Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 25 июня 2013 г. N 10АП-5070/13

г. Москва

25 июня 2013 г.

Дело N А41-44625/12

Резолютивная часть постановления объявлена 20 июня 2013 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 25 июня 2013 года.

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Коновалова С.А.,

судей: Епифанцевой С.Ю., Катькиной Н.Н.,

при ведении протокола судебного заседания Себельдиной Д.В.,

в судебном заседании участвуют:

от ИФНС России по г. Ногинску Московской области: Маслобойщиков Г.К., по доверенности от 09.01.13г. N 04-17/0002, Харитонова О.С., по доверенности от 09.01.13г. N 04-19/2165, Клементьева Л.А., по доверенности от 18.06.13г. N 04-17/0780;

от Открытого акционерного общества "Кудиновский комбинат": Воробьев И.В., по доверенности от 01.10.12г. N 16/12,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России по г. Ногинску Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 26 марта 2013 года по делу N А41-44625/12, принятое судьей Мясовым Т.В. по заявлению Открытого акционерного общества "Кудиновский комбинат" (ИНН 5031041616, ОГРН 1025003915617) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Ногинску Московской области о признании недействительным решений и возврате сумм налога,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество "Кудиновский комбинат" (далее - ОАО "Кудиновский комбинат", заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по городу Ногинску Московской области (далее - ИФНС России по г.Ногинску Московской области, заинтересованное лицо, налоговый орган, Инспекция), с учетом принятого судом уточнения заявленных требований, о признании недействительными решений от 24.09.2012 N 5718 и от 24.09.2012 N 5719, а также о возврате сумм излишне уплаченного земельного налога - 8 520 996 рублей и соответствующих сумм пеней - 211 753 рубля 13 копеек.

Решением Арбитражного суда Московской области от 26 марта 2013 года по делу N А41-44625/12 требования ОАО "Кудиновский комбинат" удовлетворены.

Не согласившись с вынесенным по делу решением, ИФНС России по г. Ногинску Московской области обратилась в Десятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Московской области от 26.03.2013 года по делу N А41-44625/12 отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать.

Заявитель отзыва на апелляционную жалобу не представил. Направил в судебное заседание своего представителя, который возражал против доводов апелляционной жалобы, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Инспекция направила в судебное заседание своего представителя, который поддержал доводы апелляционной жалобы.

Рассмотрев дело в порядке ст. 268 АПК РФ, исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, 02.10.2012 ОАО "Кудиновский комбинат" обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по городу Ногинску Московской области о возврате излишне уплаченного земельного налога в размере 10 784 691 рубль, пеней по земельному налогу в размере 211 753 рубля 13 копеек. Данное заявление было принято арбитражным судом к производству. Производству был присвоен N А41-44625/12.

07.12.2012 ОАО "Кудиновский комбинат" обратился в Арбитражный суд Московской области с заявлением к ИФНС России по г.Ногинску Московской области о признании незаконными решений N 5718 от 24.09.2012 и N 5719 от 24.09.2012. Данное заявление также было принято арбитражным судом к производству. Производству был присвоен N А41-55456/12.

Определением Арбитражного суда Московской области от 14.01.2013 дело N А41-44625/12 и дело N А41-55456/12 были объединены в одно производство. Объединенному производству был присвоен N А41-44625/12.

Судом первой инстанции установлено, что налогоплательщик за период с 2009 по 2011 годы включительно в соответствии с налоговыми декларациями произвел уплату земельного налога в размере 10 784 691 рубль, а именно: за 2009 год - 4 954 912 рублей, что подтверждается копиями платежных поручений N 23 от 25.02.2009, N 1050 от 26.06.2009, N 1064 от 07.07.2009, N 1075 от 10.07.2009, N 157 от 15.10.2009, N 182 от 29.12.2009, N 183 от 18.01.2010, N 184 от 19.01.2010, N 185 от 20.01.2010, N 199 от 28.01.2010, N 203 от 29.01.2010, N 212 от 11.03.2010, N 214 от 01.04.2010, N 216 от 27.04.2010 (том 1, л.д. 35-61); за 2010 год - 4.754.779 рублей, что подтверждается копиями платежных поручений N 236 от 06.07.2010, N 242 от 15.07.2010, N 277 от 15.09.2010, N 278 от 05.10.2010, N 284 от 01.11.2010, N 294 от 02.12.2010, N 295 от 17.12.2010, N 297 от 29.12.2010, N 214 от 01.03.2011, N 44 от 03.03.2011, N 215 от 10.03.2011 (том 1, л.д. 35-61); за 2011 год - 876 864 рубля, что подтверждается платежными поручениями N 259 от 12.07.2011, N 305 от 21.11.2011 (том 1, л.д. 35-61).

Данные обстоятельства налоговым органом в ходе судебного разбирательства не оспаривались. Факт уплаты вышеуказанных сумм налоговый орган подтвердил.

Также налогоплательщиком была произведена оплата пеней по земельному налогу в размере 211 753 рубля 13 копеек, что подтверждается копиями платежных поручений N 158 от 15.10.2009, N 200 от 28.01.2010, N 209 от 16.02.2010, N 252 от 05.08.2010, N 298 от 29.12.2010, N 222 от 25.04.2011, N 223 от 25.04.2011 (том 1, л.д. 62-68).

Данное обстоятельство также не оспаривалось налоговым органом и было признано в судебном заседании суда первой инстанции.

Как указывает заявитель, расчет земельного налога осуществлялся исходя из площади земельных участков с кадастровыми номерами 50:16:0702001:77, площадью 431614 кв. м (том 3, л.д. 32); 50:16:0702001:81, площадью 425409 кв. м (том 3, л.д. 33-42); 50:16:0702001:82, площадью 559 кв. м (том 3, л.д. 43-47); 50:16:0702001:92, площадью 401426 кв. м (том 3, л.д. 48-62).

Уплата сумм налога осуществлялась в отсутствие зарегистрированных и каких-либо не зарегистрированных прав в отношении указанных выше земельных участков.

Налогоплательщик 28.04.2012 представил в налоговый орган уточненные (корректирующие) налоговые декларации по земельному налогу за 2009 год (том 1, л.д. 23-24), 2010 год (том 1, л.д. 28-29) и 2011 год (том 1, л.д. 32-33).

Согласно представленным уточненным налоговым декларациям, сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет, была уменьшена на 10 784 691 рубль.

Вышеуказанные суммы были отражены налоговым органом в качестве переплаты в акте совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам N 11217, подписанном сторонами спорного правоотношения 20.06.2012.

После проверки указанных выше уточненных налоговых деклараций данные суммы переплаты были исключены налоговым органом из имеющейся у налогоплательщика общей суммы переплаты по налогам.

Налогоплательщик 23.05.2012 представил в Инспекцию Федеральной налоговой службы по городу Ногинску Московской области пояснения, касающиеся обязательств налогоплательщика по уплате земельного налога (том 1 л.д. 69-76). Одновременно, в представленных налоговому органу пояснениях налогоплательщик просил осуществить возврат земельного налога за период с 2009 года по 2011 год в размере 10 586 555 рублей.

20.07.2012 налогоплательщиком было получено решение Инспекции от 31.05.2012 года N 1352 об отказе в осуществлении возврата земельного налога в связи с проведением камеральной проверки.

С учетом подписанного сторонами акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам N 11217 по состоянию на 06.06.2012 года (том 1, л.д. 81-103), ОАО "Кудиновский комбинат" 15.06.2012 представило в инспекцию Федеральной налоговой службы по городу Ногинску Московской области заявления о возврате излишне уплаченных платежей по земельному налогу за период с 2009 года по 2011 год (том 1, л.д. 108): земельного налога в размере 10 784 691 рубль; пеней по земельному налогу в размере 211 753 рубля 13 копеек.

17.08.2012 налогоплательщиком были получены решения Инспекции N 1378 от 19.06.2012, N 1381 от 21.06.2012 об отказе в осуществлении возврата земельного налога и уплаченных пеней в связи с проведением камеральной проверки, срок окончания которой - 30.07.2012 года (том 1, л.д. 79-80).

По итогам камеральной налоговой проверки по земельному налогу за 2009, 2010 и 2011 года Инспекцией были составлены акты N 36265 от 13.08.2012 за 2009 год (том 2, л.д. 21-23), N 36261 от 13.08.2012 за 2010 год (том 2, л.д. 38-40), N 36262 от 13.08.2012 за 2011 год (том 2, л.д. 55-57).

18.09.2012 налогоплательщиком были представлены в инспекцию Федеральной налоговой службы по городу Ногинску Московской области возражения на акт камеральной налоговой проверки N 36265 от 13.08.2012 (входящий N 43894); на акт камеральной налоговой проверки N 36261 от 13.08.2012 (входящий N 43893); на акт камеральной налоговой проверки N 36262 от 13.08.2012 (входящий N 43891).

09.10.2012 налогоплательщиком были получены решения N 5718 от 24.09.2012 (том 2, л.д. 26-30), N 5719 от 24.09.2012 (том 2, л.д. 43-47) и N 5720 от 24.09.2012 (том 2, л.д. 60-64) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенные Инспекцией Федеральной налоговой службы по городу Ногинску Московской области по результатам проведенных камеральных налоговых проверок деклараций по земельному налогу за 2009, 2010 и 2011 года.

Решением N 5718 от 24.09.2012 (том 2, л.д. 26-30) в лицевой счет ОАО "Кудиновский комбинат" включена недоимка по земельному налогу за 2009 год в размере 4 954 912 рублей.

Решением N 5719 от 24.09.2012 (том 2, л.д. 43-47) в лицевой счет ОАО "Кудиновский комбинат" включена недоимка по земельному налогу за 1, 2, и 3 кварталы 2010 года в размере 3 566 084 рубля.

При этом налоговым органом был сделан вывод, что основания для доначисления земельного налога за 4 квартал 2010 года отсутствуют.

Решением N 5720 от 24.09.2012 года (том 2, л.д. 60-64) установлено, что основания для доначисления земельного налога за 2011 год отсутствуют.

12.10.2012 налогоплательщиком были направлены в Управление Федеральной налоговой службы по Московской области апелляционные жалобы (исх. N 176 (том 2, л.д. 31-37), исх. N 177 (том 2, л.д. 48-54)) на решения Инспекции N5718 от 24.09.2012 (том 2, л.д. 26-30) и N5719 от 24.09.2012 (том 2, л.д. 43-47).

10.12.2012 по результатам рассмотрения апелляционных жалоб налогоплательщика на решения Инспекции N 5718 от 24.09.2012 (том 2, л.д. 26-30) и N5719 от 24.09.2012 (том 2, л.д. 43-47), Управлением Федеральной налоговой службы по Московской области были приняты решения N07-12/66600 (том 3, л.д. 24-27) и N07-12/66614 (том 3, л.д. 28-31) об оставлении апелляционных жалоб без удовлетворения, а обжалуемых решений без изменения.

Согласно решениям N 5718 от 24.09.2012 (том 2, л.д. 26-30), N 5719 от 24.09.2012 (том 2, л.д. 43-47), отзыву и пояснениям представителей налогового органа Инспекцией был сделан вывод о том, что налогоплательщик является приобретателем объектов недвижимости, расположенных на земельных участках, образованных при разделе земельного участка с кадастровым номером 50-16-01-01-43-6 площадью 444.614 кв. м, который в свою очередь принадлежал на праве постоянного (бессрочного) пользования ОАО "Кудиновский комбинат керамических изделий", в связи с чем с момента приобретения в собственность объектов недвижимости (зданий) к налогоплательщику перешло право постоянного (бессрочного) пользования указанным земельным участком.

Из кадастровых паспортов земельных участков с кадастровыми номерами 50:16:0702001:81, площадью 425409 кв. м (том 3, л.д. 33-42) и 50:16:0702001:92, площадью 401426 кв. м (том 3, л.д. 48-62) следует, что на них находились объекты недвижимого имущества принадлежащие заявителю, а именно: Здание МЗЦ: отделение ящичных подавателей, пл. 163,80 кв. м, N 50:16:01:00040:030; здание аспирации и вентиляции, 1 - этажное, пл. 224,60 кв. м, N 50:16:01:00040:066; отдел главного энергетика, пл. 115 кв. м, N 50:16:01:00040:065; здание: облицовочный цех, пл. 18997,10 кв. м, N 50:16:01:00040:056; здание нежилое: сушильно-помольный цех, склад сухой глины, пл. 6082,30 кв. м, N50:16:01:00040:036; ремонтно-механический цех, 3 - этажный, пл. 1348,70 кв. м, N 50:16:01:00040:072; здание: котельная, пл. 1369,80 кв. м, N50:16:01:00040:040; цех фасадной плитки, 5 - этажный, пл. 7550,40 кв. м, N50:16:01:00040:067; здание: трубный цех, пл. 14309,40 кв. м, N50:16:01:00040:024; здание: заводоуправление, пл. 1518,60 кв. м, N50:16:01:00040:042; художественная мастерская, пл. 54 кв. м, N50:16:01:00040:069; здание: насосная станция артскважины N2 (павильон), пл. 28,60 кв. м, N50:16:01:00040:002; здание: проходная, пл. 53,60 кв. м, N50:16:01:00040:041; здание: газораспределительный пункт N 2, пл. 19.50 кв. м, N50:16:01:00040:003; здание модельной мастерской, 1 - этажное, пл. 141,50 кв. м, N50:16:01:03697:001; здание: материальный склад БМЗ, пл. 574,30 кв. м, N50:16:01:00040:053; здание: электроцех, пл. 628,70 кв. м, N50:16:01:00040:051; здание: диспетчерская, пл. 25,80 кв. м, N50:16:01:00040:037; здание: автогараж, пл. 670,20 кв. м, N50:16:01:00040:047; здание: вспомогательные мастерские автогаражей, пл.1397,20 кв. м, N50:16:01:00040:048; часть здания МЗЦ (главный корпус, бытовой корпус), пл. 3406,40 кв. м, N50-50-16/028/2005-692; здание: насосная станция артскважины N 1 (павильон), пл. 23,70 кв. м, N50:16:01:00040:001; здание склада ИТМ ГО, 1 - этажное, пл. 687,30 кв. м, N50:16:01:00040:071; здание: трансформаторная подстанция, пл. 213,40 кв. м, N50:16:01:00040:045; здание БМЗ, пл. 768,10 кв. м, N50:16:01:00040:007; здание: конструкторское бюро, пл. 584 кв. м, N 50:16:01:00040:006; здание газовой службы, пл. 187,20 кв. м, N50:16:01:00040:008; здание: автозаправочная станция, пл. 129,20 кв. м, N50:16:01:00040:004; здание: насосная станция N 1, пл. 69,30 кв. м, N50:16:01:00040:038; сооружение: шлам, бассейн, пл. 490,60 кв. м, N50:16:01:00040:032; сооружение: артезианская скважина N 1, глубиной - 75 метров, N 50:16:01:00040:010; сооружения очистные, глубиной 7 метров, пл. 307,80 кв. м, N 50:16:01:00040:016; здание: кислотоупорный цех, пл. 815 кв. м, N50:16:01:00040:011; здание: лаборатория, пл. 300,70 кв. м, N50:16:01:00040:050; сооружение: артезианская скважина N 2, глубиной 125, N50:16:01:00040:014; здание нежилое: цех обжига и помола шамота, галерея шахтных печей, пл. 228 кв. м, N50:16:01:00040:035; сооружение: резервуар, пл. 149,50 кв. м, N 50:16:01:00040:054; сооружение: резервуар, пл. 195 кв. м, N 50:16:01:00040:055; здание: насосная станция N 3, пл. 28,40 кв. м, N50:16:01:00040:039; здание: трансформаторная подстанция N 2, пл. 44,70 кв. м, N 50:16:01:00040:009; здание: трансформаторная подстанция, пл. 146,80 кв. м, N 50:16:01:00040:044; здание: галерея от сушильных барабанов к главному корпусу, пл. 111 кв. м, N50:16:01:00040:043; часть здания МЗЦ (главный корпус, бытовой корпус), пл. 469,20 кв. м, N 50-50-16/028/2005-693; здание МЗЦ: отделения помола и обжига шамота, галерея от отделения МЗЦ к отделению сушильных барабанов, пл. 1646,20 кв.м, N50:16:01:00040:029; здание: индустриальный техникум, пл. 259,10 кв.м, N50:16:01:00062:001; здание МЗЦ (бытовые помещения), пл. 827 кв. м, N50:16:01:00040:028; часть здания ремонтно-строительного цеха, пл. 423,70 кв. м, N50-50-16/028/2005-690; Часть здания ремонтно-строительного цеха, пл. 309,50 кв. м, N50-50-16/028/2005-689; здание МЗЦ: транспортная галерея, отделение приема сырья, пл. 551,80 кв.м, N50:16:01:00040:031; сооружение: трубопровод водопровода, протяженность 4048,0 м, N50-50-16/007/2005-265; сооружение: кабельные линии, протяженность 13165,0 м, N50-50-16/007/2005-272; сооружение: теплотрасса, протяженность 2921,0 м, N50-50-16/007/2005-261; подземный газопровод, протяженность 2976,0 м, N50-50-16/007/2005-257; надземный газопровод, протяженность 430,0 м, N50-50-16/007/2005-267; сооружение: железнодорожная ветка, протяженность 2921,5 метра, N50:16:01:00040:074; сооружение: железнодорожная ветка, протяженность 380 метров, N50:16:01:00040:075; сооружение трубопровод канализации, протяженность 1514 п.м., N50:16:01:00040:061; сооружение: трубопровод канализации, протяженность 3569 п.м., N50:16:01:00040:062.

Данные объекты недвижимого имущества были приобретены налогоплательщиком у ООО "Корвэл" и ООО "Кудиновский завод".

ОАО "Кудиновский комбинат" предпринимал попытки приобрести в собственность вышеуказанные земельные участки, на которых находятся принадлежащие ему объекты недвижимости.

В частности 21.08.2006 налогоплательщик обращался в администрацию Ногинского муниципального района Московской области с заявлением о предоставлении в собственность земельного участка с кадастровым номером 50:16:0702001:0019, площадью 444 614 кв.м (том 1, л.д.114).

Рассмотрев указанное заявление, администрация Ногинского муниципального района Московской области письмом исх. N 1721 СП от 02.10.2006 отказала налогоплательщику в предоставлении в собственность земельного участка (том 1, л.д. 115).

В дальнейшем Постановлением Главы администрации города Электроугли Ногинского района Московской области от 28.04.2005 N 51 из земельного участка с кадастровым номером 50:16:0702001:19 был выделен земельный участок площадью 1,3000 га с кадастровым номером 50:16:0702001:32 и предоставлен в аренду обществу с ограниченной ответственностью "КРТ".

В результате указанного выделения так же был образован земельный участок с кадастровым номером 50:16:0702001:77, площадью 431614 кв. м, из которого в последствии были образованы земельные участки с кадастровыми номерами 50:16:0702001:81, площадью 425409 кв. м и 50:16:0702001:82, площадью 559 кв. м.

23.05.2008 налогоплательщик обращался с письмами исх. N 134, 135 в администрацию Ногинского муниципального района Московской области с заявлением о предоставлении в собственность земельных участков с кадастровыми номерами 50:16:0702001:81, площадью 425409 кв. м и 50:16:0702001:82, площадью 559 кв. м (том 1, л.д. 116-117).

01.07.2008 администрация Ногинского муниципального района Московской области письмами исх. N 2054/28, исх. N 2055/28 сообщила налогоплательщику об отказе в предоставлении указанных земельных участков в собственность (том 1, л.д. 118).

10.08.2009 года решением администрации Ногинского муниципального района Московской области был произведен раздел земельного участка с кадастровым номером 50:16:0702001:81, площадью 425409 кв. м. Образованы земельные участки с кадастровыми номерами 50:16:0702001:90, площадью 18559 кв. м, 50:16:0702001:91, площадью 5423 кв. м., 50:16:0702001:92, площадью 401426 кв. м. В результате указанного раздела здания, строения и сооружения, принадлежащие на праве собственности налогоплательщику и участвующие в едином производственном процессе оказались на земельном участке с кадастровым номером 50:16:0702001:92, площадью 401426 кв.м.

24.12.2010 налогоплательщик письмом исх.N 230 обратился в администрацию Ногинского муниципального района Московской области с заявлением о предоставлении в собственность земельного участка с кадастровым номером 50:16:0702001:92, площадью 401426 кв. м. (том 1, л.д. 119).

31.01.2011 года администрация Ногинского муниципального района Московской области письмом исх. N 3596/28 сообщила налогоплательщику об отказе в предоставлении указанного земельного участка в собственность (том 1, л.д. 120).

Решением Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Московской области от 10.09.2010 N 16/10-11610, по поручению администрации Ногинского муниципального района Московской области (письмо исх. N 1297 от 10.09.2010 г.) земельный участок с кадастровым номером 50:16:0702001:92, площадью 401426 кв.м. был снят с государственного кадастрового учета (том 1, л.д. 125-126).

Какие-либо права на земельные участки с кадастровыми номерами 50:16:0702001:77, площадью 431614 кв. м (том 3, л.д. 32); 50:16:0702001:81, площадью 425409 кв. м (том 3, л.д. 33-42); 50:16:0702001:82, площадью 559 кв. м (том 3, л.д. 43-47); 50:16:0702001:92, площадью 401426 кв. м (том 3, л.д. 48-62), а также на какие-либо иные земельные участки налогоплательщиком приобретены и зарегистрированы в установленном порядке не были, что подтверждается уведомлениями Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии (том 3, л.д. 121-123).

Согласно письму Управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости исх. N 9320-31/11896 от 18.11.2008 года (том 3, л.д. 120) документы о праве на земельные участки с кадастровыми номерами 50:16:0702001:77, площадью 431614 кв. м (том 3, л.д. 32); 50:16:0702001:81, площадью 425409 кв. м (том 3, л.д. 33-42); 50:16:0702001:82, площадью 559 кв. м. (том 3, л.д. 43-47) не выдавались. Информация о государственной регистрации прав отсутствует.

В своей апелляционной жалобе Инспекция указала, что с момента приобретения налогоплательщиком права собственности на вышеперечисленные здания (сооружения) у него возникло право пользования указанными земельными участками, государственная регистрация которого носит "правоподтверждающий", а не "правообразующий" характер.

Апелляционный суд отклоняет указанный довод апелляционной жалобы в связи со следующим.

Право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком с кадастровым номером 50-16-01-01-43-6 (50:16:0702001:19), площадью 444614 кв. м. принадлежало ОАО "Кудиновский комбинат керамических изделий", что подтверждалось свидетельством о государственной регистрации права серия АБ N 0115269 от 22.09.1998 года (том 1, л.д. 108).

13.12.2005 года Инспекцией Федеральной налоговой службы по городу Ногинску Московской области произведена государственная регистрация прекращения деятельности юридического лица - ОАО "Кудиновский комбинат керамических изделий" в связи с его ликвидацией на основании Решения Арбитражного суда Московской области (том 1, л.д. 112).

Право постоянного (бессрочного) пользования ОАО "Кудиновский комбинат керамических изделий" в отношении земельного участка с кадастровым номером 50-16-01-01-43-6 (50:16:0702001:19), площадью 444614 кв. м. прекращено в соответствии с Постановлением Администрации Ногинского муниципального района Московской области N 2119 от 07.10.2010 (том 1, л.д. 113).

Представитель заявителя также пояснил, что ОАО "Кудиновский комбинат" не является правопреемником ОАО "Кудиновский комбинат керамических изделий", в связи с чем вещное право на земельный участок с кадастровым номером 50-16-01-01-43-6 (50:16:0702001:19), площадью 444614 кв. м не перешло к ОАО "Кудиновский комбинат".

В судебном заседании представитель заявителя также пояснил, что приобретение права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком в соответствии с п. 1 ст. 268 Гражданского кодекса Российской Федерации, осуществляется на основании решения государственного или муниципального органа, уполномоченного предоставлять земельные участки в такое пользование, носит распорядительный характер и не зависит в силу указанного обстоятельства от волеизъявления юридического лица, желающего приобрести земельный участок на указанном праве.

Пунктом 13 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.03.2005 года N 11 "О некоторых вопросах, связанных с применением земельного законодательства" разъяснено, что в соответствии с пунктом 1 статьи 35 Земельного кодекса РФ, пунктом 3 статьи 552 Гражданского кодекса РФ при продаже недвижимости (переходе права собственности), находящейся на земельном участке, не принадлежащем продавцу на праве собственности, покупатель приобретает право на использование части земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима для ее использования.

В силу указанных норм покупатель здания, строения, сооружения вправе требовать оформления соответствующих прав на земельный участок, занятый недвижимостью и необходимый для ее использования, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний собственник недвижимости, с момента государственной регистрации перехода права собственности на здание, строение, сооружение.

Согласно пункту 1 статьи 388 Налогового кодекса РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации указанные права на земельный участок подлежат государственной регистрации, которая в силу пункта 1 статьи 2 Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

В связи с этим плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок.

Пленумом Высшего Арбитражного суда Российской Федерации (Постановление N 54 от 23.07.2009 года) "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судом при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога" (том 3, л.д. 124-125) разъяснено, что обязанность уплачивать земельный налог возникает у лица с момента регистрации за ним права собственности, права постоянного (бессрочного) пользования, либо права пожизненного наследуемого владения на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

Данная правовая позиция согласуется с выводами, изложенными в Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного суда РФ N 5934/11 от 04.10.2011 года по делу N А12-7121/2010, N 8251/11 от 15.11.2011 года по делу N А57-12992/09-5 (том 3, л.д. 126-129), N 11401/09 от 23.03.2010 года по делу N А73-13932/2008, Постановлении ФАС ЦО от 31.01.2012 года по делу N А14-1793/11.

Аналогичный вывод содержит письмо Минфина РФ от 20.01.2012 N 03-05-05-02/03, от 15.06.2011 N 03-05-06-02/57, от 27.10.2010 N 03-05-05-02/78.

В рассматриваемом случае имеет место фактическое пользование налогоплательщиком земельным участком, не принадлежащим ему на каком-либо праве, что в силу требований статьи 388 Налогового кодекса РФ, определяющей круг плательщиков земельного налога, а также статьи 65 Земельного кодекса РФ, закрепляющей принцип платности землепользования, является основанием для взыскания не земельного налога, а неосновательного обогащения по требованию собственника земельного участка.

В отсутствии регистрации права собственности, права постоянного (бессрочного) пользования, либо права пожизненного наследуемого владения на земельные участки, налогоплательщик не является плательщиком земельного налога и не лишен права заявить уполномоченному налоговому органу о возврате осуществленных в счет оплаты земельного налога платежей.

Ссылка Инспекции на Постановление Президиума Высшего Арбитражного суда РФ от 14 октября 2003 года N 7644/03 подлежит отклонению, так как данное постановление основано на иных обстоятельствах и на нормах ранее действовавшего земельного законодательства, в том числе Закона Российской Федерации от 11.10.1991 года N 1738-ФЗ "О плате за землю", в соответствии со ст. 1 которого установлено, что собственники земли, землевладельцы и землепользователи облагаются земельным налогом.

Указанный правовой акт утратил силу с 01.01.2006 в соответствии с Федеральным законом от 29.11.2004 года N 141-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации".

Кроме того представитель заявителя указал, что вступившим в законную силу решением N 5720 от 24.09.2012 года (том 2, л.д. 60-64), составленным по результатам камеральной налоговой проверки по земельному налогу за 2011 год, Инспекцией Федеральной налоговой службы по городу Ногинску Московской области подтвердила отсутствие обязанности налогоплательщика по исчислению и уплате земельного налога.

Судом первой инстанции было установлено, что в соответствии со статьей 21 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (пункт 6 статьи 78 Налогового кодекса РФ).

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

На момент подачи в Инспекцию Федеральной налоговой службы по городу Ногинску Московской области заявления о возврате излишне уплаченных налоговых платежей за период с 2009 года по 2011 год (том 1, л.д. 108) у Истца имелась задолженность по налогам, но уплачиваемым в иной бюджет.

Земельный налог согласно статье 15 Земельного кодекса РФ относится к местным налогам.

Ответчик не принял мер, предусмотренных статьей 78 Налогового кодекса РФ для зачета излишне уплаченного земельного налога в счет погашения недоимки по иным налогам.

Постановлением Президиума ВАС РФ от 26.07.2011 N 18180/10 разъяснено, что возврат суммы излишне уплаченного налога налогоплательщику допускается только после проведения налоговым органом зачета такой суммы в счет погашения недоимки по уплате налогов или задолженности по пеням, начисленным в пользу того же бюджета (том 3, л.д. 130-132).

Судом первой инстанции было установлено, что налоговый орган произвел возврат налогоплательщику излишне уплаченный земельный налог за 4 квартал 2010 года и 2011 год в сумме 2 263 695 рублей.

С учетом произведенного возврата земельного налога за 4 квартал 2010 года и 2011 год, оставшаяся сумма налога, уплаченного за 2009 год и 1, 2, 3 кварталы 2010 года составляет 8 520 996 рублей, а сумма пеней по земельному налогу уплаченных за 2009 год и 2010 год составляет 211 753 рубля 13 копеек.

Указанная выше сумма земельного налога и пеней подтверждается Актами сверки взаимных расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам N 11713 (том 2, л.д. 1-20) и N 11821 (том 3, л.д. 2-23).

07.12.2012 представитель налогоплательщика подал в Арбитражный суд Московской области заявление об уменьшении размера исковых требований (том 2, л.д. 133).

Заявление об уменьшении размера исковых требований было принято Арбитражным судом Московской области в порядке, предусмотренном статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного возможно сделать достоверный вывод о том, что сумма излишне уплаченного земельного налога и пеней, подлежащая возврату из бюджета, составляет 8 732 749 рублей 13 копеек, из которой земельный налог, уплаченный за 2009 год и 1, 2, 3 кварталы 2010 года составляет 8 520 996 рублей, и пени по земельному налогу, уплаченные за 2009 год и 2010 год составляют 211 753 рубля 13 копеек.

Принимая во внимание совокупность изложенных обстоятельств, апелляционный суд не находит предусмотренных законом оснований для переоценки выводов суда первой инстанции и удовлетворения требований апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 266, 268, пунктом 1 статьи 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Московской области от 26.03.2013 г. по делу N А41-44625/12 оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы России по г.Ногинску Московской области - без удовлетворения.

Председательствующий

С.А. Коновалов

Судьи

С.Ю. Епифанцева Н.Н. Катькина