Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26 ноября 2010 г. N 19АП-7932/10

город Воронеж

26 ноября 2010 г.

Дело N А35-6238/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 22 ноября 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 26 ноября 2010 года.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ольшанской Н.А.,

судей: Скрынникова В.А.,

Михайловой Т.Л.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Сычевой Е.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 10.09.2010 по делу N А35-6238/2010 (судья Горевой Д.А.), принятое по заявлению Индивидуального предпринимателя Евдокимова Александра Михайловича к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску о признании незаконными действий,

при участии в судебном заседании:

от налогового органа: представители не явились, надлежаще извещен,

от налогоплательщика: Савиной Н.Н., представителя по доверенности б/н от 09.06.2010,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Евдокимов Александр Михайлович (далее - ИП Евдокимов А.М., Предприниматель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Курской области с заявлением о признании незаконными действий Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее - Инспекция, налоговый орган), выразившихся в отказе принятия уточненных налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2005, 2006, 2007 годы и обязании Инспекции принять к рассмотрению уточненные налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2005, 2006, 2007 годы.

Решением Арбитражного суда Курской области от 10.09.2010 заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом, Инспекция обратилась с настоящей апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований налогоплательщика.

В обоснование апелляционной жалобы налоговый орган указывает на то, что им правомерно не были приняты уточненные налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц за 2005, 2006, 2007 годы, представленные ИП Евдокимовым А.М., в нарушение пункта 5 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации, не по форме, действовавшей в налоговые периоды, за которые Предпринимателем внесены соответствующие изменения.

В судебное заседание не явились представители налогового органа, извещенного надлежащим образом о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы. Указанное обстоятельство в силу статей 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не является препятствием для рассмотрения апелляционной жалобы по существу, в связи с чем дело рассмотрено судом в отсутствие неявившихся участников процесса.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, заслушав пояснения представителя налогоплательщика, явившегося в судебное заседание, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, 30 апреля 2010 года ИП Евдокимовым А.М. в ИФНС России по г. Курску были представлены уточненные налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2005, 2006, 2007 годы.

Согласно первоначальной декларации по налогу на доходы физических лиц за 2005 год, общая сумма дохода составила 1 020 293 руб., общая сумма расходов и налоговых вычетов - 451 579 руб., налоговая база - 568 714 руб., сумма налога, исчисленная к уплате - 73 933 руб., сумма уплаченных авансовых платежей - 20 000 руб. Итого сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет составила 53 933 руб. Согласно уточненной декларации по налогу на доходы физических лиц за 2005 год общая сумма дохода составила 14 130 469, 36 руб., сумма расходов и налоговых вычетов - 13 599 466 руб., налоговая база - 531003 руб., сумма налога, подлежащая уплате - 69 030 руб. Фактически уплаченных авансовых платежей не указано.

Согласно первоначальной декларации по налогу на доходы физических лиц за 2006 год, общая сумма дохода составила 1 834 587 руб., сумма расходов и налоговых вычетов - 1 123 156 руб., налоговая база - 711 431 руб., сумма налога, подлежащая уплате - 92 486 руб. Согласно уточненной декларации по налогу на доходы физических лиц за 2006 год, общая сумма дохода составила 18 013 727 руб., сумма расходов - 17 018 723 руб., сумма начисленных авансовых платежей 9 945 005 руб., сумма налога, подлежащая уплате - 129 351 руб.

Согласно первоначальной декларации по налогу на доходы физических лиц за 2007 год общая сумма дохода составила 21 197 569, 98 руб., сумма расходов - 20 426 218, 68 руб., налоговая база - 771 351 руб., сумма налога, исчисленного к уплате 100 276 руб., сумма фактически уплаченных авансовых платежей - 37 037 руб., сумма налога, подлежащая уплате в бюджет - 63 239 руб. Согласно уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2007 год общая сумма дохода составила 21 130 028 руб., общая сумма расходов и налоговых вычетов - 20 945 596 руб., сумма налога к уплате - 184 432 руб.

Уведомлениями N 3740, N 3739, N 3745 от 11.05.2010 налоговый орган отказал Предпринимателю в принятии уточненных налоговых декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2005, 2006, 2007 годы, соответственно.

Основанием для отказа в принятии указанных уточненных деклараций послужил вывод налогового органа о нарушение налогоплательщиком при предоставлении уточненных налоговых деклараций положений пункта 5 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения. Между тем, ИП Евдокимовым А.М. уточненные налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц за 2005, 2006, 2007 годы были представлены по форме 3-НДФЛ, утвержденной приказом Минфина России от 29.12.2009 N 145н, который вступает в силу начиная с представления налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц за налоговый период 2009 года.

Не согласившись с действиями налогового органа, выразившимися в отказе в принятии представленных уточненных налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц, ИП Евдокимов А.М. обратился в Арбитражный суд Курской области с соответствующим заявлением.

Рассматривая заявленные налогоплательщиком требования, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В силу статьи 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Согласно статье 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком по установленной форме (установленному формату), и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (копии расчета) на бумажном носителе либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронном виде - при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи (пункт 4 статьи 80 НК РФ).

Формы налоговых деклараций (расчетов) и порядок их заполнения утверждается Министерством финансов Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

Уточненная налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета. Уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения (пункт 5 статьи 81 НК РФ).

Таким образом, действующее налоговое законодательство определяет, что налоговая декларация должна быть представлена налогоплательщиком установленной формы, а уточненная налоговая декларация - по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.

Между тем, приведенные положения налогового законодательства не предусматривают права налогового органа на возврат представленных налогоплательщиком уточненных налоговых деклараций. Напротив, в силу прямого указания закона действия налогового органа, отказавшего в принятии налоговой декларации, являются неправомерными независимо от обстоятельств конкретного дела (Постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2006 N 11775/05).

Обосновывая свой отказ в принятии представленных ИП Евдокимовым А.М. уточненных деклараций по налогу на доходы физических лиц за 2005, 2006, 2007 годы, налоговый орган в апелляционной жалобе указывает на то, что налогоплательщик был обязан представить уточненную налоговую декларацию за 2005 год по форме, утвержденной Приказом МНС России от 15.06.2004 N САЭ-3-04/366 @, за 2006 год - по форме, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.12.2005 N 153н, за 2007 год - по форме, утвержденной Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 29.12.2007 N 162н. Вместо этого, ИП Евдокимовым А.М. уточненные налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц за 2005, 2006, 2007 годы были представлены по форме, утвержденной приказом Минфина России от 29.12.2009 N 145н.

При этом налоговый орган ссылается на положения пункта 133 Административного регламента Федеральной налоговой службы по исполнению государственной функции по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлению форм налоговых деклараций (расчетов) и разъяснению порядка их заполнения, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации N 9н от 18.01.2008, которым предусматривается отказ в принятии налоговой декларации (расчета), в частности, в случае представления налоговой декларации (расчета) не по установленной форме (установленному формату) и не в установленном порядке.

Приведенный довод указан Инспекцией в апелляционной жалобе, заявлялся налоговым органом в суде первой инстанции, был рассмотрен и правомерно отклонен судом в связи со следующим.

Из материалов дела следует, что первоначальная декларации по налогу на доходы физических лиц за 2005 год была представлена ИП Евдокимовым А.М. по форме 3-НДФЛ, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации N 153 от 23.12.2005, за 2006 год - по форме 3-НДФЛ, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации N 153н от 23.12.2005, за 2007 год - по форме 3-НДФЛ, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.12.2007 г. N 162н.

Уточненные налоговые декларации были представлены налогоплательщиком по форме 3-НДФЛ, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации N 145 от 29.12.2009.

Таким образом, материалами дела подтверждается, что первоначальные и уточненные налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц за 2005, 2006, 2007 годы представлены Предпринимателем по форме 3-НДФЛ, то есть по форме, соответствующей налогу, по которому предоставляются налоговые декларации.

Более того, спорные декларации содержат все необходимые реквизиты, позволяющие надлежащим образом идентифицировать налогоплательщика (ИНН, фамилию, имя, отчество), а также позволяют полностью идентифицировать указанные в них суммы, поскольку содержат расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13 % с указанием общей суммы дохода, суммы расходов и налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу, расчет налоговой базы, расчет итоговой суммы налога, подлежащей уплате (доплате)/возврату, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета, доходы, полученные от предпринимательской деятельности и частной практики.

На основании изложенного, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о том, что содержание и форма деклараций (3-НДФЛ) не препятствовали их принятию и осуществлению налоговым органом их фактической проверке, в связи с чем обоснованно указал на отсутствие у Инспекции законных оснований для отказа в принятии представленных ИП Евдокимовым А.М. уточненных налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2005, 2006, 2007 годы.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции правомерно удовлетворил требования Предпринимателя, признав незаконными действия Инспекции, выразившиеся в отказе в принятии уточненных налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2005, 2006, 2007 годы, направленных ИП Евдокимовым А.М. 30.04.2010, и обязав Инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Предпринимателя путем совершения предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации действий в отношении указанных уточненных налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц.

Принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора по существу, установлены судом на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, им дана надлежащая правовая оценка, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения оспариваемого судебного акта.

Суд первой инстанции правильно применил нормы материального права и не допустил нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену решения в соответствии с частью 4 статьи 270 АПК РФ.

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции считает, что решение Арбитражного суда Курской области от 10.09.2010 по делу N А35-6238/2010 надлежит оставить без изменения, а апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску - без удовлетворения.

Исходя из результатов рассмотрения апелляционной жалобы, а также учитывая, что в силу статьи 333.37 НК РФ в редакции Федерального закона от 25.12.2008 N 281-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" налоговые органы освобождены от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, расходы по уплате государственной пошлины по настоящему делу распределению не подлежат.

Руководствуясь статьями 156, 266 - 268, частью 1 статьи 269, статьями 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Курской области от 10.09.2010 по делу N А35-6238/2010 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев с момента вступления в законную силу.

Председательствующий судья

Н.А. Ольшанская

Судьи

В.А. Скрынников Т.Л. Михайлова