Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 11 июня 2013 г. N 09АП-16137/13

г. Москва

11 июня 2013 г.

Дело N А40-82460/12-107-436

Резолютивная часть постановления объявлена "04" июня 2013 г.

Постановление изготовлено в полном объеме "11" июня 2013 г.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи Р.Г. Нагаева,

Судей В.Я. Голобородько, Н.О. Окуловой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем М.Н. Холиным

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "СК "АВИСТА-ГАРАНТ" на решение Арбитражного суда г. Москвы от 25.03.2013 г. по делу N А40-82460/12-107-436, принятое судьей М.В. Лариным по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "СК "АВИСТА-ГАРАНТ" (ОГРН 1027700221230, 357700, Ставропольский край, г. Кисловодск, Курортный б-р, д. 2Б) к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 50 по г. Москве (ОГРН 1047702057700,125373, г. Москва, Походный проезд, д. 3 А) о признании недействительным решения

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Сокол П.Я. по доверенности N 018-01/13 от 01.01.2013 г., Иванушко СЕ. по доверенности N 012-01/13 от 11.01.2013 г.

от заинтересованного лица - Герус И.Н. по доверенности N 06-17/34434 от 19.11.2012 г., Шемчук Е.В. по доверенности N 06-14/13525 от 20.05.2013 г.

УСТАНОВИЛ:

Решением от 25.03.2013 г. Арбитражный суд г. Москвы удовлетворил заявленные Обществом с ограниченной ответственностью "СК "АВИСТА-ГАРАНТ" требования частично. Признано недействительным решение Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 50 по г. Москве от 20.02.2012 N 646 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления и уплаты недоимки по налогу на прибыль организаций в размере 18 000 руб., пеней в размере 6 315 руб., штрафных санкций в размере 600 503 руб. В удовлетворении остальной части заявленных требований Обществу с ограниченной ответственностью Страховая компания "АВИСТА-ГАРАНТ" отказано. Обществу с ограниченной ответственностью Страховая компания "АВИСТА-ГАРАНТ" не согласилось с решением суда первой инстанции и подало апелляционную жалобу, в которой просит его отменить и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме по доводам, изложенным в апелляционной желобе. В судебном заседании представитель заявителя поддержал доводы апелляционной жалобы. Представитель Инспекции полагает решение суда обоснованным и правомерным, апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению. Отзыв на апелляционную жалобу представлен.

Поскольку Заявитель обжалует решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении заявленных требований, суд апелляционной инстанции, руководствуясь частью 5 статьи 268 и статьей 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проверяет правомерность и обоснованность решения суда первой инстанции в обжалуемой части.

Как следует из материалов дела, Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 50 по г. Москве (далее - Инспекция, налоговый орган) проведена выездная налоговая проверка Общества с ограниченной ответственностью Страховая компания "АВИСТА-ГАРАНТ" (далее - Заявитель, Общество) по окончанию которой составлен акт выездной проверки от 05.12.2011 N 465 (т. 2, л.д. 1-44), рассмотрены возражения (том 1 л.д. 105-121) и материалы проверки (протокол от 30.12.2011 - том 9 л.д. 36), проведены на основании решения от 20.01.2012 N 631 (том 9 л.д. 34-35) дополнительные мероприятия налогового контроля, материалы проверки с учетом дополнительных мероприятий рассмотрены с участием налогоплательщика (протокол от 20.02.2012 - т. 9, л.д. 37-38). По итогам рассмотрения вынесено решение от 20.02.2012 N 646 о привлечении к ответственности (т. 1, л.д. 46-104), которым налогоплательщик: привлечен к ответственности по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату налога на прибыль организаций в виде штрафа в размере 4 307 856 руб. (пункт 1), начислены пени по состоянию на 20.02.2012 на сумму неуплаченного налога на прибыль организаций в размере 6 025 030 руб. (пункт 2), предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций в размере 21 539 280 руб., пени и штраф, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (пункт 3). Решением УФНС России по г. Москве от 16.04.2012 N 21-19/033426 (том 1 л.д. 37-45) решение Инспекции оставлено без изменения и утверждено (заявление представлено в суд 14.06.2012-том 1 л.д. 2). По мнению суда апелляционной инстанции, решение Инспекции

Основанием для вынесения оспариваемого решения послужил вывод налогового органа о том, что в период 2008-2009 г.г. Заявителем занижена налоговая база по налогу на прибыль организаций в результате неправомерного отражения в составе расходов документально неподтвержденных и экономически необоснованных затрат в виде сумм перестраховочных премий по договорам факультативного перестрахования, заключенным с ООО "СК "Интеллект-Гарант", ООО "Средневолжская перестраховочная компания" и ООО "Искусство страхования". По мнению налогового органа, указанные организации никакой реальной страховой/перестраховочной деятельности не осуществляли, созданы заинтересованными лицами в целях пособничества сторонним организациям в уклонении от уплаты налогов. По мнению суда апелляционной инстанции, решение Инспекции в оспариваемой части является действительным по следующим основаниям.

Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 294 Налогового кодекса Российской Федерации страховые организации вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль организаций на суммы перестраховочных премий по переданным в перестрахование договорам. Статьей 252 НК РФ установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Как следует из пункта 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды" (далее Постановление N 53), представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны или противоречивы. Пунктом 9 названного Постановления N 53 установлено, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели, поэтому, если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть оказано.

В данном случае налоговым органом установлено, что в проверяемом периоде налогоплательщиком использована схема взаимодействия, направленная на получение необоснованной налоговой выгоды. В частности.

ООО "СК "АВИСТА-ГАРАНТ" под видом перестраховочной деятельности осуществляло деятельность по перечислению денежных средств на расчетные счета взаимозависимых и аффилированных организаций (ООО "Средневолжская перестраховочная компания" и ООО "СК "Интеллект-Гарант", ООО "Искусство Страхования") с целью вывода денежных средств из легального оборота и минимизации налоговой базы по налогу на прибыль путем использования правового статуса страховой организации. В свою очередь, статус страховой компании позволил налогоплательщику с учетом норм статьи 294 НК РФ учесть денежные средства, заявленные как перестраховочная премия, в составе расходов по налогу на прибыль организаций. Впоследствии, заявленные налогоплательщиком как перестраховочная премия, денежные средства были обналичены через КБ "Мастер-Банк" (получены на руки Крыловым В.Н. - сотрудник ООО "СК "Интеллект-Гарант), перечислены в оплату по договорам купли-продажи ценных бумаг Ивановой Е.Н. - номинальный руководитель ООО "Средневолжская перестраховочная компания") перечислены на счета взаимозависимой организации - ООО "Консалт-Бюро", ООО "СК "Золотой гарант"" (по взаимоотношениям с ООО "СК "Интеллект-Гарант"), а также конвертированы в доллары США и перечислены взаимозависимой организацией в иностранный банк VTB Bank (Deutschland) AG (Германия) (по взаимоотношениям с ООО "Средневолжская перестраховочная компания"), перечислены в организации, подконтрольные Тихомирову С.Н. (НАФТА Альянс и др. по взаимоотношениям с ООО "Искусство Страхования") (выписки по расчетным счетам том 22 л.д.31-127,том 23). '

Отказывая налогоплательщику в удовлетворении заявленных требований, в части, суд первой инстанции исходил из того, что деятельность налогоплательщика по взаимоотношению с рассмотренными в решении Инспекции организациями была направлена на получение Заявителем необоснованной налоговой выгоды, что подтверждается следующим.

ООО "Средневолжская перестраховочная компания" (Генеральные директоры в проверяемом периоде Тихомиров Г.Ю. с 23.08.2006 по 14.01.2008; Иванова Е.Н. с 15.01.2008 по 26.10.2010- выписка из ЕГРЮЛ том 17 л.д. 30-78). В проверяемом периоде взаимоотношения ООО "СК "АВИСТА-ГАРАНТ" с ООО "Средневолжская перестраховочная компания" по перестрахованию основывались на договоре об общих условиях факультативного перестрахования от 01.01.2007 N 81-ПФ/2007-АВ (том 2 л.д.119-125). Предметом договора является соглашение о взаимных обязательствах сторон при заключении и исполнении договоров факультативного перестрахования. Условия настоящего договора распространяются на все договоры перестрахования, заключаемые сторонами в период действия настоящего договора. По каждому заключенному договору перестрахования перестраховывется риск выплаты Перестрахователем страхового возмещения по одному основному договору страхования. При этом одна сторона (Перестраховщик) обязуется за обусловленную договором плату (перестраховочную премию) при наступлении предусмотренного в договоре перестрахования события (страхового случая) возместить другой стороне (Перестрахователю) причиненные вследствие этого события убытки в пределах определенной договором перестрахования суммы в соответствии с условиями настоящего договора и договора факультативного перестрахования. На основании указанного Договора об общих условиях факультативного перестрахования между сторонами в 2008 году было заключено 12 договоров факультативного перестрахования (Страхователи ООО "Легион - М" (страхование от несчастных случаев), страховая премия, переданная в перестрахование - 924 358,28 руб., ООО "Тандем" (страхование имущества юридических лиц), страховая премия, переданная в перестрахование, - 240 000 руб., ООО "Частное охранное предприятие "Гриф-Русь" (страхование от несчастных случаев), страховая премия, переданная в перестрахование 391 080,04 руб., ООО "Частное охранное предприятие "Русь-М1" (страхование от несчастных случаев), страховая премия, переданная в перестрахование -324 897,26 руб., ООО "Частное охранное предприятие "Русь-М2" (страхование от несчастных случаев), страховая премия, переданная в перестрахование -241 416,72 руб., ООО "Частное охранное предприятие "Русь-5" (страхование от несчастных случаев), страховая премия, переданная в перестрахование -297 822,49 руб., ООО "Частное охранное предприятие "Управляющая компания "Русь" (страхование от несчастных случаев), страховая премия, переданная в перестрахование - 247 433,33 руб., ООО "Частное охранное предприятие "Гриф-Гарант" (страхование от несчастных случаев), страховая премия, переданная в перестрахование - 189 523, 40 руб., ООО "Частное охранное предприятие "Русь-М6" (страхование от несчастных случаев"), страховая премия, переданная в перестрахование - 245 929 руб., ЗАО "В.И.П.-Интернешнл" (страхование имущества юридических лиц), страховая премия, переданная в перестрахование -3 170 106, 73 руб., ООО "Частное охранное предприятие "Русь-М7" (страхование от несчастных случаев), страховая премия, переданная в перестрахование 180 498, 48 руб., Русский страховой центр, страховая премия, переданная в перестрахование - 2 730 906,89 руб. Указанные суммы перестраховочной премии (в общем размере 29 784 599,05 руб.) были учтены Заявителем в составе расходов по налогу на прибыль организаций за 2008 год (таблица с реквизитами договоров страхования и перестрахования с указанием страховой премии и премии, переданной в перестрахование - том 7 л.д.78).

ООО "СК "Интеллект-Гарант" (заявленный Генеральный директор В.А.Соловьев - том 17 л.д. 85-113). В проверяемом периоде взаимоотношения по перестрахованию ООО "СК "АВИСТА-ГАРАНТ" и ООО "СК "Интеллект-Гарант" основывались на договоре об общих условиях факультативного перестрахования от 01.01.2007 N 83-ПФ/2007-АВ (том 3 л.д.1-7). Предметом договора является соглашение о взаимных обязательствах сторон при заключении и исполнении договоров факультативного перестрахования. Условия настоящего договора распространяются на все договоры перестрахования, заключаемые сторонами в период действия настоящего договора. По каждому заключенному договору перестрахования перестраховывется риск выплаты Перестрахователем страхового возмещения по одному основному договору страхования. При этом одна сторона (Перестраховщик) обязуется за обусловленную договором плату (перестраховочную премию) при наступлении предусмотренного в договоре перестрахования события (страхового случая) возместить другой стороне (Перестрахователю) причиненные вследствие этого события убытки в пределах определенной договором перестрахования суммы в соответствии с условиями настоящего договора и договора факультативного перестрахования. На основании указанного Договора об общих условиях факультативного перестрахования между сторонами в 2008 г. было заключено 10 договоров факультативного перестрахования (Страхователь ОАО Волгоградская фирма "Нефтезаводмонтаж" премия, переданная в перестрахование - 18 951 542,78 руб., ООО "Стекломашцентр", страховая премия, переданная в перестрахование - 995 688.08 руб., физические лица, страховая премия, переданная в перестрахование - 61 378,56 руб., ОАО "Смоленскмебель" страховая премия, переданная в перестрахование - 913 628,57 руб. ОАО "Смоленскотель", страховая премия, переданная в перестрахование - 3 191090,73 руб., ООО "ТАНДЕМ" страховая премия, переданная в перестрахование - 240 000,00 руб., Страхователь ООО "Стройинтерсервис-К", страховая премия, переданная в перестрахование -154 420,83 руб., Гусаров Э.Е. страховая премия, переданная в перестрахование -27 600, 00 руб., СОАО " Русский страховой центр" страховая премия, переданная в перестрахование - 4 872 929,50 руб., СОАО "Русский страховой центр" страховая премия, переданная в перестрахование - 376 320,00 руб. В 2009 году между сторонами было заключено 6 договоров факультативного перестрахования (Страхователь ОАО "Смоленскмебель" страховая премия, переданная в перестрахование - 455 702,54 руб., ЗАО "Смоленскмебель-2" страховая премия, переданная в перестрахование 541 084,16 руб., ОАО "Мособлгидропроект" страховая премия, переданная в перестрахование - 538 373,40 руб., ОАО "Смоленскотель" страховая премия, переданная в перестрахование 983 111,20 руб., Страхователь ООО "Раян", страховая премия, переданная в перестрахование - 1 689 504,74 руб., ООО "Чувашия-Поддержка", страховая премия, переданная в перестрахование 3 651 500.00 руб. Указанные суммы перестраховочной премии (в общем размере 37 643 875 руб. (29 784 599,05 руб.-2008 год и 7 859 276,04 руб.-2009 год) были учтены Заявителем в составе расходов по налогу на прибыль организаций за 2008-2009 г.г. год (таблица с реквизитами договоров страхования и перестрахования с указанием страховой премии и премии, переданной в перестрахование - том 7 л.д.76-77).

ООО "Искусство Страхования" В проверяемом периоде взаимоотношения по перестрахованию ООО "СК "АВИСТА-ГАРАНТ" и ООО "Искусство Страхование" основывались на договоре об общих условиях факультативного перестрахования от 01.01.2007 N 79-ПФ/2007-АВ (том 3 л.д.8-14). Предметом договора является соглашение о взаимных обязательствах сторон при заключении и исполнении договоров факультативного перестрахования. Условия настоящего договора распространяются на все договоры перестрахования, заключаемые сторонами в период действия настоящего договора. По каждому заключенному договору перестрахования перестраховывется риск выплаты Перестрахователем страхового возмещения по одному основному договору страхования. При этом одна сторона (Перестраховщик) обязуется за обусловленную договором плату (перестраховочную премию) при наступлении предусмотренного в договоре перестрахования события (страхового случая) возместить другой стороне (Перестрахователю) причиненные вследствие этого события убытки в пределах определенной договором перестрахования суммы в соответствии с условиями настоящего договора и договора факультативного перестрахования. На основании указанного Договора об общих условиях факультативного перестрахования между сторонами в 2008 году было заключено 37 договоров (Страхователи "Нефтезаводмонтаж", страховая премия, переданная в перестрахование - 20 475 303,58 руб., "Ремтехмаш"(ЦО-ГР-27/27/07/ИС), страховая премия, переданная в перестрахование - 983 485,13 руб., ОАО "Смоленскмебель", страховая премия, переданная в перестрахование 685 221,43 руб., ОАО "Смоленскмебель-2",страховая премия, переданная в перестрахование - 1 659 000,00 руб., ОАО "Мособлгидропроект", страховая премия, переданная в перестрахование - 1 400 000,00 руб., ОАО "Смоленскотель", страховая премия, переданная в перестрахование - 2 127 393,82 руб., "Промлизинг" (Ц-18-06/АТ/ИС), страховая премия, переданная в перестрахование - 43 016,12 руб., "Альтернатива" (Ц-18-011/АТ/ИС), страховая премиия, переданная в перестрахование - 89 623,94 руб., "Промлизинг" (Ц-18-012/АТ/ИС), страховая премия, переданная в перестрахование - 13 698,44 руб., "Промлизинг" (Ц-18-013/АТ/ИС), страховая премия, переданная в перестрахование - 11 171,02 руб., "Промлизинг" (Ц-18-014/АТ/ИС), страховая премия, переданная в перестрахование - 14 153,16 руб., "Промлизинг" (Ц-18-015/ИМ/ИС), страховая премия, переданная в перестрахование - 29 382.36 руб., "Промлизинг" (Ц-18-027-01/АТ/ИС), страховая премия, переданная в перестрахование - 63 410,90 руб., Добров В.А. (Ц-18-029/АТ/ИС), страховая премия, переданная в перестрахование - 15 288,00 руб., "Промлизинг" (Ц-28-034/АТ/ИС), страховая премия, переданная в перестрахование - 30 141,86 руб., "Промлизинг" (Ц-28-035/АТ/ИС), страховая премия, переданная в перестрахование 23 730,70 руб., "Промлизинг" (Ц-28-036/ИМ/ИС), страховая премия, переданная в перестрахование - 19 913,60 руб., Румянцева Е.В., страховая премия, переданная в перестрахование - 29 223,60 руб. "Альтернатива" (Ц-28-040/АТ/ИС), страховая премия, переданная в перестрахование - 101 553,48 руб., "Альтернатива" ( Ц-28-041/АТ/ИС), страховая премия, переданная в перестрахование - 7 134,40 руб., " Промлизинг" (Ц-28-048/АТ/ИС), страховая премия, переданная в перестрахование - 12 250,00 руб., "Промлизинг" (Ц-28-049/ИМ/ИС), страховая премия, преданная в перестрахование - 12 250,00 руб., "Промлизинг" (Ц-28-051/АТ/ИС), страховая премия, переданная в перестрахование - 55 213,20 руб., "Альтернатива" (Ц-28-053/АТ/ИС), страховая премия, переданная в перестрахование - 53 316,90 руб. "Промлизинг" (Ц-28-062/ИМ/ИС), страховая премия,. переданная в перестрахование - 2 630,55 руб. "Промлизинг" (Ц-28-066/ИМ/ИС), страховая премия, переданная в перестрахование - 4 296,85 руб. "Альтернатива" (Ц-28-067/АТ/ИС), страховая премия, переданная в перестрахование - 32 636,30 руб., "Промлизинг" (Ц-28-071/АТ/ИС), страховая премия, переданная в перестрахование - 41 667,00 руб., Добров В.В. (Ц-28-072/АТ/ИС), страховая премия, переданная в перестрахование - 24 225,00 руб., "Промлизинг" (Ц-38-084/АТ/ИС), страховая премия, переданная в перестрахование 72 649,35 руб., "Промлизинг" (Ц-38-095/ИМ/ИС), страховая премия, переданная в перестрахование - 108 305,70 руб., "Промлизинг" (Ц-38-099/АТ/ИС), страховая премия, переданная в перестрахование - 115 296,75 руб., "Промлизинг" (Ц-48-130/АТ/ИС), страховая премия, переданная в перестрахование - 17 488,55 руб., "Альтернатива" (Ц-48-132/ИМ/ИС), страховая премия,переданная в перестрахование - 35 509,10 руб., "Русский страховой центр" (P-18-50FE-675/ИМЮЛ/ИС-6), страховая премия, переданная в перестрахование -2 436 464,75 руб., "Русский страховой центр" (Р-18-97Р1/1117/ИМЮЛ/ИС-4), страховая премия, переданная в перестрахование - 2 730 906,89 руб., "Русский страховой центр" (Р-47-97Р1/1105/ИМЮЛ/ИС-6), страховая премия, переданная в перестрахование - 282 240,00 руб. В 2009 году между сторонами было заключено 11 договоров факультативного перестрахования (Страхователи "Ремтехмаш" (ЦО-ГР-19/155/ИС), страховая премия, переданная в перестрахование - 901 743,94 руб., "Раян" (Ц-19-005/СМР/ИС-7), страховая премия, переданная в перестрахование -1 698 213,53 руб. "Единка" (Ц-39-132/09/СМР/ИС), страховая премия, переданная в перестрахование - 311 891,86 руб., "Единка" (Ц-39-137/09/СМР/ИС), страховая премия, переданная в перестрахование - 453 293,94 руб., "Единка" (Ц-39-140/09/СМР/ИС), страховая премия, переданная в перестрахование - 183 751,29 руб., "Единка" (Ц-39-141/09/СМР/ИС), страховая премия, переданная в перестрахование - 253 305,22 руб., "Единка" (Ц-39-142/09/СМР/ИС), страховая премия, переданная в перестрахование 190 292,05 руб., "Единка" (Ц-39-143/09/СМР/ИС), страховая премия, переданная в перестрахование - 48 751,45 руб., "Единка" (Ц-39-144/09/СМР/ИС), страховая премия, переданная в перестрахование - 256 825,56 руб., "Русский страховой центр" (P-29-270MS-001/СМР/ИС-14), страховая премия, переданная в перестрахование - 2 938 653,07 руб., "Чувашия-Поддержка" (Р-29-113/05/У/ИС-4), страховая премия, переданная в перестрахование - 5 105 842,33 руб. Указанные суммы перестраховочной премии (в общем размере 46 201 757 руб. в том числе в 2008 году 33859192,43 руб., в 2009 году -12 342 564,24 руб.) были учтены Заявителем в составе расходов по налогу на прибыль организаций за 2008 -2009 г.г. (таблица с реквизитами договоров страхования и перестрахования с указанием страховой премии и премии, переданной в перестрахование - том 7 л.д.79-80).

Согласно информации территориальных налоговых органов ООО "СПК (том 11 л.д. 76-78, 79-148, том 12 л.д.2-29), ООО "Интеллект Гарант" (том 10 л.д.2, 3-142, том 11 л.д. 2-75), ООО "Искусство Страхования" (том 12 л.д.30, 31-125, том 13 л.д. 2-84) данные организации являются "фирмами-однодневками", не имеющими работников, не находящиеся по месту регистрации, сдающие отчетность с "минимальными показателями", при фактическом равенстве полученных и переданных в перестрахование страховых премий и отсутствии собственных средств.

Тихомиров Г.Ю. на допросе по существу заданных вопросов показал следующее: "С Тихомировым С.Н. я познакомился во время работы на Большой Спасской. Он представился представителем учредителей ООО "СК "АМ-ПОЛИС". Он предложил мне стать руководителем ООО "СК "АМ-ПОЛИС". В ООО "Средневолжская перестраховочная компания" я также некоторое время был директором. С указания Тихомирова С.Н. я открывал счета, подписывал банковские карточки и изменения в учредительные документы. Я по его указаниям подписывал финансово-хозяйственные документы. Фактически я являлся номинальным руководителем, никаких договоров страхования, перестрахования и ретроцессии я не подписывал. При заключении договоров страхования и входящего перестрахования к нам в офис приезжали курьеры. Перестраховщиков я также не выбирал. Лишь при подписании Ф-10 Страховщик я видел наименования контрагентов. Заработную плату я получал наличными денежными средствами (протокол допроса от 06.10.2009 N 58 том 14 л.д.40-44).

Иванова Е.Н. на допросе (протокол допроса свидетеля от 31.10.2011 N 367 том 14 л.д. 36-39) по существу заданных вопросов показала следующее: "С 2005 года я работала в должности бухгалтера в ООО "СК "Золотой гарант". Все рабочие вопросы обсуждались только с Тихомировым Сергеем Николаевичем -руководителем ООО "СК "Золотой гарант". В апреле 2008 года Тихомиров С.Н. поставил меня в известность, что на неопределенный срок (1-2 месяца) я буду назначена генеральным директором ООО "Средневолжская перестраховочная компания" Никаких документов, договоров, связанных с деятельностью ООО "Средневолжская перестраховочная компания" я не подписывала. Несколько раз я подписывала чистые листы бумаги.

В связи со смертью Соловьева В.А. Инспекцией был использован протокол допроса от 02.11.2009 N 96, полученный в рамках выездной налоговой проверки ООО "Золотой гарант" (том 14 л.д. 46-53). По существу заданных вопросов Соловьев В.А. показал следующее. С 2006 года по настоящее время работаю в ООО "СК "Золотой гарант" и 000 "СК "Интеллект-Гарант". От имени ООО "СК "Золотой гарант", ООО "СК "Интеллект-Гарант" мною подписывались банковские карточки, открывались счета и вносились изменения в учредительные документы. Примерно, в 2006 году Тихомиров СИ. предложил мне возглавить ООО "СК "Интеллект-Гарант". Примерно, до конца 2006 года мною подписывались налоговая и бухгалтерская отчетность. После отчетность я не подписывал. Договоров страхования и перестрахования от имени ООО "СК "Интеллект-Гарант" я никогда не подписывал. К финансово-хозяйственной деятельности организации я отношения никогда не имел и сейчас не имею. Фактически я являлся номинальным руководителем, за что получал денежное вознаграждение. Сотрудников не набирал, этим занимался Тихомиров СИ. В офисе я появлялся редко, в основном, когда Тихомиров СИ. просил открыть/закрыть какой-либо счет или внести изменения в учредительные документы.

Нестеров Александр Викторович, показал следующее (протокол допроса N 362 от 18.10.2011 г. том 14 л.д.63-67).

Вопрос: Кем и где вы работали в период с 2006 года?

Ответ: С 2006 года по май 2008 года был генеральным директором ООО "Искусство страхования". Далее, с мая 2008 года по апрель 2010 года был генеральным директором ООО "СК "Балт-страхование". С апреля 2010 года по настоящее время являюсь заместителем генерального директора ООО "СК "Балт-страхование".

Вопрос: Что входило в Ваши должностные обязанности в качестве генерального директора ООО "Искусство страхования"?

Ответ: Решение кадровых вопросов. Заключение договоров страхования, перестрахования. Ведение переговоров от имени компании и иные должностные обязанности в соответствии с уставом. Заключение договоров купли-продажи ценных бумаг.

Вопрос: По каким основным видам страхования заключались договора?

Ответ: Страхование от несчастных случаев, страхование имущества юридических лиц и другие виды в соответствии с уставом организации.

Вопрос: Где фактически располагалась компания ООО "Искусство страхования" и какого ее положение было по учредительным документам?

Ответ: Согласно учредительным документам компания числилась по адресу: 5-я ул. Ямского поля. Фактически в период моего руководства компания располагалась на ул. Большая Почтовая, д. 36.

Вопрос: Кто являлся арендодателем Вашего общества по адресу ул. Большая Почтовая, д. 36?

Ответ: По моему мнению, договор аренды заключался с собственником здания ООО "Марк и К.".

Вопрос: Какова была численность компании в период вашего управления, исчислялся и уплачивался ли по данным лицам НДФЛ, и подавались ли сведения в налоговый орган в виде справки 2-НДФЛ?

Ответ: В штат компании входило 1-2 человека. По моему мнению, налог исчислялся и уплачивался в соответствии с действующим законодательством.

Вопрос: Что входило в должностные обязанности персонала компании?

Ответ: Данный персонал обеспечивал деятельность офиса компании, а именно отвечали на телефонные звонки, встречали клиентов, осуществляли курьерские услуги и т.д. А заключение договоров страхования и перестрахования осуществлялось мной лично. Согласно приказа Общества бухгалтерские функции были возложены на меня, но фактически бухгалтерские и актуарные расчеты осуществлялись сторонними организациями. Название данных организаций я вспомнить не могу.

Вопрос: В каких банках были открыты счета ООО "Искусство страхования" в период Вашего руководства?

Ответ: По моему мнению, основным счетом компании был счет открытый в банке Питербург-Инвест. Также был открыт счет в Русстройбанке.

Вопрос: Знаком ли Вам Тереев Владислав Сергеевич (учредитель ООО "Искусство страхования")?

Ответ: Да, знаком. В 2006 году он предложил мне возглавить ООО "Искусство страхования", в котором он на тот момент являлся генеральным директором.

Вопрос: Каким образом происходила передача дел от предыдущего генерального директора?

Ответ: Возможно, был подписан акт приема-передачи дел. Точно сказать не могу, т.к. не помню.

Вопрос: Знакомо ли Вам ООО "Группа компаний "Правое дело"?

Ответ: Да, знакома. Данная компания являлась учредителем ООО "Искусство страхования".

Вопрос: Какие юридические или физические лица являлись учредителями ООО "Искусство страхования" во время Вашего руководства компанией?

Ответ: По моему мнению учредителями компании являлись ООО "ПК "Микора Ре" и Тереев Владислав Сергеевич.

Вопрос: Знаком ли Вам генеральный директор ООО "ПК "Микора Ре" (учредитель ООО "Искусство страхования" и ее учредители?

Ответ: Компания ООО "ПК "Микора Ре" мне знакома, являлась одним из учредителей ООО "Искусство страхования". Мне известно, что генеральным директором ООО "ПК "Микора Ре" являлся Цветков Алексей Андреевич, но лично с ним знаком не был. Учредители ООО "ПК "Микора Ре" мне не знакомы. Мне известно, что данная компания находилась в г. Санкт-Петербурге.

Вопрос: Какие компании были основными контрагентами по входящему перестрахованию?

Ответ: Объем входящего перестрахования практически был равен нулю.

Вопрос: Какие компании были основными контрагентами по исходящему перестрахованию ?

Ответ: Полученные премии в 2006-2008 году составляли примерно 15 миллионов рублей в год, при этом в перестрахование передавалось 15-20% от собранных премий. Данные риски размещались через страхового брокера Малакут.

Вопрос: Какие компании были основными контрагентами по исходящему перестрахованию ?

Ответ: Основными контрагентами были ВСК и Юнити Ре, а также другие компании.

Вопрос: В какие виды активов происходило размещение резервов и собственных средств?

Ответ: Размещением в активах занимался сторонний специалист, который привлекался для данных целей. Фамилию данного специалиста не помню, компанию из которой привлекался данный специалист вспомнить не могу. Активы размещались на счетах компании, векселях банков и т.д. Данные векселя скорее всего приобретались у банков, в том числе у Русстройбанка.

Вопрос: Знакома ли Вам ООО "СК "Ависта-Гарант"?

Ответ. Нет, не знакома.

Вопрос: Как Вы можете прокомментировать, что согласно выпискам по расчетному счету открытому ООО "СК "Ависта Гарант" в ОАО "КБ "Соцгорбанк" производился перевод денежных средств в адрес ООО "Искусство страхования", назначение платежа - перестраховочные премии?

Ответ: Прокомментировать данные операции затрудняюсь. Договоров перестрахования с ООО "СК "Ависта Гарант" я как руководитель ООО "Искусство страхования" не заключал.

Вопрос: Знакомы ли Вам генеральные директора вышеуказанной компании: Макова Ольга Борисовна, Гончаренко Марина Александровна, Шаповалов Василий Петрович?

Ответ: Нет, не знакомы.

Вопрос: Как происходила передача дел новому генеральному директору при вашем увольнении?

Ответ: С новым генеральным директором я не был знаком, поэтому передача дел документально не подтверждалась, никаких актов приема-передачи дел я не подписывал.

Вопрос: Когда Вы решили уволиться из ООО "Искусство страхования"?

Ответ: Примерно с конца 2007 года я обращался к учредителю ООО "Искусство страхования", а именно к директору ООО ПК "Микора Ре" с просьбой освободить меня от исполнения обязанностей генерального директора. Обращался к г-ну Цветкову, являвшемуся генеральным директором ООО ПК "Микора Ре". В конце апреля 2008 года моя просьба была удовлетворена.

Вопрос: Знаком ли Вам Бедретдинов Равиль Рафекович?

Ответ: Нет, не знаком.

Вопрос: Знаком ли Вам Петров Александр Сергеевич?

Ответ. Нет, не знаком.

С целью установления обстоятельств, связанных с деятельностью ООО "Искусство страхования", был допрошен Бедретдинов Рафек Абдулхакович (отец умершего Бедретдинова P.P. - заявленного генерального директора ООО "Искусство Страхования"), который по существу заданных вопросов показал (протокол допроса N 361 от 17.10.2011 том 14 л.д.57-59), что его сын никогда не регистрировал от своего имени никаких организаций, в том числе, индивидуального предпринимателя. ООО "Искусство страхования" ему (отцу) не знакомо. От сына о данной организации никогда ничего не слышал. Никаких документов связанных с деятельностью ООО "Искусство страхования" ни отец, ни его сын не видели и не подписывали.

В апелляционной жалобе налогоплательщик указывает, что в заявлении генерального директора ООО "Искусство страхования" Нестерова А.В., представленного в Инспекцию 15.02.2012 указано, что в 2011 году в ходе дачи свидетельских показаний им была допущена неточность, и в настоящее время он заявил, что в соответствии с действующей на тот момент лицензией руководимым им Обществом планировалось заключение договоров страхования с ООО "СК "Ависта-Гарант". Он также заявил о необходимости предъявления ему договоров для обозрения для дачи достоверных пояснений. При этом все перестраховочные премии по входящему и исходящему страхованию достоверно отражались в бухгалтерской и статистической отчетности".

Данное обстоятельство, по мнению Заявителя, при принятии оспариваемого решения Инспекцией не было учтено. Также на указанное заявление отсутствует ссылка в Решении Инспекции и вышестоящего налогового органа. Данный довод Заявителя отклоняется, поскольку протокол допроса свидетеля подписан им без каких-либо замечаний и ходатайств. Кроме того, на момент получения налоговым органом спорного заявления Нестерова А.В. (сдано в канцелярию Инспекции 15.02.2012, поступило в отдел выездных налоговых проверок N 3 21.02.2012), выездная налоговая проверка Общества закончилась, рассмотрение акта проверки, материалов проверки, а также материалов дополнительных материалов налогового контроля состоялось. Следовательно, у налогового органа отсутствовала возможность отразить в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения факт поступления в Инспекцию спорного заявления. Кроме того, содержащаяся в заявлении информация не опровергает показания Нестерова А.В., данные при допросе в налоговом органе, поскольку в заявлении Нестеров не указывает, что он подписывал какие-либо договоры с ООО СК "АВИСТА - ГАРАНТ". В Заявлении Нестеров А.В. указывает, что ООО "Искусство-страхования" планировало заключать договора по перестрахованию со Страховой компанией "Ависта-Гарант". Таким образом, приведенные налогоплательщиком в апелляционной жалобе доводы не опровергают выводы Арбитражного суда г. Москвы по настоящему делу. Кроме того, показания генерального директора Нестерова В.А. не являются единственным доказательством обоснованности выводов налогового органа.

Также Заявитель подвергает сомнению показания отца генерального директора ООО "Искусство страхования" Бедретдинова Р.А., в связи с тем, что сам свидетель отношения к деятельности организации не имел, следовательно, по мнению налогоплательщика, протокол допроса является недопустимым доказательством по делу. В то же время допрошенный налоговым органом свидетель предупрежден об ответственности за дачу заведомо ложных показаний, что подтверждается отметкой в протоколе, удостоверенной свидетелем, в связи с чем оснований для сомнения в достоверности показаний свидетеля не имеется.

В апелляционной жалобе налогоплательщик указывает, что при допросе в налоговом органе Иванова Е.Н. указала, что ООО СК "Ависта-гарант" ей знакома. Также налогоплательщик указывает, что Иванова Е.Н. не указывала на то, что она является номинальным генеральным директором ООО "Средневолжская перестраховочная компания. Данный довод также отклоняется, поскольку Иванова Е.Н. указала на то, что ООО "СК "Ависта-Гарант" ей знакомо по деятельности ООО "СК "Золотой гарант", однако ни с кем из представителей ООО "СК "Ависта-гарант" она не встречалась, производственных вопросов не решала и никаких договоров с данной организацией она не подписывала. С ООО "СК "Ависта-Гарант" свидетелем производилась сверка дебиторской и кредиторской задолженности по деятельности ООО "Золотой гарант". Таким образом, ООО СК "Ависта-Гарант" знакомо свидетелю исключительно по деятельности ООО "СК "Золотой гарант", а не ООО "Средневолжская перестраховочная компания".

Также отклоняется довод Заявителя о том, что Иванова Е.Н. не указывала на то, что она являлась номинальным директором, поскольку данное утверждение Заявителя противоречит тексту протокола допроса, а также показаниям, данным при допросе у следователя. В ходе выездной налоговой проверки ООО "СК "Золотой гарант", проведенной МИ ФНС России N 50 по г. Москве за 2006-2008 годы, было установлено, что ООО "СК "Интеллект-Гарант" (ИНН 7701299977) и ООО "Средневолжская перестраховочная компания" (ИНН 6317036342) входят в единую группу организаций с групповой согласованностью и наличием единого центра управления, созданную для минимизации налоговых обязательств сторонних организаций и выведения денежных средств из легального оборота, в том числе и за пределы Российской Федерации, непосредственное руководство которыми осуществлялось Тихомировым С.Н (решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.12.2009 N 177, вынесенное в отношении ООО "СК "Золотой гарант" - том 15 л.д.2-115). В настоящее время в отношении Тихомирова С.Н. 6 отделом СЧ ГСУ при ГУВД г. Москвы расследуется уголовное дело по пп. "а" и "б" ч.2 ст. 171 УК РФ (незаконное предпринимательство, сопряженное с извлечением дохода в особо крупном размере) и ч.5 ст.ЗЗ, п. "б" ч.2 ст. 199 УК РФ (пособничество в уклонении от уплаты налогов с организаций путем включения в налоговые декларации заведомо ложных сведений). Следствием установлено, что Тихомиров С.Н., находясь в помещении, расположенном по адресу: 109147, г. Москва, ул. Воронцовская, Д.35Б, корп.2, с 2004 года по 2009, используя реквизиты и данные расчетных счетов фиктивных организаций: ООО "СК "Золотой гарант", ООО "Средневолжская перестраховочная компания", ООО "СК "АМ-ПОЛИС, ООО "Проф-Телеком", ООО "ПК "ФинГаре", ООО "ПК "ФинРе", ООО "НФСА", ООО "Социальная городская страховая компания", ЗАО "Интеллект-Финанс", ЗАО "Коммун-Финанс", ЗАО "Русский Инвестиционный Дом", ЗАО "Сибатом", КГКП "Система Социальных программ "Наследие", КГКП "Атлант", ОВС "КВС", ООО "Артерия", ООО "БэстИнфо", ООО "Вавилон-93", ООО "ГрандИнвест", ООО "Грандфинанс", ООО СК "Инвест-Гарант", ООО "Инвест-Финанс", ООО "Инвестиционная компания "МИФГ", ООО "Коммун-Инвест", ООО "Консалт -Бюро", ООО "Независимый Финансово-Страховой Альянс" и других, совместно с неустановленными лицами осуществлял незаконную предпринимательскую деятельность по оказанию услуг по выдаче наличных денежных средств за вознаграждение, в результате чего извлек доход в сумме 150 млн. руб., то есть в особо крупном размере.

В целях пособничества в уклонении от уплаты налогов с организаций путем включения в налоговые декларации заведомо ложных сведений, Тихомиров С.Н., являясь фактическим руководителем вышеуказанных подконтрольных фирм, совместно с неустановленными лицами, имея умысел, направленный на содействие в совершении уклонения от уплаты налога на прибыль в особо крупном размере, вступал в сговор с руководителями страховых и иных компаний, выступавших клиентами подконтрольных Тихомирову С.Н. фирм, и осуществлявших перечисления денежных средств на расчетные счета указанных организаций, разрабатывал преступный план, направленный на уклонение от уплаты налогов с организаций с использованием в данной схеме фиктивных юридических лиц (письмо ДЭБ ОРБ N 7 от 21.04.2010 N 7/7/3-9755 том 14 л.д. 99-101).

Также следствием установлено, что Тихомиров С.Н., фактически руководил фирмами ЗАО "Интеллект-Финанс", ЗАО "Коммун-Финанс", ЗАО "Русские Глобальные Инвестиции", ЗАО "Русский Инвестиционный Дом", ЗАО "СТРАХОВАЯ КОМПАНИЯ "СИБАТОМ", ЗАО "Транс-Финанс", КПКГ "ИКС "Взаимные инвестиции", Кредитный потребительский кооператив граждан "АТЛАНТ", Кредитный потребительский кооператив граждан "Система Социальных Программ "НАСЛЕДИЕ", НП "ОВС "Медико-социальная помощь", НП ВС "ПРОСВЕЩЕНИЕ-ХОЛДИ1Г-МЕД", НП ОВС ЗДОРОВЬЕ НАЦИИ, НП ЦВС "Современная касса взаимопомощи", ООО "Агентство профессиональной оценки собственности", ООО "АРТЕРИЯ", ООО "БЭСТИНФО", ООО "Вавилон-93", ООО "ГрандИнвест", ООО ТрандФинанс", ООО СК "Инвест-Гарант", ООО "Инвестиционная компания "МИФГ", ООО "Инвестиционная компания "Национальная Фондовая Корпорация", ООО "Инвест-Финанс", ООО "Коммун-Инвест", ООО "КОНСАЛТ-БЮРО", ООО "Независимый Финансово-Страховой Альянс", ООО "ПК "ФинГаРе", ООО "ПК "ФинРе", ООО "ПО "МАЖОР", ООО "ПРОФ-ТЕЛЕКОМ", ООО "РУССКИЙ СТРАХОВОЙ АЛЬЯНС-Русиншур" (РуСа-Р), ООО "Системс-Инвест", ООО МСК "Ависта-Гарант", ООО "СК "АМ-ПОЛИС", ООО "СК "АСТРО", ООО "СК "Защита бизнеса и перестрахование", ООО "СК "Золотой гарант", ООО "СК "Интеллект-Гарант", ООО "СК "Персона", ООО "СОЛАГРИ", ООО "Соцгорстрах", ООО "Средневолжская перестраховочная компания", ООО "Страховая Компания "ЭНИГМА", ООО "Транс-Инвест", ООО СБ "Армада", ООО СБ "Вегус", ООО СК "Базальт", ООО СК "МЕГА-ПОЛИС" (Империал), ООО СК "Национальное качество", ООО СК "СК-Диана", ООО СК "ТЭП", ООО СК "Финстрах" (БРЕАН ИНВЕСТ), ПОВС "НАФТА-АЛЬЯНС", СКПК "МАИ", ОАО "Росстрах", систематически осуществляя перевод денежных средств поступивших от организаций - клиентов из безналичной формы в наличную с использованием реквизитов и данных расчетных счетов перечисленных организаций.

Кроме того, установлено, что передача наличных денежных средств представителям организаций - клиентов осуществлялась через депозитарные ячейки N N 1000, 1001, 1012, 1027, 1043, 1015, 63, 999, 412 и депозитарную ячейку, арендованную на имя Мишукова, находящиеся в депозитарии ООО "КБ "Метрополь", расположенном по адресу г. Москва, ул. Донская, д.9. 12 августа 2009 г. были произведены обыски в помещениях ООО КБ "Метрополь", ОАО ПК "Элкабанк", ООО "СК "Золотой гарант", а также в автомобилях и жилищах фигурантов по уголовному делу, в ходе которых были обнаружены и изъяты печати, уставные учредительные документы, электронные системы банк-клиент с ключами от них, документация финансово-хозяйственной деятельности следующих организаций: ЗАО "Интеллект-Финанс", ЗАО "Коммун-Финанс", ЗАО "Русские Глобальные Инвестиции", ЗАО "Русский Инвестиционный Дом", ЗАО "СТРАХОВАЯ КОМПАНИЯ "СИБАТОМ", ЗАО "Транс-Финанс", КПКГ "ИКС "Взаимные инвестиции", Кредитный потребительский кооператив граждан "АТЛАНТ", Кредитный потребительский кооператив граждан "Система Социальных Программ "НАСЛЕДИЕ", НП "ОВС "Медико-социальная помощь", НП ВС "ПРОСВЕЩЕНИЕ-ХОЛДИ1ГГ-МЕД", НП ОВС ЗДОРОВЬЕ НАЦИИ, НП ЦВС "Современная касса взаимопомощи", ООО "Агентство профессиональной оценки собственности", ООО "АРТЕРИЯ", ООО "БЭСТИНФО", ООО "Вавилон-93", ООО "ГрандИнвест", ООО ТрандФинанс", ООО СК "Инвест-Гарант", ООО "Инвестиционная компания "МИФГ", ООО "Инвестиционная компания "Национальная Фондовая Корпорация", ООО "Инвест-Финанс", ООО "Комму н-Инвест", ООО "КОНСАЛТ-БЮРО", ООО "Независимый Финансово-Страховой Альянс", ООО "ПК "ФинГаРе", ООО "ПК "ФинРе", ООО "ПО "МАЖОР", ООО "ПРОФ-ТЕЛЕКОМ", ООО "РУССКИЙ СТРАХОВОЙ АЛЬЯНС-Русиншур" (РуСа-Р), ООО "Системс-Инвест", ООО "СК "Ависта-Гарант", ООО "СК "АМ-ПОЛИС", ООО "СК "АСТРО", ООО "СК "Защита бизнеса и перестрахование", ООО "СК "Золотой гарант", ООО "СК "Интеллект-Гарант", ООО "СК "Персона", ООО "СОЛАГРИ", ООО "Соцгорстрах", ООО "Средневолжская перестраховочная компания", ООО "Страховая Компания "ЭНИГМА", ООО "Транс-Инвест", ООО СБ "Армада", ООО СБ "Вегус", ООО СК "Базальт", ООО СК "МЕГА-ПОЛИС" (Империал), ООО СК "Национальное качество", ООО СК "СК-Диана", ООО СК "ТЭП", ООО СК "Финстрах" (БРЕАН ИНВЕСТ), ПОВС "НАФТА-АЛЬЯНС", СКПК "МАИ", ОАО "Госстрах".

Допрошенные по обстоятельствам дела сотрудники ООО КБ "Метрополь" пояснили, что Тихомиров С.Н. неоднократно обращался к ним в целях предоставления информации по счетам организаций, что подтверждает версию следствия о том, что Тихомировым С.Н. осуществлялось фактическое руководство данными организациями. Допрошенные в качестве свидетелей сотрудники ОАО ПК "Элкобанк" дали показания, аналогичные по смыслу и содержанию показаниям сотрудников ООО "КБ "Метрополь". Допрошенные по обстоятельствам дела сотрудники ООО "СК "Золотой гарант" показали, что они по указанию Тихомирова С.Н. за определенную плату регистрировали на свое имя коммерческие организации, после чего фактически предпринимательскую деятельность не осуществляли, по указаниям Тихомирова С.Н. осуществляли денежные переводы по расчетным счетам вышеуказанных организаций.

12.08.2009 Тихомирову С.Н.заочно предъявлено обвинение в совершении преступлений, предусмотренных п.п. "а", "б" ч.2 ст.171 и ч.5 ст. 33, п.п. "а", "б" ч.2 ст. 199 УК РФ, в отношении обвиняемого избрана мера пресечения, объявлен в розыск (справка по уголовному делу N 304830, предоставленная Инспекции следователем 6 отдела СЧ ГСУ по г. Москве том 14 л.д. 103-105).

Также по указанию Тихомирова С.Н. подделывалась бухгалтерская и налоговая отчетность данных организаций. Из показаний свидетелей также следует, что печати указанных организаций хранились в кабинете у Тихомирова С.Н. Тот факт, что Тихомиров С.Н. являлся фактическим руководителем ООО "СК "Интеллект-Гарант" и ООО "Средневолжская перестраховочная компания" следует также из протокола допроса Ивановой Е.Н., составленного оперуполномоченным 3 отдела ОРБ N 7 МВД России. В частности, свидетель пояснил, что в начале 2008 года по предложению Тихомирова С.Н. она номинально заняла должность генерального директора ООО "Средневолжская перестраховочная компания". Никаких документов финансово - хозяйственной деятельности ООО "Средневолжская перестраховочная компания" свидетель не готовила и не подписывала, денежными средствами не распоряжалась. Одним из номинальных генеральных директоров ООО "СК "Золотой гарант" и ООО "СК "Интеллект-Гарант" являлся Соловьев В.А. За формальных директоров фирм, работающих в офисе Тихомирова С.Н., подписи на документах изготавливали специально, назначенные работники. По мнению свидетеля, подписи на документах изготавливались в кабинете 609 офиса на ул. Воронцовская, д. 35 Б" (протокол допроса от 02.10.2009 том 14 л.д. 106-110).

Тихомиров Геннадий Юрьевич, допрошенный следователем 6-го отдела СЧ ГСУ при ГУВД по г. Москве по уголовному делу N 89729, показал: "Летом 2006 года Тихомиров Сергей Николаевич предложил мне занять должность директора ООО "Средневолжская перестраховочная компания". В организации отсутствовали сотрудники (кроме должности генерального директора), заработная плата не выплачивалась, а фактически страховую деятельность никто не осуществлял. В переговорах с контрагентами ООО "СПК" я никогда не участвовал. Реальной перестраховочной деятельностью я как директор ООО "СПК" не занимался" (протокол допроса от 08.11.2010 том 14 л.д. 112-115).

Гордеева Светлана Аркадьевна, допрошенная следователем 6 отдела Следственной части ГСУ при ГУВД по г. Москве, показала, что она занималась ведением бухгалтерии и составлением налоговой отчетности по ООО "Средневолжская перестраховочная компания". Я могу пояснить, что оборот у данной организации был, ввиду чего отчетность должна была представляться. Тихомиров С.Н. давал указание на составление налоговой отчетности по заработной плате по ООО "СПК". Он пояснил мне, что заработная плата не должна начисляться, отчетность должна быть нулевой. По документам финансово-хозяйствнной деятельности ООО "СПК" числился один человек - Иванова Е.Н., по которой я и отчитывалась по заработной плате" (протокол допроса от 27.08.2009 том 14 л.д. 116-119).

Кожевникова Ю.С., работающая в организации ООО "СК "АМ-Полис" и будучи предупрежденная следователем П.А. Деменко об уголовной ответственности, показала, что по указанию Тихомирова С.Н. работала с входящей документацией по ООО "СПК", ООО "СК "Золотой Гарант", и ООО "Интеллект-Гарант". По указанию Тихомирова С.Н. исполняла подписи от имени генеральных директоров перестраховочных компаний, а именно от имени генеральных директоров организаций ООО СК "АМ-Полис", ООО "СПК" (ООО "Средневолжская перестраховочная компания" -прим. Инспекции), ООО "СК "Золотой Гарант" и ООО "Интеллект-Гарант". Помимо того, что подписывала договоры от имени руководителей ООО СК "АМ-Полис", ООО "СПК", ООО "СК "Золотой Гарант" и ООО "Интеллект-Гарант", она ставила печати вышеуказанных организаций на подписанные ею договоры. Раньше печати ООО "СК "АМ-Полис", ООО "СПК", ООО "СК "Золотой Гарант" и ООО "Интеллект-Гарант" она брала в 609 кабинете, позднее из-за большого количества входящей документации печати вышеуказанных организаций хранились у нее на столе. В суть подписываемых договоров она не вникала. Документы, подписанные от имени директоров, она передавала в бухгалтерию организации, расположенную в 615 кабинете, где бухгалтер Иванова Елена Николаевна вносила в 1С бухгалтерию. После того, как договоры были внесены бухгалтером Ивановой Е.Н. в 1С, они подшивались в папки по организациям (протокол допроса Кожевниковой Ю.С. от 27.08.2009 том 14 л.д. 87-90).

Коркина Марина Валерьена, допрошенная следователем 6 отдела Следственной части ГСУ при ГУВД по г. Москве, показала, что она по указанию Тихомирова С.Н. производила по системе Банк-клиент платежи по различным компаниям, т.е. платежи с одной организации на другую. "Тихомиров С.Н. только говорил мне назначение платежа и сумму. Договоры по платежам Тихомиров С.Н. вначале приносил, потом перестал и давал лишь словесные указания. По указанию Тихомирова С.Н. я осуществляла платежи по организациям ЗАО "Интеллект- Финанс", ЗАО "Коммун-Финанс", ООО "Консалт-Бюро", ООО "Коммун-Инвест", ООО "ГрандИнвест". Эти платежи могли быть абсолютно различными по сути, т.е. какие-то за ценные бумаги, какие-то за строительные материалы и т.д. (протокол допроса от 21.08.2009 том 14 л.д. 120-124).

Клочкова Марина Викторовна, допрошенная следователем 6 отдела СЧ ГСУ при ГУВД по г. Москве Поспеловой Е.Ю. в рамках уголовного дела N 304830, показала следующее: "У нас в офисе имелся сервер, на котором хранилась информация, т.е. системы "Банк-Клиент" ООО "СК "Интеллект-Гарант", ООО "Средневолжская перестраховочная компания", ООО "СК "Золотой гарант", ООО "ПК "ФинГаРе", ООО "ПК "ФинРе". Тихомиров С.Н. самостоятельно осуществлял платежи по системе "Банк-Клиент" ООО "СК "Интеллект-Гарант", ООО "Средневолжская перестраховочная компания", ООО "СК "Золотой гарант", ООО "ПК "ФинГаРе", ООО "ПК "ФинРе". По указанию Тихомирова С.Н. я просматривала электронную почту и отвечала на звонки клиентов, которые перечисляли денежные средства на указанные Тихомировым С.Н. организации. О суммах, подлежащих перечислению, договаривался сам Тихомиров С.Н. Он же договаривался и о процентах за "его услуги" по перечислению денежных средств и по оказанию иных финансовых услуг. Ежедневно мне от Тихомирова С.Н. поступал список проводок, которые необходимо было осуществить за указанный день. В данном списке содержались суммы, подлежащие отправке на расчетные счета организаций - клиентов, также в данном списке указывались организации, подконтрольные Тихомирову С.Н., с которых было необходимо произвести перечисления безналичных денежных средств. Названия компаний клиентов я не запоминала, поскольку ассоциировала их не с названиями компаний, а с именами их представителей. Например, Иван, Анна, Василий. К Тихомирову С.Н. в офис посетители не приезжали, он созванивался с ними по мобильным телефонам. Все общение с клиентами незаконной предпринимательской деятельности происходило посредством электронной почты, которая была изъята 12 августа 2009 года в ходе производства обыска в помещении нашего офиса. Я непосредственно осуществляла платежи, как правило, средний процент, взимаемый Тихомировым С.Н. в качестве вознаграждения за оказанные услуги, составлял от 1 до 1,5% от перечисленной суммы. Процесс у нас был организован следующим образом: Тихомиров С.Н. договаривался с клиентом об оказании услуг по транзиту денежных средств либо об иных операциях. Впоследствии либо сам Тихомиров С.Н., либо сотрудники офиса отправляли клиенту реквизиты подконтрольных организаций, после чего Тихомиров С.Н. подходил ко мне и давал указания о перечислении денежных средств на расчетные счета указанных им организаций (протокол допроса от 27.08.2009 том 14 л.д. 91-98).

Крылов Владимир Николаевич, допрошенный оперуполномоченным 4 отдела 2 ОРЧ по линии налоговых преступлений ГУВД по г. Москве, показал, что "в ноябре 2007 года Тихомиров С.Н. предложил мне стать генеральным директором ООО "Инвест-Финанс", на что я дал свое согласие. По поручению Тихомирова С.Н. мною был открыт расчетный счет в КБ "Метрополь". Печать организации хранилась у Тихомирова С.Н. в столе. Чем именно занималось ООО "Инвест-Финанс", я не знаю. От лица указанной организации я подписывал договоры купли-продажи векселей, которые мне передавал Тихомиров С.Н. Оригиналов векселей я не видел. Бухгалтерскую и налоговую отчетность подписывал я лично. Мне указанные документы для подписания передавал Тихомиров С.Н. Все финансово- хозяйственные операции от лица ООО "Инвест-Финанс" осуществлялись Тихомировым С.Н." (протокол допроса от 12.10.2009 том14л.д. 125-128).

Тихомиров Алексей Николаевич, допрошенный следователем 6 отдела Следственной части при ГУВД по г. Москве, показал следующее: "год назад на мое имя по указанию Тихомирова С.Н. была учреждена организация ООО "Инвест-Гарант". Тихомиров мне объяснил это тем, что за то, что я буду являться генеральным директором он заплатит мне 30 000 руб. Деньги мне были не лишние, так как у меня малолетняя дочь. По указанию Тихомирова С.Н. я ездил в Банк Метрополь для открытия расчетного счета. Чем занималось ООО "Инвест-Гарант" мне неизвестно, сотрудников кроме меня не было, однако Тихомиров С.Н. неоднократно приносил мне пакет документов, а именно договоры, отчетность, балансы, которые я подписывал и отдавал Тихомирову С.Н. Финансово-хозяйственной деятельности я не вел ООО "Инвест-Гарант" я не вел, денежными средствами организации не располагал, клиентов для осуществления деятельности не искал. Неоднократно Тихомиров С.Н. давал мне платежки, которые я должен был отвезти в банк Метрополь, либо к жене Тихомирова С.Н. Ильиной, либо к операционистам банка (протокол допроса от 21.08.2009 том 14 л.д. 129-132).

Бастригин Алексей Викторович, допрошенный следователем 6 отдела Следственной части ГСУ при ГУВД по г. Москве, показал, что по просьбе Тихомирова С.Н. он ездил в КБ "Метрополь", где в кассовом узле подписывал какие-то финансовые документы о том, что он якобы получил наличные денежные средства в размере около 10 млн. руб. Всего по его указаниям я ездил в КБ "Метрополь" два раза и оба раза подписывал указанные документы о якобы получении денег. Сам реально не получал, кто их получал мне Тихомиров С.Н. не говорил. Тихомиров С.Н. за оказанные услуги платил ему 10 000 руб. Также по указанию Тихомирова С.Н. сотрудницы ООО "СК "Золотой Гарант" Клочкова Марина и Коркина Марина управляли расчетными счетами фиктивных организаций, используемых Тихомировым С.Н.

Таким образом, из приведенных показаний допрошенных следственными органами лиц, материалов уголовного дела следует, каким образом работала преступная схема, как происходил процесс обналичивания денежных средств, перечисленных на расчетные счета фиктивных организаций, подконтрольных Тихомирову С.Н. под видом перестраховочных премий. Кроме того, материалами уголовного дела подтверждается, что Тихомиров С.Н. являлся также фактическим руководителем ООО "СК" Ависта-гарант". Тот факт, что ООО "СК "Интеллект-Гарант" и ООО "Средневолжская перестраховочная компания" являются фиктивными организациями, не оказывающими никаких перестраховочных услуг, подтверждается также и приговором Тушинского районного суда г. Москвы от 19.08.2011 (вступил в законную силу 30.08.2011), вынесенным в отношении Генерального директора ООО "СК "Промбезопасность" - Виноградова И.В.

Виноградов И.В. признан виновным в совершении преступления, предусмотренного п "б" ч.2 ст. 199 УК РФ (уклонение от уплаты налогов в особо крупном размере). Судом установлено, что ООО "Средневолжская перестраховочная компания" и ООО СК "Интеллект-Гарант" являются фиктивными организациями, созданными с нарушением законодательства о регистрации. Никаких перестраховочных услуг от имени ООО "Средневолжская перестраховочная компания" и ООО "СК "Интеллект-Гарант" не оказывалось (приговор том 14л.д. 133-139). Ранее, вступившим в законную силу приговором Тушинского районного суда г. Москвы от 06.04.2010 в отношении Тверитиной Л.Н., являвшейся Генеральным директором ООО "Европейская страховая компания", установлено, что ООО "СК "Золотой гарант", ООО "ПК "ФинГаРе" и ООО "ПК "ФинРе" фактически предпринимательскую деятельность не осуществляли, возможностей исполнять обязательства по, якобы, заключенным договорам не имеют, а реквизиты и данные расчетных счетов перечисленных организаций используются для уклонения от уплаты налогов, осуществления незаконной предпринимательской деятельности и прикрытия иной запрещенной законом деятельности (приговор том 14 л.д.141-144). Следовательно, вступившим в законную силу приговором суда установлено, что ООО "СК "Интеллект-Гарант" и ООО "Средневолжская перестраховочная компания" являлись фиктивными организациями, не оказывающими перестраховочных услуг, и, использовались сторонними организациями для уклонения от уплаты налогов.

В апелляционной жалобе налогоплательщик указывает, что в приговорах по уголовным делам не содержится сведений о фактах незаконной деятельности Заявителя. Кроме того, Общество отмечает, что осужденные физические лица в приговорах разработали преступную схему. Таким образом, по мнению Заявителя до настоящего времени не выяснено, кто на самом деле являлся создателем спорных фирм (дополнения к апелляционной жалобе). Данные доводы также отклоняются, поскольку упомянутыми приговорами судов общей юрисдикции установлено наличие вина должностных лиц иных организаций, на что обращает внимание налогоплательщик, однако это обстоятельство не лишает названные приговоры судов общей юрисдикции доказательственного значения, критерии которого определены в статье 64 АПК РФ.

Согласно части 1 указанной нормы АПК РФ, доказательствами по делу являются сведения о фактах, на основании которых арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела. В качестве доказательств допускаются письменные и вещественные доказательства, объяснения лиц, участвующих в деле, заключения экспертов, показания свидетелей, аудио- и видеозаписи, иные документы и материалы (часть 2 статьи 64 АПК РФ). Письменными доказательствами являются содержащие сведения об обстоятельствах, имеющих значение для дела, договоры, акты, справки, деловая корреспонденция, иные документы, выполненные в форме цифровой, графической записи или иным способом, позволяющим установить достоверность документа (статья 75 АПК РФ). В части 4 статьи 69 АПК РФ определено, что вступивший в законную силу приговор суда по уголовному делу обязателен для арбитражного суда по вопросам о том, имели ли место определенные действия и совершены ли они определенным лицом. Таким образом, приговоры Тушинского районного суда, представленные Инспекцией, являются относимыми и допустимыми доказательствами по настоящему делу и содержат факты, подтверждающие обстоятельства, которые послужили основанием для привлечения ООО "СК "Ависта-Гарант" к ответственности за совершение налогового правонарушения. При этом налоговым органом установлено, что ООО "СК "АВИСТА-ГАРАНТ" является взаимозависимой и аффилированной организацией с ООО "Средневолжская перестраховочная компания" и ООО "СК "Интеллект-Гарант" (сведения из ЕГРЮЛ том 16, 17, 18 л.д. 2-34).

Согласно сведениям из ЕГРЮЛ в период с 2004-2006 г.г. одним из учредителей ООО "СК "АВИСТА-ГАРАНТ" являлось ООО "БРО-ГАРАНТ" (ИНН 7710532725), находящееся по адресу 125047, г. Москва, ул. Тверская-Ямская 1-ая, 36/2,1-2. Согласно сведениям из ЕГРЮЛ учредителем ООО "БРО-ГАРАНТ "ИНН 7710532725) является Немченко Владимир Владиславович. В период с 2006 - по 2011 одним из учредителей ООО "СК "АВИСТА-ГАРАНТ" являлось ООО "ГрандИнвест" (ИНН 7724272227), находящееся по адресу 115487, г. Москва, 2-й Нагатинский проезд, 6,5. В период с 2006 - 2011 годы одним из учредителей ООО "СК "АВИСТА-ГАРАНТ" являлось ООО "Социальная городская страховая компания" (ООО "Соцгорстрах") (ИНН 7722178349), находящаяся по адресу 109147, г. Москва, ул. Воронцовская, 35 Б,2 635. Согласно сведениям из ЕГРЮЛ, одним из учредителей ООО "Соцгорстрах" является ООО "ГрандИнвест" (ИНН 7724272227), ООО "БРО-ГАРАНТ" (ИНН 7710532725), Согласно сведениям из ЕГРЮЛ одним из учредителей ООО "ГрандИнвест" (ИНН 7724272227) в период с 2003-2006 г.г. являлся Ефремов Дмитрий Анатольевич. Учредителями - физическими лицами ООО СК "АВИСТА-ГАРАНТ" в 2002-2011 являлась Макова Ольга Борисовна и Шеповалов Сергей Геннадиевич. Генеральным директором ООО "СК "АВИСТА-ГАРАНТ" в период с 15.09.2002 по 16.08.2010 являлась Макова Ольга Борисовна, Шеповалов Сергей Геннадиевич в период с 28.12.2010 по 09.10.2011. Адрес местонахождения OOP CK "АВИСТА-ГАРАНТ" в период 2007-2010 - 109147, г. Москва, ул. Воронцовская, 35 Б, 2 офис 633. Макова Ольга Борисовна являлась также учредителем ООО "Агентство профессиональной оценки собственности" (ООО "АПОС") (ИНН 7725236239). Шеповалов Сергей Геннадиевич в 2004-2007 г.г. являлся Генеральным директором ООО "Агентство профессиональной оценки собственности". Одним из учредителей ООО "Агентство профессиональной оценки собственности" в 2009 году являлся Тихомиров Сергей Николаевич. В 2008 году одним из учредителей ООО "Агентство профессиональной оценки собственности" являлось ООО "Проф-Телеком" (ИНН 7708536271) ЗАО "Внештрансаэро" (ИНН 7702325524), ЗАО "Русские Глобальные Инвестиции" (ИНН 7709767592) ООО "СК "Ависта-Гарант" в 2010 до 03.04.2012 являлась одним из учредителей ООО "Агентство профессиональной оценки собственности". Согласно сведениям из ЕГРЮЛ учредителем ООО "Проф-Телеком" (ИНН 7708536271) является Немченко Владимир Владиславович. Согласно сведениям из ЕГРЮЛ учредителем ЗАО "Внештрансаэро" (ИНН 7702325524) является Ильина Светлана Петровна. Генеральным директором в период с 2004-2011 - Тихомиров Николай Петрович. Учредителем ООО "Средневолжская перестраховочная компания" являлось ЗАО "Русские Глобальные Инвестиции" (ИНН 7709767592). Согласно сведениям из ЕГРЮЛ учредителем ЗАО "Русские Глобальные Инвестиции" (ИНН 7709767592) являются ООО "Инвест-Финанс" (ИНН 7709765852) и Тихомиров Сергей Николаевич. Генеральным директором является Леонтьев Илья Михайлович. Согласно сведениям из ЕГРЮЛ учредителем ООО "Инвест-Финанс" (ИНН 7709765852) являются Тихомиров Сергей Николаевич и Леонтьев Илья Михайлович Учредителями ООО "СК "Интеллект-Гарант" являются ЗАО "Интеллект-Финанс" (ИНН 7701757105). Заявителем при регистрации указан Ефремов Дмитрий Анатольевич. Руководителем являлся Соловьев Всеволод Алексеевич. Соловьев Всеволод Алексеевич являлся также Генеральным директором ООО "СК "Золотой гарант" (ИНН 7744002324). Одним из учредителей ООО СК "Золотой гарант" являются ООО "БэстИнфо" (ИНН 7701538135), ООО "Консалт-Бюро" (ИНН 7715514913), ООО "Инвест-Гарант" (ИНН 7701754986). Учредителем ООО "Инвест-Гарант" (ИНН 7701754986) является Крылов Алексей Владимирович и Тихомиров Алексей Николаевич. Генеральный директор Тихомиров Алексей Владимирович. Одним из учредителей ООО "Консалт - Бюро (ИНН 7701754986) является Немченко Владимир Владиславович и ООО "Системе -Инвест (ИНН 7707525950). В соответствии со справками по форме 2-НДФЛ за 2008 год работником ООО "СК "Интеллект-Гарант" являлась Горшкова Валентина Николаевна, которая в 2007 - 2008 году являлась также сотрудником ООО "СК "Ависта Гарант".

Инспекцией установлена взаимозависимость ООО "СК "АВИСТА-ГАРАНТ" с ООО "Искусство Страхования, ООО Универсальное перестраховочное общество и ООО "Королевская страховая компания" (выписки изЕГРЮЛтом 18л.д.35-143).

Согласно сведениям из ЕГРЮЛ одним из учредителей ООО "Искусство страхования является ООО "Мирока-Ре". Одним из учредителей ООО "Микора-Ре" является "Страховой эксперт" (ООО). Учредителями ООО "Страховой эксперт" являются ООО "Сантиль" и ООО "Нойлис". ООО "Нойлс" является одним из учредителей ООО "Королевская страховая компания". Учредителем ООО "Сантиль" является ООО "Регард страхование", которое, в свою очередь является учредителем ООО "Липэкс", ООО "Гефар", ООО "Трейдком" (ИНН). ООО "Липекс" и ООО "Гефар" являются учредителями ООО "Универсальное перестраховочное общество". ООО "ТрейдКом" является одним из учредителей ООО "СК "АВИСТА-ГАРАНТ". Таким образом, ООО "СК "АВИСТА-ГАРАНТ" являлась организацией, подконтрольной группе компаний, фактическое руководство которыми осуществлялось Тихомировым С.Н., деятельность которых была направлена на выведение денежных средств из легального оборота и уклонения от уплаты налогов.

Анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО "СК "Интеллект-Гарант" показал, что поступившие от ООО СК "Ависта-гарант" денежные средства на следующий день снимались на руки либо, перечислялись в ограниченный круг организаций (ООО СК "Золотой Гарант", ООО "Консалт-Бюро", ООО "Гранд Финанс", ООО "Инвест-Финанс", фактическое руководство которыми осуществлялось Тихомировым С.Н.), под видом оплаты по договорам купли-продажи ценных бумах / оплаты перестраховочной премии. В частности,

23.01.2008 ООО "СК "Ависта-Гарант" с расчетного счета, открытого в ОАО КБ "СОЦГОРБАНК" перечисляет на расчетный счет ООО "СК "Интеллект-Гарант", открытый в "МАСТЕР БАНК" (ОАО), перестраховочную премию по договору в размере 36 375 руб.

24.01.2008 указанная сумма в составе иных денежных средств, поступивших от сторонних организаций "МАСТЕР БАНК" (ОАО), была выдана на руки (счет 202) (20 174 000 руб.) с назначением платежа "возврат страховых взносов".

24.01.2008 ООО "СК "Ависта-Гарант" с расчетного счета, открытого в ОАО КБ "СОЦГОРБАНК" перечисляет на расчетный счет ООО "СК "Интеллект-Гарант", открытый в "МАСТЕР БАНК" (ОАО), перестраховочную премию по договору в размере 273 326,13 руб.

25.01.2008 указанная сумма в составе иных денежных средств, поступивших от сторонних организаций "МАСТЕР БАНК" (ОАО), была выдана на руки (счет 202) (24 978 000 руб.) с назначением платежа "возврат страховых взносов".

07.02.2008 ООО "СК "Ависта-Гарант" с расчетного счета, открытого в ОАО КБ "СОЦГОРБАНК", перечисляет на расчетный счет ООО "СК "Интеллект-Гарант", открытый в "МАСТЕР БАНК" (ОАО), перестраховочную премию по договору в размере 109 125 руб.

08.02.2008 указанная сумма в составе иных денежных средств, поступивших от сторонних организаций "МАСТЕР БАНК" (ОАО), была выдана на руки (счет 202) (23 710 000 руб.) с назначением платежа "возврат страховых взносов".

11.02.2008 ООО "СК "Ависта-Гарант" с расчетного счета, открытого в ОАО КБ "СОЦГОРБАНК" перечисляет на расчетный счет ООО "СК "Интеллект-Гарант", открытый в "МАСТЕР БАНК" (ОАО), перестраховочную премию по договору в размере 265 924,23 руб. и 3 655 047,38 руб.

12.02.2008 указанные суммы в составе иных денежных средств, поступивших от сторонних организаций "МАСТЕР БАНК" (ОАО), были выданы на руки (счет 202) (23 329 000 руб.) с назначением платежа "возврат страховых взносов".

13.02.2008 ООО "СК "Ависта-Гарант" с расчетного счета, открытого в ОАО КБ "СОЦГОРБАНК", перечисляет на расчетный счет ООО "СК "Интеллект-Гарант", открытый в "МАСТЕР БАНК" (ОАО), перестраховочную премию по договору в размере 76 135,71 руб. и 303 056,64 руб.

18.02.2008 указанные суммы в составе иных денежных средств, поступивших от сторонних организаций, были перечислены в ООО "Консалт-Бюро" по договору купли-продажи ценных бумаг (79 920 000 руб.), 19.02.2008 в ООО "ГрандФинанс" (43 000 000 руб.), 20.02.2008 в ООО "Инвест-Финанс" (ЗЗООООООруб.).

21.02.2008 ООО "СК "Ависта-Гарант" с расчетного счета, открытого в ОАО КБ "СОЦГОРБАНК", перечисляет на расчетный счет ООО "СК "Интеллект-Гарант", открытый в "МАСТЕР БАНК" (ОАО) перестраховочную премию по договору в размере 72 750 руб.

22.02.2008 указанная сумма в составе иных денежных средств, поступивших от сторонних организаций, была перечислена в ООО "Инвест-Финанс" по договору купли-продажи ценных бумаг (104 000 000 руб.).

22.02.2008 ООО "СК "Ависта-Гарант" с расчетного счета, открытого в ОАО КБ "СОЦГОРБАНК", перечисляет на расчетный счет ООО "СК "Интеллект-Гарант", открытый в "МАСТЕР БАНК" (ОАО) перестраховочную премию по договору в размере 36 375 руб.

26.02.2008 указанная сумма в составе иных денежных средств, поступивших от сторонних организаций, была перечислена в ООО "Инвест-Гарант" по договору купли-продажи ценных бумаг (141 000 000 руб.).

14.05.2008 ООО "СК "Ависта-Гарант" с расчетного счета, открытого в ОАО КБ "СОЦГОРБАНК" перечисляет на расчетный счет ООО "СК "Интеллект-Гарант", открытый в "МАСТЕР БАНК" (ОАО), перестраховочную премию по договору в размере 76 135,71 руб.

16.05.2008 указанная сумма в составе иных денежных средств, поступивших от сторонних организаций, была перечислена в ООО "СК "Золотой гарант" по договорам перестрахования (80 079 500 руб.) (выписки по счетам том 22 л.д. 31-127).

Как следует из письма КБ "Мастер Банк", денежные средства были выданы по кассовым чекам Крылову Владимиру Николаевичу, паспорт 4598 N 503334, а также Ивановой Елене Николаевне (один раз) (паспорт 4506 N 530188). В свою очередь, Крылов В.Н., как было указанно ранее, являлся сотрудником ООО "СК "Интеллект-Гарант". Иванова Е.Н. являлась номинальным генеральным директором ООО "Средневолжская перестраховочная компания" (заняла данную должность по просьбе Тихомирова С.Н., что подтверждается протоколом допроса). Тот факт, что денежные средства в виде перестраховочных премий, перечисленных в ООО "СК "Интеллект-Гарант" выводятся из легального оборота, в том числе и путем их выдачи на руки, подтверждается также и решением Инспекции от 29.12.2009 N 177 о привлечении ООО "СК "Золотой гарант" к ответственности за совершение налогового правонарушения (не было оспорено ни в административном ни в судебном порядке) (стр. 42-43).

Анализ движения денежных средств, перечисленных ООО "СК "Ависта-Гарант" на расчетный счет ООО "Средневолжская перестраховочная компания", показал, что денежные средства, конвертировались в иностранную валюту (доллары США) и перечислялись взаимозависимой организацией ООО "Средневолжская перестраховочная компания", фактическое руководство которой осуществлялось Тихомировым С.Н., на расчетный счет ООО "Средневолжская перестраховочная компания", открытый в иностранном банке VTB Bank (Deutschland) AG (Германия) (выписки по счетам том 23 л.д.2-150). В частности,

12.03.2008 ООО "СК "АВИСТА-ГАРАНТ" перечисляет на расчетный счет ООО "Средневолжская перестраховочная компания" денежные средства в размере 326 707,47 руб., которые в составе денежных средств, перечисленных от сторонних организаций (ООО "СК "Лойд-Сити", и т.д.), в этот же день были направлены ООО "Средневолжская перестраховочная компания" на покупку иностранной валюты (954 400 руб. и 16 656 500 руб.). Купленная валюта - 40 000 долларов США (по курсу 23.86 руб. - 954 400 руб.), 700 000 долларов США (по курсу 23.795 руб. - 16 656 500 руб.). В этот же день, 740 000 долларов США (40 000 долларов США + 700 000 долларов США) была перечислена на расчетный счет ООО "Средневолжская перестраховочная компания" открытый в VTB Bank (Deutschland).

02.04.2008 ООО "СК "АВИСТА-ГАРАНТ" перечисляет на расчетный счет ООО "Средневолжская перестраховочная компания" денежные средства в размере 41 052 руб., которые в составе денежных средств, перечисленных от сторонних организаций, в этот же день были направлены ООО "Средневолжская перестраховочная компания" на покупку иностранной валюты (3 551 250 руб. и 9 450 000 руб.). Купленная валюта - 150 000 долларов США (по курсу 23.675 руб. - 3 551 250 руб.), 400 000 долларов США (по курсу 23.625 руб. - 9 450 000 руб.). В этот же день, сумма 550 000 долларов США (150 000 долларов США + 400 000 долларов США) была перечислена на расчетный счет ООО "Средневолжская перестраховочная компания", открытый в VTB Bank (Deutschland)AG.

19.05.2008 ООО "СК "АВИСТА-ГАРАНТ" перечисляет на расчетный счет ООО "Средневолжская перестраховочная компания" денежные средства в размере 269 325 руб., которые в составе денежных средств, перечисленных от сторонних организаций в этот же/на следующий день были направлены ООО "Средневолжская перестраховочная компания" на покупку иностранной валюты (5 293 860 руб. и 7 113 000 руб.). Купленная валюта - 143 000 долларов США (по курсу 37.02 руб. - 5 293 860 руб.), 200 000 долларов США (по курсу 37.16 руб. - 7 432 000 руб.). В этот же день, 143 000 долларов США, а также на следующий день -200 000 долларов США были перечислены на расчетный счет ООО "Средневолжская перестраховочная компания" открытый в VTB Bank (Deutschland) AG.

Анализ движения денежных средств, перечисленных ООО "СК "АВИСТА-ГАРАНТ" на расчетный счет ООО "Искусство Страхования", показал, что денежные средства под видом премий по договорам перестрахования перечислялись на счета ООО "Универсальное перестраховочйое общество, либо расходовались на покупку ценных бумаг (векселей) третьих лиц. Анализ движения денежных средств по счетам ООО "Универсальное перестраховочное общество" показал, что полученные от ООО "Искусство Страхования" денежные средства списывались с расчетного счета на покупку иностранной валюты, а также на покупку ценных бумаг (векселей) третьих лиц. Перечисление денежных средств на покупку ценных бумаг (векселей) осуществлялось ограниченному кругу организаций (ООО "Королевская страховая компания", ООО "Страховой магазин", ООО "КомЭкспо", ООО "Альбатрос", ООО "Консалт Бюро, ПОВС "НАФТА-АЛЬЯНС", ООО "Консалт Бюро", ООО СК "Финстрах" и т.д.), часть из которых являлась организациями, подконтрольными Тихомирову С.Н. и взаимозависимыми с налогоплательщиком, что подтверждается материалами, полученными Инспекцией от органов внутренних дел (ООО "Консалт Бюро", ПОВС "НАФТА-АЛЬЯНС", ООО СК "Финстрах") (выписки по счетам том 19-22).

В отношении ООО "КомЭкспо" (ИНН 7707625507) налоговым органом установлено, что последняя налоговая и бухгалтерская отчетность была представлена за 3 квартал 2007 года. Налоговая и бухгалтерская отчетность за 2008-2010 ООО "КомЭкспо" в ИФНС России N 7 не представлена (письмо ИФНС России N 7 по г.Москве от 31.08.2012 N 23-05/40044@) том 13 л.д.85).

В отношении ООО "Страховой магазин" налоговым органом установлено, что данная организация относится к категории налогоплательщиков, не представляющих бухгалтерскую и налоговую отчетность с момента постановки на учет (организация состояла на учете с 11.10.2005 по 16.04.2012). 16.04.2012 ООО "Страховой магазин" была снята с налогового учета в связи с исключением из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа (письмо ИФНС России N 20 по г.Москве от 31/08/2012 N 36794@) том 13 л.д.86).

В отношении ООО "Альбатрос" (ИНН 5403200890) налоговым органом установлено, что организация была снята с налогового учета в связи с исключением из ЕГРЮЛ по решению рег.органа 18.05.2010. Организация с 2007 года не ведет финансово-хозяйственную деятельность (письмо ИФНС России по Кировскому району г.Новосибирска от 05.09.2012 N 16-21/012735@) том 13 л.д. 86).

В отношении ООО "Универсальное перестраховочное общество" получен промежуточный ответ от Межрайонной ИФНС России N 2 по Московской области, из которого следует, что документы в рамках встречной проверки организацией не представлены (том 13 л.д. 89).

Как следует из решения о привлечении ООО "СК "Золотой Гарант" к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.12.2009 N 177, ООО "Универсальное перестраховочное общество" принимало участие в цепочке вывода денежных средств за рубеж через "Меридиан Иншуранс Компани" (стр.58-59). При этом по расчетным счетам указанных страховых организаций не проводятся расходные операции по выплате страхового возмещения, уплате заработной платы, аренды, коммунальных и эксплотационных услуг, доходные операции проводятся только в виде перестраховочных премий, которые в этот же день или на следующий снимаются наличными или переводятся на иные подконтрольные Тихомирову С.Н. организации за векселя или выводятся заграницу на счета иностранных банков. За период действия спорных договоров перестрахования не наступило ни одного страхового случая, следовательно, не было и случаев выплат ООО "Средневолжская перестраховочная компания", ООО "СК "Интеллект-Гарант", ООО "Искусство Страхования" страхового возмещения в адрес ООО "СК "Ависта-Гарант". При этом фактическими обстоятельствами, характеризующими дальнейшее движение денежных средств, а именно перечисление организациями -контрагентами под руководством Тихомирова С.Н. поступившей от Заявителя премии в адрес взаимозависимых организаций, снятие денежных средств на руки и т.д. подтверждается невозможность выплаты сумм страхового возмещения при наступлении страхового случая. Данные денежные средства не размещались в активах, последующая реализация которых позволила бы осуществить выплату страхового возмещения, а также не передавались в перестрахование организациям, которые могли бы выплатить перестраховочное возмещение при наступлении страхового случая по договору со страхователем.

Таким образом, как правильно установлено Арбитражным судом г. Москвы совокупность установленных обстоятельств свидетельствуют о создании следующей схемы вывода денежных средств из оборота и незаконного уменьшения налоговых обязательств:

- клиенты Тихомирова С.Н. (в основном страховые организации), использую созданные и подконтрольные ему страховые организации, перечисляли через их счета денежные средства в оплаты фиктивно заключенных договоров перестрахования (в отсутствии реальных обязательств и надлежащих документов),

- Тихомиров С.Н., используя подконтрольные страховые и иные компании, директорами которых назначены работники ООО "СК "Золотой Гарант", снимал, используя этих работников, поступившие средства наличными либо через иные подконтрольные компании переводит на покупку ценных бумаг для дальнейшего снятия наличными (часть в виде вознаграждения за работу переводилась им на счет в иностранном банке),

- снятые наличные средства возвращались клиентам через депозитарные ячейки, арендованные в ООО КБ "Метрополь", ОАО ПК "Элкабанк".,

- указанные операции давали возможность клиентам Тихомирова С.Н. выводить из оборота значительные средства, с дальнейшим их возвратом наличными, а также увеличивать расходы по налогу на прибыль организаций на фиктивные операции по уплате перестраховочных премий.

Доводы Общества о реальности операций по перестрахованию со спорными организациями ввиду наличия, как входящего, так и исходящего перестрахования, что подтверждается ответом СОАО "Русский страховой центр" (том 42 л.д. 46-47) являются несостоятельными.

Как правильно установлено Арбитражным судом г. Москвы риски по договорам прямого страхования СОАО "Русский страховой центр" передавались в перестрахование ООО "Средневолжская перестраховочная компания" и ООО "Социальная городская страховая компания", которые в один день заключали договоры перестрахования с ООО СК "Интеллект-Гарант" (или наоборот) и затем в этот же день договора перестрахования с Обществом. Таким образом, контрагентом СОАО "Русский Страховой Центр" по договорам перестрахования выступало ООО "Социальная городская страховая компания" и Средневолжская перестраховочная компания". Заявитель принимал по входящему перестрахованию риски от ООО "СК "Интеллект-Гарант" и ООО "Средневолжская перестраховочная компания". Все три компании являются подконтрольными Тихомирову С.Н., а ООО "Социальная городская страховая компания" до 2011 года являлась одним из учредителей налогоплательщика, что свидетельствует о заключении договоров перестрахования между аффилированными лицами, при отсутствии каких-либо реальных обязательств и возможности исполнить указанные договора в случае наступления страхового случая. С учетом изложенного. наличие заявленных налогоплательщиком "двусторонних отношений" (входящее и исходящее перестрахование с ООО "СК "Интеллект^Гарант" и ООО "Средневолжская перестраховочная компания") по линии вышеуказанных компаний свидетельствует только о наличии согласованных с лицом, которому указанные компании были подконтрольны, действий, направленных на обеспечение получения необоснованной налоговой выгоды. Таким образом, несмотря на то, что страховщиком по первоначальному договору страхования выступало СОАО "Русский Страховой Центр" данное обстоятельство не свидетельствует о реальности деятельности спорных организаций. При этом, как следует из фактических обстоятельств дела, даты и номера договоров перестрахования (а также договоров страхования) в которые СОАО "Русский Страховой Центр" передавало риски в перестрахование совпадают с датами и номерами договоров по входящему перестрахованию между ООО "СК "Ависта-Гарант" и ООО "Средневолжская перестраховочная компания", ООО "СК "Интеллект-Гарант".

Кроме того, в ряде случае установлено, что в платежных поручениях в графе "назначение платежа" указано "оплата по договору купли-продажи ценных бумаг", а не по договору перестрахования (последний столбец вышеуказанной таблицы). При этом, несмотря на то, что ООО "СК "Интеллект-Гарант" обращался в банк с заявлением об уточнении платежа (что следует из писем банка), в выписке по расчетному счету никаких изменений не внесено. В дальнейшем данные денежные средства были перестрахованы налогоплательщиком, в том числе ООО "СПК с назначением платежа "оплата перестраховочной премии", ООО "СК "Интеллект-Гарант" с назначением платежа "оплата перестраховочной премии".

Также следует учитывать, что страхователь ФГУП "Центр эксплуатации объектов наземной космической инфраструктуры", риски по договору от 12.05.2008 с которым СОАО "Русский Страховой Центр" переданы в перестрахование в ООО "Социальная городская страховая компания", в 2007 году заключало договоры страхования с ООО "Гражданский страховой дом". В свою очередь, ООО "СК "Гражданский страховой дом" перестраховало принятые от данного страхователя риски в ООО "СК "Алисма". Перестраховочная премия, переданная в перестрахование в ООО "СК "Алисма" включалось ООО "Гражданский страховой дом" в состав расходов. ООО "СК "Алисма" на полученные от ООО "Гражданский страховой дом" перестраховочные премии приобретало ценные бумаги у ООО "Интерброкер Страхование" (недобросовестная организация, не уплачивающая налоги и не представляющая отчетность в налоговый орган, заявленный руководитель отказался от факта участия в деятельности данной организации). Так же как и в настоящем деле, ни одного страхового случая не наступило Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 21.03.2012 по делу А40-113094/11-115-344 установлено занижение ООО "СК "Гражданский страховой дом" налоговой базы по налогу на прибыль организаций в результате отнесения в состав расходов сумм перестраховочных премий, переданных по договорам перестрахования в ООО "СК "Алисма" при отсутствии документальной подтвержденности, обоснованности и экономической оправданности этих расходов. Постановлением ФАС МО от 05.06.2012 постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 21.03.2012 оставлено без изменения, а жалоба ООО "Гражданский страховой дом" - без удовлетворения. Определением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 31.07.2012 N ВАС - 10171/12 ООО "СК "Гражданский страховой дом" отказано в переде дела А40-113094/11-115-344 в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации для пересмотра в порядке надзора. Таким образом, доводы налогоплательщика о реальности сделок с ООО "СК "Интеллект-Гарант" и ООО "Средневолжская перестраховочная компания" вследствие того, что страховщиком по прямым договорам являлось СОАО "Русский Страховой Центр", являются необоснованными.

В апелляционной жалобе налогоплательщик указывает, что реальность сделок с ООО "Искусство страхования" подтверждается наличием договорных отношений по входящему перестрахованию от данной организации, что как отмечает Общество, Инспекция не оспаривает. В то же время, приводя указанных довод Общество не учитывает, что получая суммы перестраховочных премий от данной организации, Общество через незначительный промежуток времени передавало полученные риски в том числе в ООО "Средневолжская перестраховочная компания" и ООО "СК "Интеллект-гарант" - организации являющиеся взаимозависимыми с Обществом и созданными для оказания пособничества в выведении денежных средств из легального оборота и уменьшения налоговой базы страховых организаций. Следовательно, доводы общества о наличии партнерских двусторонних отношений со спорной организацией, с учетом фактических обстоятельств не свидетельствуют о реальности сделок по исходящему перестрахованию.

Правомерно отклонен довод налогоплательщика об отсутствии у Инспекции права оценивать экономическую обоснованность по передаче рисков в перестрахование, со ссылкой на позицию Конституционного Суда Российской Федерации, а также на проявление должной осмотрительности в виду получения регистрационных документов от спорных компаний. Как правильно указано судом первой инстанции налоговый орган, с учетом данных полученных от следственных органов и данных по иным выездным проверкам страховых организаций, участвующих в сделках, установил не сколько отсутствие экономической обоснованности в совершаемых операциях по перестрахованию, сколько их полную фиктивность, учитывая осуществление указанных сделок на 100% с "фирмами-однодневками", подконтрольных одному лицу (Тихомирову С.Н.), организовавшему незаконную предпринимательскую деятельность по выводу денежных средств, с возвратом наличными клиентам, без реального экономического эффекта у каждого участника "схемы", в связи с чем, ссылки на Конституционный Суд Российской Федерации и статью 252 НК РФ в данном случае являются необоснованными.

Доводы о проявлении должной осмотрительности при выборе организаций -перестраховщиков со ссылками на получение до заключения договоров регистрационных документов также правомерно отклонен арбитражным судом первой инстанции. Как установлено судом первой инстанции. Все, так называемые страховые компании, были созданы и действовали строго по указаниям одного лица - Тихомирова С.Н. и для единственной цели - вывод средств и оформление фиктивных сделок по перестрахованию. Судом первой инстанции также принято во внимание, что Общество и спорные страховые компании являются аффилированными лицами, через физических и юридических лиц, являющихся в различное время их учредителями и директорами, а также налогоплательщик прямо или косвенно зависим от Тихомирова С.Н., учитывая изъятие при обыске в его компании ООО СК "Золотой Гарант" печатей Общества.

В апелляционной жалобе и дополнениях к ней налогоплательщик, не соглашаясь с указанными выводами суда первой инстанции, указывает, что доводы об аффилированности являются ошибочными (в отношении ООО "Социальная городская страховая компания", Шеповалова С.Г.), остальные организации не оказывали влияния на экономические результаты деятельности Заявителя, так как доля их участия составляла менее 20% (статья 20 НК РФ). Данный довод отклоняются, поскольку налогоплательщик не опроверг установленные налоговым органом факты, касающиеся взаимозависимости всех спорных организаций с Обществом. Более того, в дополнениях к апелляционной жалобе налогоплательщик подтверждает факты взаимозависимости, в том числе и с Тихомировым С.Н., через ООО "АПОС", указывая, что "довод налогового органа о том, что одним из учредителей...являлось ООО "АПОС", в котором одним из учредителей выступил Тихомиров С.Н., соответствует действительности". При этом взаимозависимость и подконтрольность ООО СК "АВИСТА-ГАРАНТ" с группой компаний под руководством Тихомирова С.Н. подтверждается и до 2008-2009 г.г. (период проведения выездной налоговой проверки), что опровергает утверждение налогоплательщика в апелляционной жалобе о том, что о незаконной деятельности контрагентов последний узнал только при проведении выездной налоговой проверки.

Что касается ссылки налогоплательщика на статью 20 НК РФ, то суд вправе самостоятельно установить взаимозависимость и аффилированное лиц через иные обстоятельства, прямо не указанные в статье 20 НК РФ, что и было сделано судом первой инстанции в рассматриваемой ситуации, учитывая, что взаимозависимость налогоплательщика со спорными организациями носила массовый характер и осуществлялась через несколько организаций и физических лиц, имеющих отношение к Тихомирову С.Н.

В отношении довода налогоплательщика об ошибочности выводов суда первой инстанции об аффилированности ООО "Соцгорстрах", Шеповалова С.Г., то ни в апелляционной жалобе ни в дополнениях к ней Общество не указывает, в чем заключалась ошибка суда и не ссылается на доказательства, опровергающие соответствующий вывод Инспекции и Арбитражного суда г. Москвы. Кроме того, в ходе обысков в помещениях ООО "СК "Золотой гарант" и ООО КБ "Метрополь" следственными органами были обнаружены и изъяты печати, уставные учредительные документы, электронные системы банк-клиент с ключами от них, документация финансово-хозяйственной деятельности ООО "Средневолжская перестраховочная компания", ООО "СК "Интеллект-Гарант", ООО "СК "Ависта-Гарант". При этом следственными органами установлено, что Тихомиров С.Н. (организатор преступной схемы по обналичиванию денежных средств) являлся фактическим руководителем, в том числе и ООО "СК "Ависта-Гарант". Более того, в отношении одного из учредителей ООО "СК "АВИСТА-ГАРАНТ" (2006-2011 г.г.) - ООО "Соцгорстарх" установлено следующее. В отношении ООО "Соцгорстрах" Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка за период с 2003-2005 г.г. по результатам которой принято решение от 11.07.2007 N 13171 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. В решении Инспекцией сделан вывод о создании ООО "Соцгорстрах" схемы по получению необоснованной налоговой выгоды по перечислению перестраховочных премий в адрес ООО "ПК "ФинГаРе". Инспекцией установлено, что денежные средства, перечисленные ООО "Соцгорстарх" на расчетный счет ООО "ПК "ФинГаРе", в конечном счете (через расчетные счета иных организаций) обналичивались путем их снятия на руки через кассу банка. Вступившим в законную силу Решением Арбитражного суда г. Москвы от 11.06.2008 по делу N А40-52692/07-20, оставленным без изменений судами апелляционной и кассационной инстанций, установлено участие ООО "Соцгорстрах" в согласованных действиях, направленных на извлечение налоговой выгоды и выведение полученных денежных средств из легального оборота по взаимоотношениям с ООО ПК "ФинГаРе" (том 26 л.д. 59-93).

Согласно выписке из ЕГРЮЛ учредителем ООО "ПК "ФинГаре" является ООО "БРО - ГАРАНТ", в качестве генерального директора которого заявлен Немченко В.В. ООО "БРО-ГАРАНТ" с 2004 являлось учредителем ООО "СК "АВИСТА-ГАРАНТ" (том 16 л.д. 2-45, том 18 л.д. 17-34). Следовательно, с указанного периода времени (2004-2005 г.г.) ООО "СК "Ависта-Гарант" было осведомлено о статусе ООО "ПК "ФинГаре", как организации, используемой в целях получения необоснованной налоговой выгоды. Таким образом, представленные в материалы дела Заявителем документы по должной осмотрительности (копии уставов, приказов, лицензий, выписки из ЕГРЮЛ, и т.д. - том 8 л.д. 9-147) в рассматриваемой ситуации не свидетельствуют о проявлении должной осмотрительности при выборе контрагентов, учитывая взаимозависимость и аффилированность налогоплательщика с ООО "СК "Интеллект-Гарант" и ООО "Средневолжская перестраховочная компания", направленность их деятельности на пособничество в выведении денежных средств и уклонении от уплаты налогов и осведомленности об этом Заявителя.

Фактические обстоятельства дела также указывают об осведомленности Заявителя о том, что со стороны ООО "Средневолжская перестраховочная компания" и ООО "СК "Интеллект-Гарант" действуют не заявленные генеральные директора (В.А.Соловьев, Г.Ю.Тихомиров, Е.Н.Иванова), а фактический руководитель указанных организаций - Тихомиров С.Н., а также о статусе и целях деятельности данных организаций. В соответствии с пунктом 10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды", налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

Следовательно, первичные документы (договоры перестрахования), представленные Заявителем во время выездной налоговой проверки, послужившие основанием для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, содержат недостоверные сведения, а реальные хозяйственные операции (перестрахование) с рассмотренными в решении Инспекции организациями, не осуществлялись. При этом довод налогоплательщика о том, что реальность осуществления хозяйственной операции в первую очередь подтверждается первичными учетными документами, которые были предоставлены Страховой компанией в рамках выездной налоговой проверки, является неправомерным.

Представление налогоплательщиком документов не влечет автоматического применения положений статьи 252 НК РФ, а является лишь основанием для подтверждения факта реальности хозяйственных операций ;и уплаты налогов, поэтому при решении вопроса о правомерности уменьшении доходов на расходы учитываются результаты проведенных Инспекцией проверок достоверности и непротиворечивости представленных документов, а также организаций-контрагентов.

Аналогичные обстоятельства, установленные в отношении ООО СК "Интеллект-Гарант", ООО "Средневолжская перестраховочная компания" (статус и цели деятельности), а также иных организаций, фактическое руководство которыми осуществлялось Тихомировым С.Н., послужили основанием для отказа в удовлетворении требований ЗАО "СО "ВАВИЛОН", ОАО СК "ИНГВАР" и отмены судебных актов Арбитражного суда г. Москвы по делам N А40-119660/10-13-678, NА40-131722/10-129-369.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 01.07.2011 по делу N А40-40756/11-20-176, оставленным без изменения арбитражными судами апелляционной и кассационной инстанций, ООО "Международная Страховая Группа" отказано в удовлетворении заявления о признании недействительным решения налогового органа от 13.12.2010 N381 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Контрагентом страховой компании являлось ООО "СК "Золотой гарант".

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 03.11.2011, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.03.2012 по делу N А40-70378/10-111-352, ООО СК "Промбезопасность" отказано в удовлетворении заявления о признании недействительным решения налогового органа от 29.12.2009 N 171 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (контрагентами страховой организации являлись ООО СК "Золотой гарант", ООО "Средневолжская перестраховочная компания", ООО ПК "ФинРе", ООО "СК "Интеллект-Гарант").

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 22.12.2011, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 06.03.2012 по делу А40-91993/10-116-366, ЗАО "СК "Восхождение" отказано в удовлетворении заявления о признании недействительным решения налогового органа от 14.05.2010 N 369 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Контрагентом страховой организации являлись ООО СК "Золотой гарант" и ООО "СК "Интеллект-Гарант".

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 25.01.2012 отменено решение Арбитражного суда г. Москвы от 10.10.2011 по делу А40-68921/11-20-291 и ОАО "САО "АГРИГА" отказано в удовлетворении заявления о признании недействительным решения налогового органа от 18.02.2011 N 463 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Контрагентом организации являлось ООО "СК "Интеллект-Гарант". Постановлением ФАС МО от 04.05.2012 постановление Девятого арбитражного апелляционного суда оставлено без изменения.

Тремя судебными инстанциями по делу N А40-93187/10-13-424 ООО "СК "Лойд-Сити" отказано в удовлетворении требований о признании недействительным решения Инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Контрагентом страховой организации являлось ООО "Средневолжская перестраховочная компания" и ООО "СК "Золотой гарант".

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 06.02.2013 по делу N А40-30039/12-90-142, оставленному без изменений постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 17.04.2013 ООО "СПК "Вертикаль" отказано в удовлетворении требований об признании недействительным решение Инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Контрагентом организации являлось ООО "Средневолжская перестраховочная компания".

По данным делам судами установлено отсутствие реальных хозяйственных операций страховых организаций - заявителей с организациями, подконтрольными Тихомирову С.Н., (созданными для оказания пособничества в уклонении от уплаты налогов). Как отмечено Девятым арбитражным судом по делу N А40-119660/10-13-678, ООО "СК "Золотой гарант", ООО "ПК "ФинРе", ООО "Средневолжская перестраховочная компания" являются организациями, фактический статус которых позволяет усомниться в реальной возможности исполнения обязательств по выплате страхового возмещения, что является подтверждением отсутствия в действиях общества' направленности на извлечение прибыли и экономической оправданности расходов по оплате перестраховочной премии.

Раннее в арбитражных судах неоднократно рассматривались дела, в которых контрагентами налогоплательщиков-заявителей являлись организации, подконтрольные Тихомирову С.Н., в том числе ООО "ПК "ФинГаре" (Генеральный директор Ефремов Д.А., числящийся Генеральным директором ООО "БэстИнфо" - один из учредителей ООО "СК "Золотой гарант"), 000 "ПК "ФинРе" (Генеральный директор Немченко В.В., числящийся Генеральным директором 000 "Консалт-Бюро") - один из учредителей ООО "СК "Золотой гарант"), ООО "Средневолжская перестраховочная компания" (Генеральный директор Тихомиров Г.Ю.).

Так, гражданин Ефремов Д.В. неоднократно допрашивался как сотрудниками Инспекции, так и в Арбитражном суде г. Москвы по делам N А40-10107/07-139-50, А40-52692/07-20-316 А40-51147/07-4-300, А40-17943/07-75-112, А40-91526/08-117-443, подтверждая в ходе допросов факт отказа от причастности к деятельности ООО "ПК "ФинГаРе" и иных организаций. При этом судами установлено, что организация ООО "ПК "ФинГаре" была создана заинтересованными лицами в целях извлечения необоснованной налоговой выгоды, уменьшения налогооблагаемой базы страховых организаций, никакой реальной предпринимательской деятельности не вела (решения Арбитражного суда г. Москвы по делам А40-17943/07-75-112, NА40-10107/07-139-50 и NА40-52692/07-20-326, Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 25.08.2008 N09АП-9167/2008-АК, Постановление ФАС МО от 27.05.2008 NКА-А40-3794-08).

Непричастность Генерального директора ООО "ПК "ФинРе" Немченко В.В. к деятельности данной организации подтверждается результатами проведенной экспертизы договоров перестрахования, заключенных между ООО "Росгосстрах-Центр" и ООО ПК "ФинРе". Как следует из заключения эксперта от 06.10.2008 N 125/1.1, подписи от имени Немченко В.В., расположенные в графах "Директор", выполнены не Немченко В.В., а другим лицом с подражанием подлинной подписи Немченко В.В (Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 08.04.2010 по делу NА11-3683/2009).

В отношении ООО "Средневолжская перестраховочная компания" решением Арбитражного суда г. Москвы от 09.06.2010 по делу N А40-117317/09-99-847, оставленным без изменения арбитражными судами апелляционной и кассационной инстанций (определением ВАС РФ от 22.03.2011 N ВАС-2966/11 налогоплательщику отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ), расходы ЗАО "СК "НИКА Плюс" по выплате перестраховочного возмещения организации ООО "Средневолжская перестраховочная компания" по заключенному договору факультативного перестрахования признаны документально неподтвержденными, а действия ЗАО "СК "НИКА Плюс" - направленными на получение необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций. При рассмотрении указанного дела судами установлено, что ООО "Средневолжская перестраховочная компания" налоговые декларации по ЕСН за 2007-2008 г.г. представлялись "нулевые". Проведенным осмотром помещения установлено, что организация по адресу регистрации не находится. Более того, судами был исследован протокол допроса Кожевниковой Ю.С., (которая показала, что по указанию Тихомирова С.Н. исполняла подписи на договорах от имени генеральных директоров ООО "Средневолжская перестраховочная компания", ООО "СК "Золотой гарант") и приняты во внимание материалы, полученные Инспекцией из органов внутренних дел относительно подконтрольности ООО "Средневолжская перестраховочная компания" и ООО "СК "Золотой гарант" Тихомирову С.Н. и направленности деятельности Тихомирова С.Н. посредством указанных фиктивных фирм на пособничество сторонним организациям в уклонении от уплаты налогов.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 24.06.2011 по делу N А40-32095/09-76-143 отменено решение Арбитражного суда г. Москвы и ОАО "Росгосстрах" отказано в удовлетворении требований о признании недействительным решения Инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (контрагентами являлись ООО "ПК "ФинРе" и ООО "ПК "ФинГарЕ"). Постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 20.10.2011 постановление Девятого арбитражного апелляционного суда оставлено без изменения. Определением ВАС РФ от 03.02.2012 ОАО "Росгосстрах" отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ.

Таким образом, в настоящее время сложилась устойчивая судебно-арбитражная практика относительно статуса ООО, "Средневолжская перестраховочная компания", ООО "СК "Интеллект-Гарант", как организаций, используемых в целях получения необоснованной налоговой выгоды (том 24-27 л.д.2-15).

В апелляционной жалобе налогоплательщик ссылается на выводы арбитражного суда кассационной инстанции и первой инстанции по делу N А40-136668/10-76-808. Однако выводы Судов по указанному делу неприменимы к настоящему спору в силу не совпадения фактических обстоятельств. Несмотря на то, что в указанном деле фигурируют ООО "СК "Интеллект-Гарант" и ООО "Средневолжская перестраховочная компания" - организации являющиеся контрагентами ООО "СК "Ависта-Гарант", претензии по взаимоотношениям с которыми предъявлены Инспекцией доказательства исследованные Судами по делу А40-136668/10-76-808 отличны от представленных в настоящее дело. Соответственно выводы судебных инстанций, основанные на оценке иных обстоятельств не следует учитывать при рассмотрении настоящего дела. В частности, по делу N А40-136668/10-76-808, суды, исследуя вопрос реальности сделок налогоплательщика - ООО "Транснациональная страховая компания - Заявитель по делу А40-136668/10-76-808 с контрагентами, приняли во внимание наличие наступивших страховых случае по договорам и факт выплаты перестраховщиками сумм страхового возмещения, указав, что данное обстоятельство подтверждает реальность хозяйственных операций. При этом Инспекцией не исследовался вопрос реальности наступления страхового случая. В настоящем деле в период действия договоров перестрахования с ООО "Средневолжская перестраховочная компания" и ООО "СК "Интеллект-Гарант" не наступило ни одного страхового случая, а следовательно, не было и случаев выплат сумм страхового возмещения. В деле А40-136668/10-76-808 Судом указано, что Инспекцией не представлено убедительных доказательств о причастности страховой компании (заявитель по делу - прим. инспекции) к деятельности страховых организаций, в отношении которых имеется информация о злоупотреблении правом. В настоящем деле Инспекцией установлена взаимозависимость налогоплательщика со спорными контрагентами. При таких обстоятельствах, выводы Судов по делу А40-136668/10-76-808 неприменимы при рассмотрении настоящего дела.

В апелляционной жалобе налогоплательщик ссылается на отсутствие нарушений и соответствие деятельности Заявителя имеющимся у него лицензиям на осуществление страхования и перестрахования подтверждается Актом проверки деятельности ООО "СК "АВИСТА-ГАРАНТ" от 07.08.2008, составленным Инспекцией страхового надзора по Центральному федеральному округу. Как указывает Заявитель, Акт проверки подтверждает соблюдение Заявителем при осуществлении деятельности по страхованию и перестрахованию требований законодательства об организации страхового дела. Данные доводы отклоняется, поскольку приведенные налогоплательщиком доводы не имеют отношения к рассматриваемому вопросу. В компетенцию Росстрахнадзора не входит проверка соблюдения Организацией законодательства о налогах и сборах. В полномочия налогового органа входит осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ налогов и сборов. Указанное в полной мере реализовано путем определения налогоплательщику дополнительных налоговых обязательств по налогу на прибыль организаций по спорным операциям перестрахования. Таким образом, отклоняется ссылка Общества на Акт проверки Росстрахнадзора. С учетом вышеизложенного является несостоятельной и не относимой к сути спора ссылки налогоплательщика на проверку Росстрахнадзором ООО "СПК" и ООО "СК "Интеллект Гарант".

Судом первой инстанции исследованы обстоятельства, имеющие значение по данному делу, дана надлежащая правовая оценка доводам Заявителя и имеющимся в деле доказательствам. У суда апелляционной инстанции отсутствуют основания для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы Общества с ограниченной ответственностью "СК "АВИСТА-ГАРАНТ".

Госпошлина по апелляционной жалобе подлежит распределению в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. С учетом изложенного и руководствуясь статьями 110, 266, 267, 268, 269 и 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 25 марта 2013 года по делу N А40- 82460/12-107-436 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий

Р.Г. Нагаев

Судьи

В.Я. Голобородько Н.О. Окулова