Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 19 декабря 2007 г. N КА-А40/12489-07
(извлечение)
Открытое акционерное общество "Варьеганнефть" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании незаконными действий Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы РФ по крупнейшим налогоплательщикам N 1, выразившихся в отказе в проведении перерасчёта и возврате Обществу излишне уплаченных сумм пени в размере 424.593 руб. 04 коп., об обязании осуществить перерасчёт пени по отчислениям на воспроизводство минерально-сырьевой базы и возвратить излишне уплаченные пени в сумме 424.593 руб. 04 коп.
Решением от 28.06.2007 Арбитражного суда г. Москвы, оставленным без изменения постановлением от 25.09.2007 заявленные требования удовлетворены частично. Признаны незаконными действия Инспекции, выразившиеся в отказе в возврате налогоплательщику излишне уплаченной пени в размере 424.593 руб. 04 коп. Инспекция обязана в установленном Налоговом кодекса РФ порядке возвратить Обществу излишне уплаченные пени в сумме 424.593 руб. 04 коп. В удовлетворении остальных требований отказано. При вынесении судебных актов суды исходили из того, что налоговым законодательством не установлены сроки уплаты отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, соответственно отсутствуют основания для начисления пени.
Законность и обоснованность судебных актов проверена в порядке ст. 284 АПК РФ в связи с кассационной жалобой Инспекции, в которой налоговый орган частично не согласился с вынесенными судебными актами. При этом Инспекция ссылается на то, что отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы подлежат уплате юридическими лицами в соответствии с п. 17 Инструкции Госналогслужбы России N 44 от 31.12.1996 "О порядке исчисления, уплаты в фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы и целевом использовании отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы" ежемесячно в срок до 20-го числа месяца, следующего за отчётным. Также указывает на то, что спорная сумма пени начислена за период после вынесения признанного недействительным решения и предметом рассмотрения суда не являлась.
В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы кассационной жалобы, представитель Общества в отзыве на кассационную жалобу возражал против ее удовлетворения по мотивам, изложенным в судебных актах.
Как установлено судами при рассмотрении дела по существу, постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 26.04.2004 N Ф04/2193-274/А75-2004 решение от 21.10.2003 и постановление апелляционной инстанции от 29.12.2003 Арбитражного суда Ханты-Мансийского АО по делу А75-2040-А/03 об отказе в удовлетворении требований ОАО "Варьеганнефть" в части признания недействительным решения от 20.06.2003 N 2/03 Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ханты-Мансийскому АО в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в сумме 2180460 руб. за неуплату сумм отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы за 2002 год и начисления сумм пени в размере 2436228 руб. 64 коп. по отчислениям воспроизводство минерально-сырьевой базы за 2002 год отменены. В данной части принято новое решение, требования ОАО "Варьеганнефть" в указанной части удовлетворены.
Общество уплатило пени по отчислениям на воспроизводство минерально-сырьевой базы в размере 1705360 руб. 05 коп., начисленные согласно решению от 20.06.2003 N 2/03, и пени за несвоевременную уплату платежей на воспроизводство минерально-сырьевой базы в размере 736450 руб. 54 коп., начисленные налоговым органом с момента вынесения решения от 20.06.2003 N 2/03 за период с 21.06.2003 до момента оплаты отчислений 30.12.2003.
Межрегиональной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ханты-Мансийскому АО осуществлён возврат уплаченной налогоплательщиком пени по отчислениям на воспроизводство минерально-сырьевой базы в размере 1705360 руб. 05 коп. и часть пени за несвоевременную уплату платежей на воспроизводство минерально-сырьевой базы в размере 311857 руб. 50 коп.
Налогоплательщик обратился в Межрегиональную инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1, в которой состоит на учёте с 28.04.2006, с заявлением о перерасчёте пени по отчислениям на воспроизводство минерально-сырьевой базы и возврате излишне уплаченной пени в размере 424593 руб. 04 коп.
Письмом от 26.03.2007 N 52-17-11/05908 Межрегиональная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 отказала в возврате излишне уплаченной пени в размере 424593 руб. 04 коп., при этом инспекция мотивировала отказ тем, что по результатам налоговой проверки в 2003 году выявлена сумма налога (7631610 руб.) подлежащая уплате по сроку до 20.06.2003. Обязанность по уплате налога была исполнена 30.12.2003, пеня в сумме 424593 руб. 04 коп. за период с 21.06.2003 по 30.12.2003 начислена правомерно в соответствии с п. 1 ст. 75 Налогового кодекса РФ и не считается излишне уплаченной.
Доводы налогового органа о том, что отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы подлежат уплате юридическими лицами в соответствии с п. 17 Инструкции Госналогслужбы России N 44 от 31.12.1996 ежемесячно в срок до 20-го числа месяца, следующего за отчётным, не принимаются судом кассационной инстанции.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 19 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" в редакции, действовавшей до 1 января 2002 года, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы признавались федеральным налогом.
В соответствии со статьями 2, 3 Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации" от 08.08.2001 N 126-ФЗ этот федеральный налог был отменен с 1 января 2002 года. Следовательно, к моменту вынесения решения Инструкция Госналогслужбы России N 44 фактически утратила силу в связи с отменой федерального налога, порядок исчисления и уплаты которого она определяла.
Согласно пункту 1 статьи 1 Налогового кодекса Российской Федерации законодательство о налогах и сборах Российской Федерации, которое в соответствии со статьей 2 Кодекса регулирует отношения по взиманию налогов и сборов, состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.
Пунктом 1 статьи 4 Кодекса установлено, что федеральные органы исполнительной власти в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, которые не могут изменять и дополнять законодательство о налогах и сборах.
Согласно статье 7 Федерального закона "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" федеральные законы и иные нормативные правовые акты, действующие на территории России и не вошедшие в перечень актов, утративших силу, определенный статьей 2 указанного Закона, действуют в части, не противоречащей Налоговому кодексу Российской Федерации.
В пункте 7 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 41 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 9 от 11 июня 1999 года "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указано: "Пункт 1 статьи 1 Кодекса устанавливает, что законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и (или) сборах. Решая вопрос о применении по конкретному делу нормативного правового акта по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, судам необходимо иметь в виду, что в соответствии со статьей 4 Кодекса органы исполнительной власти любого уровня вправе издавать такие акты только в случае, если это предусмотрено законодательством о налогах и сборах".
Преамбулой Инструкции Госналогслужбы России N 44 определено, что она была издана на основании Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2118-1, Федерального закона от 03.03.1995 N 27-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О недрах", Федерального закона от 30.12.1995 N 224-ФЗ "О ставках отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы", Постановления Правительства Российской Федерации от 17.05.1996 N 597 "О порядке использования отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы и освобождения пользователей недр от указанных отчислений".
Инспекц
