05.2010, 07.05.2010, 14.05.2010, отгрузило в адрес заявителя ТМЦ на общую сумму 1 705 467,32 руб.: дизельное топливо, трансформатор, шкаф жарочный, мармит для вторых блюд, универсальная кухонная машина, плита электрическая, весы, СВЧ-печь, кухонный комбайн, распределительное устройство, корпус подстанции, бита Kraft fool с торцевой головкой, бур, дизельное топливо, диск отрезной по металлу, кельма с деревянной усиленной ручкой, ключ комбинированный, прокладка ГБЦ, сверло, амортизатор, вкладыши коренные, вкладыши шатунные, втулка амортизатора, втулка тормозного вала, втулка тормозной колодки, втягивающее реле стартера, гайки, дизельное топливо, корзины сцепления, корпус подстанции киоскового типа, ПГУ сцепления, сальник коленвала, тормозная прокладка, шайбы плоские, шпилька, щетка стартера, щеткодержатель стартера, якорь стартера, кабель силовой ВВГ, провод с медной жилой, провода силовые для электроустановок, трубы гофрированные, труба Прагма, втулка ПП, уплотнительное кольцо, двойной раструб, цинол, кабель РК, кабель ВВГ, металлочерепица Монтерей, экструзионный пенополистирол Технониколь, кабель ВВГ.

Следует также отметить, что предметом договора поставки N 1 от 12.05.2010 заключенного заявителем с ООО "УралСтройКомплект", являлась поставка строительных материалов.

Выявленные проверкой несоответствия (противоречия) указывают на формальный подход к оформлению документов с целью создания видимости (имитации) хозяйственных операций, в отсутствие реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений между заявителем и ООО "УралСтройКомплект".

В ходе допроса Чабыкина А.В. на вопросы отвечать отказался, желая воспользоваться ст. 51 Конституции РФ.

Согласно заключению эксперта N 7 от 25.01.2012 установлено, что выявленные совокупности различающихся признаков устойчивы, существенны и достаточны для вывода о том, что подписи от имени Смирнова Д. А., расположенные в документах финансово-хозяйственной деятельности ООО "УралСтройКомплект" по взаимоотношениям с ООО "Дельта-Строй" за период 2008-2010, выполнены не Смирновым Д.А., а другим лицом (лицами). Выявленные признаки замедления темпа и снижения координации движений, свидетельствуют о необычности выполнения подписи (вероятному подражанию подписи другого лица).

Таким образом, проверкой установлено, что первичные документы по взаимоотношениям с ООО "УралСтройКомплект", содержат противоречивые и недостоверные сведения и не являются оправдательными для оформления хозяйственных операций. Причем данные обстоятельства не могли быть незамеченными должностными лицами ООО "Дельта-Строй".

Согласно выписке из ЕГРЮЛ (т.7 л.д.1-5)ООО "УралСтройКомплект" зарегистрировано 21.04.2010, с уставным капиталом в 19 тыс. руб. в оплату которого внесен ноутбук. Единственный учредитель - Смирнов Дмитрий Александрович. В соответствии с Решением об учреждении ООО "УралСтройКомплект" от 29.03.2010 директором назначается Смирнов Д.А. Юридический адрес регистрации: г. Ижевск, ул. Воткинское шоссе 288. В рамках проведения налоговой проверки получено гарантийное письмо ООО ГК "МСтрой" по которому гарантируется заключение договора аренды нежилого помещения, площадью 10 кв. м, по адресу: г. Ижевск, ул. Воткинское шоссе 288, с ООО "УралСтройКомплект".

Проведенным осмотром по адресу регистрации ООО "УралСтройКомплект" установлено, что по адресу г. Ижевск, ул. Воткинское шоссе, 288 находится территория, принадлежащая ООО "Ространсавто". На территории расположены офисные, производственные и складские помещения, принадлежащие ООО "Ространсавто". При осмотре территории и помещении наличия ООО "УралСтройКомплект" не выявлено. Вывесок, указателей с названием этой организации не установлено(т.7 л.д. 23).

Таким образом, в ходе налоговой проверки ООО "Дельта-Строй" установлен факт предоставления ООО "УралСтройКомплект" помещений по адресу: г. Ижевск, ул. Воткинское шоссе 288, только с июля по октябрь 2010, тогда как в первичных учетных документах, предъявленных от имени ООО "УралСтройКомплект" в адрес заявителя в период до июля 2010, в строке адрес поставщика и грузоотправителя указано г.Ижевск ул. Воткинское шоссе, 288.

Последняя бухгалтерская отчетность ООО "УралСтройКомплект" была представлена за 6 месяцев 2011, декларация по НДС - за 2 квартал 2011. Налоговая база для исчисления налога на имущество за 2010 год составляет 0 руб.

Согласно заключению эксперта N 11 от 28.01.2012 установлено, что выявленная совокупность общих и частных различающихся признаков почерка устойчива, образует индивидуальную совокупность, которая является достаточным основанием для вывода о том, что подписи от имени Смирнова Д.А., расположенные: в декларациях по НДС, в балансах, в Описи вложения в ценное письмо от 29.10.2010 в строке "Отправитель", выполнены не Смирновым Д.А.

Бухгалтерская отчетность и декларации, представленные от имени ООО "УралСтройКомплект" в Межрайонную ИФНС России N 8 по УР и содержащие расшифровку подписи "Смирнов Д.А." подписаны не Смирновым Д.А. и представлены неустановленным лицом, неуполномоченным на представление интересов в налоговых правоотношениях, следовательно, недостоверны.

Проверкой установлено, что ООО "УралСтройКомплект" зарегистрировано 21.04.2010. При этом заявитель заключил договор с ООО "УралСтройКомплект" 11.05.2010, то есть менее чем через месяц с начала деятельности ООО "УралСтройКомплект". По данным баланса за 2010 у ООО "УралСтройКомплект" отсутствовали какие-либо арендованные основные средства.

В соответствии с данными автоматизированной базы ГИБДД МВД по УР транспортные средства также не зарегистрированы.

Анализом сведений ФИР "Сведения о доходах физических лиц", установлено, сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ ООО "УралСтройКомплект" представило за 2010 на 5 человек - Меньшикова О.В., Урманчеев М.Р., Смирнов Д.А., Корепанова А.Ф., Полозов А.Н.

В ходе проверки установлено: Урманчеев М.Р., согласно сведениям 2-НДФЛ в 2009 году являлся работником ООО "Дельта-Строй".

При допросе Смирнову Д.А. были заданы вопросы, на которые он дал следующие показания: организация ООО "УралСтройКомплект" известна в связи с тем, что с 2010 годя является ее директором и учредителем; ООО "УралСтройКомплект" Смирнов Д.А. учреждал для занятия предпринимательской деятельностью, для зарабатывания денежных средств; доверенности на осуществление необходимых мероприятий (формирование пакета документов, представление документов в регистрирующий орган) для осуществления государственной регистрации при создании, доверенности на право подписи документов, доверенности на осуществление иных полномочий от имени ООО "УралСтройКомплект" Смирновым Д.А. не выдавались. По вопросу исполнения должностных обязанностей руководителя ООО "УралСтройКомплект" Смирнов Д.А. ответил: "В мои должностные обязанности входило организовать работу ООО "УралСтройКомплект", чтобы люди занимались своим делом, а также проверка документов"; приказов о передаче полномочий руководителя ООО "УралСтройКомплект" иным лицам в 2010 году не было; приказы, распоряжения Смирнов Д.А. отдавал лично, бухгалтерскую и налоговую отчетность от имени ООО "УралСтройКомплект" также подписывал лично; обязанности главного бухгалтера в ООО "УралСтройКомплект" Смирнов Д.А. исполнял лично; бухгалтерская и налоговая отчетность от имени ООО "УралСтройКомплект" формировалась и подписывалась Смирновым Д.А. лично по адресу : г.Ижевск, ул.Воткинское шоссе, 288; кому конкретно принадлежит здание, в котором в 2010 году и в настоящее время располагается ООО "УралСтройКомплект" Смирнов Д.А. не помнит; имущество и транспортные средства у ООО "УралСтройКомплект" в 2010 году и в настоящее время отсутствуют, у кого арендовались и какие транспортные средства Смирнов Д.А. не помнит.

Со слов Смирнова Д.А. в 2010 году ООО "УралСтройКомплект" занималось продажей стройматериалов и оказанием услуг в поиске трудовых ресурсов; лицензии на осуществление деятельности ООО "УралСтройКомплект" в 2010 году не имело; по штатному расписанию в ООО "УралСтройКомплект" числилось 3 человека, работники по гражданско-правовым договорам не привлекались; работников ООО "УралСтройКомплект" Смирнов Д.А. не помнит, начисления заработной платы в 2010 году производились; от имени ООО "УралСтройКомплект" Смирнов Д.А. лично заключал договоры с контрагентами, подписывал договоры, счета-фактуры, товаросопроводительные документы. Однако не смог назвать трех крупных покупателей и поставщиков ООО "УралСтройКомплект" в 2010 году, на заданный вопрос ответил: "Данных поставщиков и покупателей не помнит"; организацию ООО "Дельта-Строй" Смирнов Д.А. нашел по объявлению в газете, договоры с ООО "Дельта-Строй" заключались, сколько было договоров Смирнов Д.А. не помнит, заключение договоров с ООО "Дельта-Строй" инициировалось по просьбе Смирнова Д.А., контакт был установлен по телефону, а документооборот осуществлялся лично, проекты договоров составлялись обоюдно; договоры со стороны ООО "УралСтройКомплект" подписывал Смирнов Д.А. лично, со стороны ООО "Дельта-Строй" подписывал директор, ООО "УралСтройКомплект" продавало в ООО "Дельта-Строй" стройматериалы, стоимость товаров (работ, услуг), сроки поставки (оказания, выполнения), предусмотренные договорами, Смирнов Д.А. не помнит, доставка товара осуществлялась по-разному, то транспортом поставщика, то покупателя, контроль за отгрузкой товаров со стороны ООО "УралСтройКомплект" осуществлялся лично Смирновым Д.А.; на вопрос: "Перечислите, какие конкретно товары (работы, услуги) ООО "УралСтройКомплект" поставляло (выполняло, оказывало) в адрес ООО "Дельта-Строй" в 2008-2010?", - Смирнов Д.А. пояснил: "В адрес ООО "Дельта-Строй" в 2010 были отпущены кирпич, цемент и другие строительные материалы"; источником получения денежных средств для расчетов с поставщиками товаров (работ, услуг), поставляемых (выполняемы, оказываемых) в адрес ООО "Дельта-Строй", являлись денежные средства, перечисляемые ООО "Дельта-Строй" на расчетный счет ООО "УралСтройКомплект". Денежные средства, поступившие на расчетный счет от ООО "Дельта-Строй", были использованы на разные цели: выдача зарплаты, закупка материалов и т.п.; из работников ООО "Дельта-Строй" Смирнов Д.А. знаком с Пановым Константином, отчества которого не помнит, других работников ООО "Дельта-Строй" Смирнов Д.А. не знает; Он не помнит по какому адресу в 2008-2010 располагалось ООО "Дельта-Строй". С руководителем ООО "Дельта-Строй" Смирнов Д.А. встречался в г.Ижевске и в г.Воткинске по вопросу заключения договоров. Представители ООО "Дельта-Строй" на территорию (в помещения), где располагалось ООО "УралСтройКомплект" не были. С представителями или директором ООО "Дельта-Строй" Смирнов Д.А. встречался на нейтральной территории.

На вопросы: "Знакомы ли Вам следующие физические лица: Чабыкин, Кравченко, Панов, Кузьминых и др.? Когда и при каких обстоятельствах вы с ними познакомились? Совершались ли какие-либо сделка с данными лицами, либо с организациями, от имени которых действовали эти физические лица? Знакомы ли Вам следующие организации: ООО "Кондор", ООО "УралТрейд", ООО "Каскад", ООО "Камстройсервис", ООО "Авилон Сервис", ООО "Рамстрой", ООО "Регион 18", ЗАО НФ "Практик"? совершались ли какие-либо сделки с данными организациями?", Смирнов Д.А. воспользовался статьей 51 Конституции РФ.

В ходе анализа (сопоставления) данных Смирновым Д.А. показаний установлены следующие несоответствия (противоречия), в т.ч.: в ходе допроса от 01.09.2011 Смирнов Д.А. показал, что в период с 21.04.2010 по 31.12.2010 ООО "УралСтройКомплект" продажей стройматериалов и оказанием услуг в поиске трудовых ресурсов, тогда как согласно имеющихся документов по взаимоотношениям между ООО "УралСтройКомплект" и "Дельта-Строй" установлено, что в проверяемом периоде ООО "УралСтройКомплект" выполняло строительно-монтажные работы, а также осуществляло поставку широкого спектра ТМЦ (дизельное топливо, оборудование для столовой, запчасти, электрооборудование и др.); в ходе проведения допроса от 01.09.2011 Смирнов Д.А. показал, что по штатному расписанию в ООО "УралСтройКомплект" числилось 3 человека, работников по гражданско-правовым договорам не привлекалось, тогда как, сведения по форме 2-НДФЛ за 2010 представлены на 5 человек.

Также Смирнов Д.А. пояснил, ООО "УралСтройКомплект" располагалось г.Ижевск, ул.Воткинское шоссе, 288, стационарных телефонов не имело. Однако проверкой установлено, что собственнику помещения по указанному адресу - ООО ГК "МСтрой", Смирнов Д.А. не знаком, а наименование организации ООО "УралСтройКомплект" знакомо по бухгалтерским документам. При этом ООО "УралСтройКомплект" в налоговой и бухгалтерской отчетности, документах с ООО "Дельта-Строй" указывало контактные телефоны: 67-50-60 и 47-38-54.

Таким образом, показания Смирнова Д.А., числящегося учредителем и руководителем ООО "УралСтройКомплект", содержат противоречивые и недостоверные сведения, свидетельствуют о его неосведомленности, как директора и некомпетентности как главного бухгалтера ООО "УралСтройКомплект" о фактической деятельности его предприятия и указывают на формальный характер его руководства фирмой.

В ходе допроса Урманчеева М.Р. на вопросы отвечать отказался, желая воспользоваться ст. 51 Конституции РФ. Указанное свидетельствует о том, что свидетель по заданным вопросам информацией располагает, но не желает сообщать налоговому органу в целях исключения возможности использования ее для установления обстоятельств имевших место в действительности.

Анализом движения денежных средств, перечисленных ООО "Дельта-Строй" на расчетный счет ООО "УралСтройКомплект", установлено, что последним 04.05.2010 открыт счет в Ижевском филиале ПВ-Банк ЗАО. Банком направлены копии документов представленных клиентом для открытия счета, из которых следует, что 04.05.2010 заключен Договор об оказании услуги "Электронный банк". Все документы представленные банком, со стороны Клиента подписаны от имени руководителя Смирнова Д.А. и скреплены печатью ООО "УралСтройКомплект"; право первой подписи принадлежит Смирнову Д.А., лицо, наделенное правом второй подписи, отсутствует. В анкете клиента указан номер телефона 47- 38-54, доступ к системе "Банк-Клиент" осуществлялся с IP- адреса 91.146.60.3; правом передачи в Ижевский филиал ПВ - банк (ЗАО) документов: с 27.04.2010 по 31.12.2010 согласно доверенности б/н наделен Вихров Михаил Геннадьевич, который согласно сведений 2-НДФЛ за 2010 является работником ИП Чабыкиной Л.В.; с 09.06.2010 по 31.12.2010 года согласно доверенности наделен Полозов А.Н.

В ходе налоговой проверки установлено, что ООО "Дельта-Строй" расчеты с ООО "УралСтройКомплект" производило путем перечисления денежных средств на расчетный счет, открытый в Ижевском филиале ЗАО ПВ-Банк, на общую сумму 13 486 639,23 руб.

Из общей суммы денежных средств (18 288,7 тыс. руб.) поступивших на счет ООО "УралСтройКомплект": 73,70 % всех поступлений - составляют поступления от ООО "Дельта-Строй"; 10,66 % всех поступлений составляют поступления от Управления финансов Вавожского района, Управления финансов Администрации МО Дебесский район; 1,9 % всех поступлений составляют поступления от ООО Стройтехинвест.

Анализом выписки по счету установлено, что ООО "Дельта-Строй" в период с 14.05.2010 по 20.05.2010 при перечислении денежных средств на счет ООО "УралСтройКомплект" в назначении платежа указывает "Предоплата по договору N 1 от 12.05.2010 за материалы", тогда как согласно п.7.1. указанного договора предусмотрено, что "покупатель оплачивает Поставщику стоимость партии товара, указанной в накладной, после получения товара".

Из представленных контрагентами ООО "УралСтройКомплект" документов установлено, что получателем ТМЦ от имени ООО "УралСтройКомплект" выступают по доверенностям, подписанным от имени руководителя ООО "УралСтройКомплект", физические лица - работники ООО "Дельта-Строй".

В результате проведенного анализа представленных контрагентами документов установлено, что получателем ТМЦ от имени ООО "УралСтройКомплект" выступают по доверенностям, оформленным от его имени и подписанным от имени руководителя Смирнова Д.А., физические лица - работники ООО "Дельта-Строй" - Кравченко А.М., Ворышев А.Н., Урманчеев М.Р. (получал доход в ООО "Дельта-Строй" в 2009 году), Банников А.Е., Ежов О.М., о чем свидетельствуют подписи и расшифровки подписей данных лиц.

В ходе налоговой проверки проведена экспертиза подписей, выполненных имени руководителя Смирнова Д.А.: в документах финансово-хозяйственной деятельности ООО МСПФ "АРГО", ООО "Межрегиональная промышленная компания", ИП Гусева Анатолия Григорьевича, ООО "ТоргОпт", ЗАО "Огнезащита и теплоизоляция", ООО "Компас", ООО "Авантаж", ИП Давлетшина Рустама Равильевича, ООО "Камтент-Ижевск", ОАО "Можгинское строительное Объединение", ЗАО "Астарта", ООО "Транс-Маркет", ООО "Цемент-инвест", ООО "Колос", ООО "Т-Риал", ООО "Империя гипса", ООО ТПК "Восток-ресурс", ООО "Оникс-Строй", ООО "ТД "Техкрасстрой", ООО "ГермесСтройТорг", ООО "Уралкомплект", ООО "Авилон", ООО "Офисная планета", ИП Шачкова Олега Викторовича, ИП Ходырева Василия Ивановича, ООО ЗЭТО "Энергетик", ООО "УСС", ООО "ГК "МСтрой", ООО "Формат-Мастер", ООО "Для Грузовика", ООО "Медтехника", ООО "Стройпартия", ООО "Акварель", ООО "Светоч", ООО "ЭнергоКрафт", ИП Кочуров Ю.А. ИНН 183200074224 по взаимоотношениям с ООО "УралСтройКомплект".

Из представленных контрагентами документов установлено, что получателем товарно-материальных ценностей от имени ООО "УралСтройКомплект" выступают по доверенностям, подписанным от имени руководителя ООО "УралСтройКомплект", физические лица - работники ООО "Дельта-Строй": Ворышев А.Н., Чепкасов Д.Л., Банников А.Е., Кравченко А.М., Ежов О.М.

Таким образом, материалами дела подтверждены факты непосредственного получения работниками ООО "Дельта-Строй" товарно-материальных ценностей от поставщиков по доверенностям, выданным им менеджером ООО "Дельта-Строй", но оформленными от имени ООО "УралСтройКомплект", при отсутствии поставок данных товаров контрагентом ООО "УралСтройКомплект", о чем заявитель не мог не знать.

Документы, представленные налогоплательщиком в подтверждение наличия основания для предъявления НДС к вычету, и отнесения затрат на расходы по налогу на прибыль, не соответствуют требованиям, установленным законодательством о налогах и сборах и законодательством о бухгалтерском учете, содержат недостоверные, неполные и противоречивые сведения, поэтому не подтверждают совершение хозяйственных операций со спорным контрагентом.

Вывод суда первой инстанции о том, что заявление НДС к вычету и отнесение затрат на расходы по налогу на прибыль произведено заявителем вследствие создания искусственного документооборота между участниками сделок, является верным, поскольку материалами дела не подтверждается реальность хозяйственных операций.

Данные обстоятельства свидетельствуют о создании налогоплательщиком схемы ухода от налогообложения, а также обогащения за счет бюджета. Документооборот и расчеты между ООО "Дельта - Строй" и ООО "УралТрейд", ООО "Кондор", ООО "Каскад", ООО "Стройтехсервис", ООО "УралСтройКомплект" носят формальный характер и направлены не на ведение реальной хозяйственной деятельности, а на выведение денежных средств из оборота. Главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода преимущественно за счет налоговой выгоды при отсутствии намерения осуществлять экономическую деятельность.

На основании изложенного, суд первой инстанции обоснованно сделал вывод о нереальности сделок между налогоплательщиком и спорными контрагентами.

Довод заявителя апелляционной жалобы о том, что судом не исследовано фактическое наличие товара, приобретенного ООО "Дельта - Строй" у ООО "Каскад", ООО "Стройтехинвест", ООО "УралСтройкомплект", списание и реализация данного товара, отклоняется судом апелляционной инстанции как не соответствующий материалам дела, поскольку заявителем были заключены договоры с иными реальными поставщиками товаров и услуг, затраты по которым обоснованно учитывались в целях налогообложения, однако факты, подтверждающие исполнение договоров со спорными контрагентами, в материалах дела отсутствуют. Совокупность доказательств свидетельствует о том, что налогоплательщик, являясь по муниципальным контрактам подрядчиком, имея необходимый штат сотрудников и прочее, необходимое для исполнения данных контрактов, являлся фактическим исполнителем работ.

Довод заявителя апелляционной жалобы о том, что согласованность действий ООО "Дельта - Строй" и контрагентов не доказана, отклоняется, поскольку опровергается принадлежностью фактических адресов и телефонов контрагентов супругам Чабыкиным, отказом от взыскания Шуткиным К.В. задолженности в сумме более 14 000 000 руб., возвратом денежных средств, перечисленных по спорным договорам, на расчетные счета, принадлежащие супругам Чабыкиным.

Довод заявителя апелляционной жалобы о том, что суд не исследовал причины заключения спорных сделок, отклоняется, поскольку директор ООО "Дельта-Строй" отказался от дачи объяснений по исследуемым эпизодам во время налоговой проверки. При этом, в материалы дела не представлены доказательства, подтверждающие экономическую обоснованность заключения договоров с указанными контрагентами, причину выбора для заключения сделок именно спорных контрагентов.

Доводов в отношении выводов суда первой инстанции в части начисления НДФЛ апелляционная жалоба не содержит.

На основании изложенного, судом первой инстанции обоснованно отказано в удовлетворении требования заявителя о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС N 3 по УР от 30.03.2012 N 07-1-24/10 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

На основании изложенного, решение суда первой инстанции отмене не подлежит. Основания для удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.

Руководствуясь статьями 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 03 декабря 2012 года по делу N А71-10265/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Председательствующий

Н.М.Савельева

Судьи

И.В.Борзенкова С.Н. Сафонова