Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 4 декабря 2007 г. N 15755/07 Поскольку обязанность по уплате авансовых платежей по земельному налогу и налогу на имущество предусмотрена действующим законодательством о налогах и сборах, суды правомерно пришли к выводу о законности направления налоговым органом учреждению требования об уплате авансовых платежей по этим налогам

Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 4 декабря 2007 г. N 15755/07

Судебная коллегия Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации

в составе председательствующего судьи Полетаевой Г.Г., судей Завьяловой Т.В и Муриной О.Л.,

рассмотрев заявление государственного образовательного учреждения среднего профессионального образования "Бежецкий промышленно-экономический колледж" о пересмотре в порядке надзора решения суда первой инстанции от 28.03.2007 Арбитражного суда Тверской области по делу N А66-11329/2007, постановления Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.07.2007 и постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 25.09.2007 по тому же делу, установила:

государственное образовательное учреждение среднего профессионального образования "Бежецкий промышленно-экономический колледж" обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Тверской области, выразившихся в направлении налогоплательщику требования от 06.09.2006 N 19398 об уплате авансовых платежей по налогу на имущество и земельному налогу в общей сумме 253991 руб. и пеней, начисленных за нарушение срока уплаты этих платежей, в общей сумме 3025,3 руб.

Решением суда первой инстанции от 28.03.2007 в удовлетворении заявленного требования отказано.

Постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.07.2007 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа постановлением от 25.09.2007 названные судебные акты оставил без изменения.

В обоснование заявления о пересмотре судебных актов в порядке надзора учреждение ссылается на неправильное применение судами положений Налогового кодекса Российской Федерации. По мнению заявителя, законодательством о налогах и сборах не предусмотрено направление налогоплательщикам требований об уплате авансовых платежей по налогам, следовательно, у налоговой инспекции отсутствовали правовые основания для направления налогоплательщику требования об уплате авансовых платежей по налогу на имущество и земельному налогу с соответствующими суммами пеней.

Основания для пересмотра судебных актов в порядке надзора установлены статьей 304 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Рассмотрев и обсудив доводы заявителя и выводы судебных инстанций, коллегия судей таких оснований не выявила.

Судами установлено и заявителем не оспаривается, что учреждение 26.07.2006 представило в инспекцию расчет авансового платежа по налогу на имущество за полугодие 2006 года, согласно которому в бюджет подлежит уплате 123993 руб. и расчет авансового платежа по земельному налогу за полугодие 2006 года, согласно которому уплате в бюджет подлежит 129998 руб.

В связи с неуплатой учреждением в установленный срок (31.07.2006) сумм авансовых платежей, указанных в расчетах, налоговая инспекция направила ему требование N 19398 по состоянию на 06.09.2006. В требовании налогоплательщику предложено уплатить в срок до 16.09.2006 числящуюся по состоянию на 06.09.2006 задолженность по авансовым платежам по налогу на имущество и земельному налогу в общей сумме 253991 руб., а также 3025,3 руб. пеней, начисленных за нарушение срока уплаты этих платежей.

Отказывая в удовлетворении заявленного требования, суда исходили из следующего.

Статьей 372 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налог на имущество устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации. Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 383 Кодекса налог на имущество и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации. В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 382 названного Кодекса.

На территории Тверской области налог на имущество с 01.01.2004 введен Законом Тверской области от 27.11.2003 N 85-ЗО "О налоге на имущество организаций".

Согласно статье 4 названного Закона налог на имущество и авансовые платежи подлежат уплате налогоплательщиками в сроки, установленные соответственно для представления налоговой декларации по налогу на имущество и налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество в порядке, предусмотренном главой 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

Как указано в статье 379 Кодекса налоговым периодом по налогу на имущество является календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество представляются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (пункт 2 статьи 386 Кодекса).

Таким образом, статьей 379 предусмотрены отчетные периоды по налогу на имущество и установлена обязанность представлять налоговые расчеты авансовых платежей по налогу на имущество, а Законом Тверской области от 27.11.2003 N 85-ЗО "О налоге на имущество организаций" на налогоплательщиков возложена обязанность уплачивать авансовые платежи по итогам отчетных периодов.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 387 Кодекса земельный налог устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога.

Статьей 397 Кодекса предусмотрена уплата земельного налога и авансовых платежей по налогу в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

Налоговым периодом по земельному налогу, как указано в статье 393 Кодекса, является календарный год, по истечении которого налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 396 Кодекса.

Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, по окончании которых предусмотрено внесение авансовых платежей по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) не предусмотрено иное.

В пункте 3 статьи 393 Кодекса указано, что при установлении налога представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) вправе не устанавливать отчетный период.

С 1 января 2006 года земельный налог на территории муниципального образования Тверской области "Бежецкий район" и входящих в его состав поселений введен решением Бежецкого районного собрания депутатов от 30.08.2005 N 67 "О земельном налоге".

Названным решением представительного органа муниципального образования установлены отчетные периоды по земельному налогу для налогоплательщиков-организаций - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. В пункте 5.1 решения Бежецкого районного собрания депутатов от 30.08.2005 N 67 предусмотрены сроки уплаты авансовых платежей по налогу для организаций - не позднее 30 апреля, 31 июля, 31 октября отчетного периода.

Следовательно, решением представительного органа муниципального образования установлены отчетные периоды по земельному налогу и определен порядок и сроки уплаты авансовых платежей по этому налогу.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 12 Информационного письма от 22.12.2005 N 98 разъяснил, что отсутствие в нормах Налогового кодекса Российской Федерации положений о применении к авансовым платежам правил, устанавливающих основания и порядок направления требований об уплате налога, не может быть расценено как отсутствие у налогоплательщика обязанности по уплате таких платежей (в том числе платежей, исчисляемых в течение отчетного периода). Эта обязанность устанавливается применительно к отдельным налогам в соответствующих нормах части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

Поскольку обязанность по уплате авансовых платежей по земельному налогу и налогу на имущество предусмотрена действующим законодательством о налогах и сборах, судами сделаны выводы о законности направления налоговым органом учреждению требования об уплате авансовых платежей по этим налогам.

Таким образом, доводы, изложенные в заявлении, не подтверждают неправильного применения судами положений Налогового кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 299, 301 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судебная коллегия Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации определила:

в передаче в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации дела N А66-23329/2007 Арбитражного суда Тверской области для пересмотра в порядке надзора решения суда первой инстанции от 28.03.2007, постановления Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.07.2007 и постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 25.09.2007 по указанному делу отказать.

Председательствующий судья

Г.Г. Полетаева

Судьи

Т.В. Завьялова

О.Л. Мурина