Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 12 августа 2013 г. N 09АП-22931/13

г. Москва

12 августа 2013 г.

Дело N А40-81496/10-75-313

Резолютивная часть постановления объявлена 05.08. 2013года.

Полный текст постановления изготовлен 12.08. 2013 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи В.Я. Голобородько

Судей Н.О. Окуловой, Г.Н. Поповой.

при ведении протокола судебного заседания секретарем М.Н. Холиным

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

ООО "Кварта" в лице конкурсного управляющего Колесника А.А.

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 06 мая 2013 года

по делу N А40-81496/10-75-313, принятое судьей А.В. Бедрацкой

по заявлению ООО "Кварта" (ИНН: 7722609267, ОГРН: 5077746690676, 105064, г.

Москва, Б. Казенный пер. д. 5, стр. Г)

к ИФНС России N 22 по г. Москве (111024, г. Москва, ш. Энтузиастов, д. 14)

ГУ-ГУ Пенсионного фонда Российской Федерации N 3 по г. Москве и Московской области (109316, г. Москва, Волгоградский проспект, д. 25)

об обязании принять решение о возврате и возвратить НДС с начисленными процентами, страховые взносы на ОПС, излишне уплаченный налог на прибыль,

транспортный налог

при участии в судебном заседании:

от заявителя - не явились, извещены.

от заинтересованного лица- Митин Г.Г. по доверенности N 05-12/00995 от 15.01.2013 г.

от третьего лица - не явились, извещены.

УСТАНОВИЛ:

ООО "Кварта" обратилось в Арбитражный суд города Москвы (с учетом уточнения заявленных требований) с заявлением к ИФНС России N 22 по г. Москве об обязании принять решение о возврате и возвратить налог на добавленную стоимость в порядке ст. 176 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 7 720 541 руб. за периоды июль - декабрь 2007 года и 7 492 510 руб. за 1 - 3 кварталы 2008 года, всего на сумму 15 213 051 руб.; начислить и возвратить проценты по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 2 294 318,22 руб.; принять решение о возврате и возвратить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 1 718 680,33 руб.; принять решение о возврате и возвратить излишне уплаченный налог на прибыль в сумме 318 172 руб.; принять решение и возвратить излишне уплаченный транспортный налог в сумме 1 133 руб., а также об обязании Государственного учреждения - Главного управления Пенсионного фонда Российской Федерации N 3 по городу Москве и Московской области принять решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Решением суда в удовлетворении требований отказано.

С решением суда не согласился ООО "Кварта" обратился с апелляционной жалобой, обращение с которой мотивирует тем, что судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права, неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела.

Налоговый орган представил отзыв на апелляционную жалобу, в которой просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого по делу решения проверены в порядке ст.266,268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции, оценив представленные в материалы дела доказательства, доводы апелляционной жалобы, отзыва на неё, оснований к отмене решения не усматривает.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 28 марта 2012 года, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 07 августа 2012 года, суд обязал Инспекцию Федеральной налоговой службы N 22 по городу Москве принять решения о возврате и возвратить Обществу с ограниченной ответственностью "Кварта" в отношении следующих сумм: в порядке статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации по налогу на добавленную стоимость в сумме 7 720 541 руб. за периоды июль - декабрь 2007 года и в сумме 7 492 510 руб. за 1, 2 и 3 кварталы 2008 года, всего на сумму 15 213 051 руб.; а также начислить и уплатить проценты за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость в сумме 2 294 318 руб. 22 коп.; в порядке, установленном Бюджетным кодексом Российской Федерации и совместным Письмом Федеральной налоговой службы и Пенсионного Фонда Российской Федерации от 11 августа 2010 года N ЯК-17-8/58, N АД-30-24/8509@, принять решение о возврате (оформить заявку на возврат) и возвратить излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в общей сумме 1 718 680 руб. 33 коп. (из которых на страховую часть трудовой пенсии 1 371 938 руб. 38 коп. и на накопительную часть трудовой пенсии 346 741 руб. 95 коп.); в порядке статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации принять решение о возврате и возвратить излишне уплаченный налог на прибыль и пени по налогу на прибыль в общей сумме 318 172 руб. (из которой налог на прибыль в федеральный бюджет 86 961 руб. и пени по федеральному бюджету в размере 550 руб.; налог на прибыль по бюджету субъекта Российской Федерации 229 761 руб. и пени по бюджету субъекта Российской Федерации в размере 900 руб.). В удовлетворении требований об обязании принять решение и возвратить излишне уплаченный транспортный налог в сумме 1 133 руб., - отказано. Принят отказ Общества от требований, предъявленных к Государственному учреждению - Главное управление Пенсионного фонда Российской Федерации N 3 по городу Москве и Московской области об обязании принять решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование; производство по делу в данной части прекращено по основаниям подпункта 4 части 1 статьи 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Повторное рассмотрение дела проведено с учетом доводов, содержащихся в постановлении ФАС МО от 11.12.2012.

Как следует из материалов дела, в связи с процедурой ликвидации ООО "Кварта" Инспекцией проведена выездная налоговая проверка за период с 20.04.2007 г., то есть с момента государственной регистрации общества, по 11.12.2008 г. начало процесса ликвидации общества. По результатам проверки Инспекцией составлен акт выездной налоговой проверки от 03.06.2009 г. N 100/75 (т. 1 л.д. 13-30), принято решение от 30.06.2009 г. N 244/96 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" (т. 1 л.д. 31-43).

При первоначальном рассмотрении дела в материалы дела был представлен значительный объем первичных документов Общества (в оригиналах), объем дела на момент рассмотрения судом первой инстанции составил 1735 томов, большая часть из которых (кроме т. 1-5, 1731-1735 за некоторыми изъятиями) представляет собой первичные документы Общества, представленные в обоснование права на возмещение НДС (в т.ч. распечатки налоговых деклараций - т. 4 л.д. 84-150, книга покупок за июль 2007 г. - т. 5 л.д. 5-24, книга продаж за июль 2007 г. - т. 6 л.д. 41, книга покупок за август 2007 г. - т. 6 л.д. 42-46, книга продаж за август 2007 г. - т. 7 л.д. 18, книга покупок за сентябрь 2007 г. - т. 7 л.д. 23-106, книга продаж за сентябрь 2007 г. - т. 7 л.д. 107, книга покупок за октябрь 2007 г. - т. 19 л.д. 17-140, книга продаж за октябрь 2007 г. - т. 72 л.д. 33-34, книга покупок за ноябрь 2007 г. - т. 57 л.д. 6-150, книга продаж за ноябрь 2007 г. - т. 58 л.д. 43-44, книга покупок за 1 квартал 2008 г. - т. 73, 74, 75, 76, 77, книга покупок за 2 квартал 2008 г. т. 153-159, книга покупок за 3 квартал 2008 г., счета-фактуры, товарные накладные и акты).

Вместе с тем, при повторном рассмотрении дела судом предложено представить заявителю документы, на необходимость представления которых указано судом кассационной инстанции, поскольку в соответствии с законом обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), имущественных прав, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком, иных документов, подтверждающих право заявителя на возврат заявленных сумм, заявителем не представлено.

В соответствии с п. 29 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своей позиции независимо от того, представлялись ли эти документы налогоплательщиком налоговому органу.

Представленные Заявителем книги покупок и продаж за спорный период не являются основанием подтверждения права на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную к уплате, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат, в частности, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров, приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 Кодекса).

Согласно статье 172 Кодекса налоговые вычеты, установленные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 171 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

Названные положения Налогового Кодекса Российской Федерации позволяют сделать следующий вывод: обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), имущественных прав, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком (данная позиция также подтверждается Постановлением Президиума ВАС РФ от 30.01.2007 N 10963/06, которое доведено до налоговых органов Письмом ФНС России от 21.03.2007 N ММ-6-03/220@).

Как следует из Постановления ВАС РФ N 5154/09 от 29.09.2009 г. в соответствии с которой налогоплательщик, собрав, после вынесения инспекцией решений от 12.05.2010 N 523, 524, 525, 526, 527, 528, 529, 530 "Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению и решений от 12.05.2010 NN 2339, 2346, 2358, 2373, 2383, 2394, 2400 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", документы в обоснование налоговых вычетов, заявленных в уточненной налоговой декларации за июль-ноябрь 2007 г. и 1-3 квартал 2008 г., было вправе в пределах установленного налоговым законодательством срока вновь обратиться в налоговый орган по вопросу проверки обоснованности применения налоговых вычетов с представлением соответствующей налоговой декларации и выполнением при этом надлежащим образом требований главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации. В данном случае общество обратилось с заявлением о возмещении налога, минуя установленную Налоговым Кодексом Российской Федерации процедуру, в связи с чем оснований для удовлетворения его требований у суда не имелось.

Данная позиция также согласуется с позицией, изложенной в Постановлении Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 N 65, в котором ВАС РФ указал, что положения главы 21 НК РФ, в том числе ст. 176 НК РФ, устанавливают определенный порядок реализации налогоплательщиком права на возмещение НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг),

Согласно этому порядку рассмотрение заявлений налогоплательщиков о возмещении НДС и принятие по ним решений отнесены к компетенции налоговых органов, которые принимают такие решения по результатам проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации и дополнительно истребованных на основании пункта 8 статьи 88 НК РФ документов, подтверждающих в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.

В силу части 1 статьи 4 АПК РФ в суд налогоплательщик может обратиться только в случае нарушения его права на возмещение НДС, то есть когда надлежащее соблюдение им регламентированной главой 21 НК РФ процедуры не обеспечило реализации данного права в административном (внесудебном) порядке.

Кроме того, названная процедура не может считаться соблюденной налогоплательщиком, если им не выполнено требование налогового органа, предъявленное на основании пункта 8 статьи 88 НК РФ, о представлении документов, подтверждающих правомерность применения налоговых вычетов. При этом следует учитывать, что представление документов, имеющих незначительные дефекты формы или содержания, в целях настоящего разъяснения не может рассматриваться как непредставление этих документов.

При этом налогоплательщик вправе обратиться (повторно обратиться) в налоговый орган, выполнив надлежащим образом требования главы 21 НК РФ.

Таким образом, начисление процентов в указанной части является неправомерным.

В отношении требования о принятии Инспекцией решения о возврате переплаты из Пенсионного фонда РФ. Суд считает требования заявителя необоснованными, поскольку до 01.01.2010 г. в силу требований статьи 78 НК РФ, Федерального закона от 15.12.2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", с учетом Постановления Президиума ВАС РФ от 05.09.2006 г. N 2776/06, вопросы о возврате и зачете излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов рассматривались налоговыми органами, являющимися администраторами поступлений в бюджет страховых взносов (код 182).

После 01.01.2010 г. в связи с вступлением в силу Федерального закона от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон о страховых взносах) контроль за правильностью исчисления, уплаты и перечисления страховых взносов в государственный внебюджетные фонды в части взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляет Пенсионный фонд Российской Федерации, также в силу статей 26 и 27 Закона на Пенсионный фонд возложена обязанность по осуществлению зачета и возврата излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов.

При этом, в силу пункта 3 статьи 60 Закона о страховых взносах суммы излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по состоянию на 31 декабря 2009 года включительно подлежат зачету (возврату) в порядке, предусмотренном статьями 26 и 27 настоящего Федерального закона.

В соответствии с пунктами 2, 11, 14 Закона о страховых взносах возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование производится территориальным органом Пенсионного фонда по месту учета плательщика страховых взносов (пункт 2) по письменному заявлению плательщика, составленного по утвержденной Минздравсоцразвития России форме и поданного в течение 3-лет со дня уплаты указанных сумм страховых взносов, в течение одного месяца со дня получения такого заявления (пункт 11). Возврат осуществляется по решению о возврате, принимаемому в течение 10 дней с даты получения заявления, путем направления Пенсионным фондом на основании принятого решения поручения на возврат в соответствующий территориальный орган Федерального казначейства в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации (пункт 14).

Согласно статье 160.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ) администратор доходов бюджета принимает решение о возврате излишне уплаченных (взысканных) платежей, пеней, штрафов и процентов и представляет в орган Федерального казначейства поручение на возврат в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации.

В соответствии с Федеральным законом от 30.11.2009 г. N 307-ФЗ "О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 года", приказом Минфина России от 30.12.2009 г. N 150п "Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации" главным администратором доходов бюджета Пенсионного фонда от уплаты страховых взносов за период с 2002 по 2009 год является Федеральная налоговая службы (код администратора 182), а главным администратором доходов от уплаты страховых взносов на 2010 год является Пенсионный фонд Российской Федерации (код администратора 392).

Следовательно, в силу статьи 160.1 БК РФ и указанных выше положений Минфина России Пенсионный фонд при установлении суммы излишне уплаченных страховых взносов за период 2002 - 2009 год и принятии в порядке установленном статьей 26 Закона о страховых взносах решения о возврате излишне уплаченных страховых взносов не вправе самостоятельно осуществлять возврат таких взносов путем направления в органы Федерального казначейства поручения на возврат, поскольку таким правом располагает только главный администратор, которым в части страховых взносов 2002 - 2009 годов является Федеральная налоговая службы.

При этом, приказом Минфина России от 05.09.2008 г. N 92н утвержден Порядок учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации (далее - Порядок), согласно которому с учетом Порядка кассового обслуживания исполнения федерального бюджета, утвержденного Приказом Федерального казначейства от 10.10.2008 г. N ЯК-17-8/58, органы Федерального казначейства осуществляют возврат (возмещение) плательщиками излишне уплаченных (взысканных) сумм на основании Заявки на возврат, предоставленной соответствующим администратором доходов бюджета по администрируемым им КБК с учетом кода главы главного администратора, в ведении которого находится администратор доходов.

С учетом изложенных выше противоречий в части возврата излишне уплаченных за 2002-2009 гг. страховых взносов органами Пенсионного фонда на основании статьи 60 Закона о страховых взносах совместным письмом ФНС России от 11.08.2010 г. N ЯК-1 7-8/58 и Пенсионным фондом от 11.08.2010 г. N АД-3-24/8509@, доведенном до всех территориальных налоговых органов и территориальных органов Пенсионного фонда, был утвержден Порядок осуществления возврата излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за расчетные периоды 2002-2009 год на КБК, главным администратором которых является ФНС России.

Согласно утвержденного Порядка возврат излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за 2002-2009 гг. осуществляется следующим образом: 1) плательщик страховых взносов представляет в территориальный орган Пенсионного фонда по месту регистрации заявление о возврате по утвержденной форме. 2) территориальный орган Пенсионного фонда рассматривает заявление, с учетом информации, имеющейся в ведомости АДВ-11 и декларации по страховым взносам и по результатам рассмотрения принимается решение о возврате по утвержденной форме. 3) указанное решение о возврате Пенсионный фонд направляет вместе с заявление плательщика о возврате в налоговый орган по месту учета этого лица в качестве налогоплательщика, 4) налоговый орган в течение 5 рабочих дней со дня получения решения и заявления оформляет заявку на возврат суммы страховых взносов и направляет ее в установленном порядке в орган Федерального казначейства по месту обслуживания. 5) орган Федерального казначейства в установленном порядке направляет налоговому органу как администратору доходов бюджета документы, предусмотренные Приказом Минфина России от 05.09.2008 г. N 92н, подтверждающие проведение операции по возврату. 6) налоговый орган направляет территориальному органу Пенсионного фонда копии электронных документов, исполненных органами Федерального казначейства при осуществлении возврата.

Указанный выше порядок основан исключительно на бюджетном законодательстве территориальный налоговый орган осуществляет лишь техническую функцию по заполнению заявки на возврат соответствующих сумм и передаче ее в орган Федерального казначейства на исполнение в порядке, установленном Приказом Минфина России от 05.09.2008 г. N 92н и не принимает решение о возврате переплаты, таким образом, удовлетворение требования Заявителя о принятии инспекцией решения о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование нарушает нормы материального права.

Кроме того, в соответствии с перепиской Ответчика и пенсионного фонда, в соответствии с которой установлено расхождение сумм переплат по страховым взносам и в связи с устранением несоответствия данных Конкурсному управляющему направлено письмо N 1/19883 от 25.05.2011 года.

Из письма N 1/19883 от 25.05.2011 года следует, что выявленные расхождения в суммах переплат по данным ПФР и Инспекции свидетельствуют о занижении начислений страховых взносов в ведомости уплаты страховых взносов (форме АДВ -11). В связи с чем необходимо привести в соответствие данные бухгалтерского учета и индивидуального (персонифицированного) учета. Для чего необходимо обратиться в Управление ПФР N 1 ГУ-Главного управления N 3 по г.Москве и Московской области и при необходимости представить корректировочную форму АДВ - 11. Суд при объявлении перерыва обязал Заявителя представить акт сверки с ПФР по указанным обстоятельствам, акт не был представлен, таким образом, установить размер излишней уплаты соответствующих сумм не представляется возможным. Также соответчиком в материалы дела представлена копия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней, штрафов N 1676 от 25.11.2010, в связи с чем судом при первоначальном рассмотрении дела был принят отказ от заявленных требований к соответчику.

Судом при первоначальном рассмотрении дела установлено, что Общество 29.03.2010 г. обратилось с заявлением в Инспекцию о возврате переплаты по налогу на прибыль в следующих суммах: по налогу на прибыль в федеральный бюджет 86 961 руб. и пени по федеральному бюджету в размере 550 руб.; по налогу на прибыль по бюджету субъекта Российской Федерации 229 761 руб. и пени по бюджету субъекта Российской Федерации в размере 900 руб. (т. 2 л.д. 58-59).

По результатам проведенных в отношении Общества выездных налоговых проверок (в связи с ликвидацией) каких-либо начислений в части налога на прибыль не производилось, что подтверждено решениями Инспекции от 30.06.2009 г. N 244/96 (т. 1 л.д. 31-43) и от 31.12.2009 г. N 342/167 (т. 1733 л.д. 10-14).

Вместе с тем, заявителем не представлены сведения о состоянии расчетов с бюджетом на дату судебного заседания.

Суд правильно посчитал требования заявителя в части транспортного налога необоснованными и не подлежащими удовлетворению исходя из следующего.

Из материалов дела усматривается, что Общество 29.03.2010 г. обратилось с заявлением в Инспекцию о возврате переплаты по транспортному налогу в сумме 1 133 руб. (т. 2 л.д. 58-59); в обоснование наличия переплаты ссылалось на акт сверки от 23.03.2010 г. N 7779.

Из анализа положений законодательства о налогах и сборах, в частности ст. 78 НК РФ следует, что под излишне уплаченным налогом следует понимать суммы, уплаченные налогоплательщиком сверх тех, на уплату которых имелась установленная законодательством обязанность. Излишняя уплата налога может подтверждаться налоговыми декларациями, решениями налогового органа о зачете, платежными поручениями об уплате налога.

Заявителем в качестве доказательства наличия переплаты по транспортному налогу представлены: копия платежного поручения от 31.10.2008 г. N 12162 на сумму 10 200 руб. (т. 3 л.д. 108), в назначении платежа которого указано авансовый платеж по транспортному налогу 3 квартал 2008 г., и акты сверок по состоянию на 20.03.2010 г. N 7779 (т. 1 л.д. 69, 79) и от 17.06.2010 г. N 9559 (т. 1 л.д. 60, 67).

Суд отмечает, что акт сверки при отсутствии иных первичных документов, подтверждающих излишнюю уплату налогов, не может являться достаточным доказательством поступления излишне уплаченных сумм налогов в соответствующий бюджет, что подтверждается правовой позицией, изложенной в постановлении Пленума ВАС РФ от 28.02.2006 N 11074/05, согласно которой право налогоплательщика на зачет и возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствием задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет, что подтверждается определенными доказательствами: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога. Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами".

Согласно ст. 360 НК РФ налоговым периодом по транспортному налогу является календарный год; отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются 1, 2 и 3 кварталы; при установлении налога, представительные органы субъектов Российской Федерации вправе не устанавливать отчетные периоды.

В ходе рассмотрения дела представитель Общества факта наличия на балансе в период осуществления деятельности транспортных средств не отрицал; также сообщил суду, что налоговые декларации по транспортному налогу им в Инспекцию действительно не представлялись.

В силу п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Поскольку Обществом в предусмотренной законодательством о налогах и сборах форме не заявлено о наличии налоговых обязанностей по уплате транспортного налога и не определен их размер, то сам по себе факт перечисления платежей в счет уплаты транспортного налога, наличия переплаты не подтверждает. Суд отмечает, что у Общества (в т.ч. в период рассмотрения настоящего дела) имелась возможность по представлению налоговых деклараций по транспортному налогу, однако данная обязанность им исполнена не была.

В связи с чем, оснований для удовлетворения требований Общества в части обязания Инспекции принять решение и возвратить излишне уплаченный транспортный налог не имеется.

Учитывая изложенные обстоятельства, суд, оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи, как того требуют положения, содержащиеся в части 2 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и другие положения Кодекса, обоснованно признал необоснованными требования, заявленные ООО "Кварта" к ИФНС России N 22 по г. Москве, ГУ - ГУ ПФР N 3 по г.Москве и Московской области.

Доводы апелляционной жалобы при этом во внимание приняты быть не могут в силу следующих обстоятельств.

Заявитель указывает, что на основании акта выездной налоговой проверки у Общества имелось право на возврат переплаты по НДС в сумме 7 720 541 руб. за июль-декабрь и 7492 510 руб за 1-3 квартал 2008 г. Данные обстоятельства также подтверждаются актом сверки взаимных расчетов.

Данные доводы Общества не соответствуют фактическим обстоятельствам дела. В связи с процедурой ликвидации Общества Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка за период с 20.04.2007 г., то есть с момента государственной регистрации общества, по 11.12.2008 г. начало процесса ликвидации общества.

По результатам проверки Инспекцией был составлен акт выездной налоговой проверки от 03.06.2009 г. N 100/75 (т. 1 л.д. 13-30), принято решение от 30.06.2009 г. N 244/96 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" (т. 1 л.д. 31-43). Заявитель с решением Инспекции по выездной проверке в связи с ликвидацией согласился, мер к его оспариванию не принимал.

В ходе выездной налоговой проверки заявителем были представлены в Инспекцию уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за налоговые периоды июль-ноябрь 2007 г. и 1-3 квартал 2008 г. с суммами к возмещению из бюджета. Заявитель указывает, что уточненные налоговые декларации были учтены Инспекцией при проведении выездной налоговой проверки, их показатели подвергнуты налоговому контролю, результаты проверки отражены в решении от 30.06.2009 г. N 244/96: так, на стр. 4 решения (т. 1 л.д. 34) приведена таблица показателей деклараций Общества по НДС с итоговой суммой к возмещению за периоды июль-ноябрь 2007 г. На стр. 7-8 решения Инспекции от 30.06.2009 г. N 244/96 (т. 1 л.д. 37-38) приведена таблица показателей налоговых деклараций Общества по НДС за налоговые периоды 2008 г., к возмещению 11 414 374 руб. При этом в числе единственных претензий к порядку исчисления НДС в налоговых периодах 1, 2, 3 кварталы 2008 г. налоговым органом указано на неправомерное предъявление Обществом к вычету НДС по результатам взаимоотношений с ООО "Инвестком" на общую сумму вычетов 3 921 864 руб. (в т.ч. за 1 квартал 1 956 356 руб., за 2 квартал 974 745 руб., за 3 квартал 990 763 руб.); каких-либо иных претензий в части НДС по налоговым периодам 2008 г. Инспекцией в решении по результатам проверки по НДС не приведено.

Доводы Общества не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и нарушают нормы материального права. В соответствии приказом Федеральной налоговой службы от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@ (пункт 1.7 Приложения N 4 к приказу и абзац 19 пункта 1.7.2 Приложения N 6 к приказу) в ходе проведения выездной налоговой проверки налогоплательщиков на предмет проверки правильности исчисления и своевременности уплаты налогов применяется выборочный метод проведения проверки (указанные положения Решением ВАС РФ от 11.06.2010 по делу N ВАС-5180/10 признаны соответствующими положениям НК РФ). Таким образом, утверждение, что отражение в решении выездной налоговой проверки показателей уточненных налоговых деклараций (за 2007 г.) и отсутствие каких - либо иных претензий в части НДС (кроме претензий к ООО "Инвестком") является доказательством проведения налогового контроля в отношении уточненных налоговых деклараций не соответствует фактическим обстоятельствам дела.

Также отсутствие претензий по спорным периодам не свидетельствует о подтверждении права Заявителя на возмещение НДС, поскольку если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии со ст. 176 НК РФ.

По результатам выездной налоговой проверки принятие решения о возмещении НДС в порядке ст. 176 НК РФ не предусмотрено Налоговым Кодексом Российской Федерации, в ходе проведения выездной налоговой проверки возможна только коррекция сумм налога, в отношении которых согласно ст. 176 НК РФ ранее были приняты решения о возмещении налога на добавленную стоимость. Таким образом, утверждение суда, что в ходе выездной налоговой проверки был проведен налоговый контроль уточненных деклараций и подтверждено право на возмещение (отсутствуют претензии в отношении всех контрагентов Заявителя) не соответствует фактическим обстоятельствам дела и нормам материального права, поскольку по результатам выездной налоговой проверки не предусмотрено (не принято) принятие решения о возмещении налога на добавленную стоимость в порядке предусмотренном ст. 176 НК РФ то и право на возмещение не подтверждено.

Вышеуказанные обстоятельства были основанием заявленных обществом требований по делу N А40-113738/09-127-815. В рамках указанного дела основанием заявленных Обществом требований являлись решение, принятое по результатам выездной налоговой проверки N 244/96 от 30 06.2009 г. и положения ст. 176 НК РФ. По результатам рассмотрения дела принято решение отказать Обществу в признании незаконным бездействия инспекции, выразившегося в непринятии решения о возврате налога на добавленную стоимость и осязании возместить налог на добавленную стоимость в размере 7 23е) 198 руб. на расчетный счет.

При первоначальном рассмотрении дела в материалы дела был представлен значительный объем первичных документов Общества (в оригиналах), объем дела на момент рассмотрения судом первой инстанции составил 1735 томов, большая часть из которых (кроме т. 1-5. 1731-1735 за некоторыми изъятиями) представляет собой первичные документы Общества, представленные в обоснование права па возмещение НДС (в т.ч. распечатки налоговых декларации - т. 4 л.д. 84-150, книга покупок за июль 2007 г. - т. 5 л.д. 5-24. книга продаж за июль 2007 т. - т. 6 л.д. 41, книга покупок за август 2007 г. - т. 6 л.д. 42-46, книга продаж за август 2007 г. - т. 7 л.д. 18, книга покупок за сентябрь 2007 г. - т. 7 л.д. 23-106, книга продаж за сентябрь 2007 г. - т. 7.т.д. 107, книга покупок за октябрь 2007 г. - т. 19 л.д. 17-140, книга продаж за октябрь 2007 г. - т. 72 л.д. 33-34, книга покупок за ноябрь 2007 г. - т. 57 л д. 6-150, книга продаж за ноябрь 2007 г. - т. 58 л.д. 43-44, книга покупок за 1 квартал 2008 г. - т. 73, 74, 75, 76. 77, книга покупок за 2 квартал 2008 г. т. 153-159. книга покупок за 3 квартал 2008 г., счета-фактуры, товарные накладные,акты). При этом в материалы дела не представлены документы подтверждающие реализацию товара, соответственно установить право Заявителя на возмещение налога из бюджета установить невозможно.

При повторном рассмотрении дела судом предложено представить заявителю документы, на необходимость представления которых указано судом кассационной инстанции, поскольку в соответствии с законом обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), имущественных прав, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком. иных документов, подтверждающих право заявителя на возврат заявленных сумм, заявителем не представлено.

Положения ст. 171,172 Налогового Кодекса Российской Федерации позволяют сделать следующий вывод: обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), имущественных прав, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

Согласно этому порядку рассмотрение заявлений налогоплательщиков о возмещении НДС и принятие по ним решений отнесены к компетенции налоговых органов, которые принимают такие решения по результатам проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации и дополнительно истребованных на основании пункта 8 статьи 88 НК РФ документов, подтверждающих в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.

В силу части I статьи 4 АПК РФ в суд налогоплательщик может обратиться только в случае нарушения его права на возмещение НДС, то есть когда надлежащее соблюдение им регламентированной главой 21 НК РФ процедуры не обеспечило реализации данного права в административном (внесудебном) порядке.

Кроме того, названная процедура не может считаться соблюденной налогоплательщиком, если им не выполнено требование налогового органа, предъявленное на основании пункта 8 статьи 88 НК РФ, о представлении документов, подтверждающих правомерность применения налоговых вычетов. При этом следует учитывать, что представление документов, имеющих незначительные дефекты формы или содержания, в целях настоящего разъяснения не может рассматриваться как непредставление этих документов. При этом налогоплательщик вправе обратиться (повторно обратиться) в налоговый орган, выполнив надлежащим образом требования главы 21 НК РФ. Таким образом, начисление процентов в указанной части является неправомерным.

В отношении требования о принятии Инспекцией решения о возврате переплаты из Пенсионного фонда РФ Инспекция считает требования заявителя необоснованными, поскольку до 01.01.2010 г. в силу требований статьи 78 НК РФ, Федерального закона от 15.12.2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", с учетом Постановления Президиума ВАС РФ от 05.09.2006 г N 2776/06, вопросы о возврате и зачете излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов рассматривались налоговыми органами, являющимися администраторами поступлений в бюджет страховых взносов (код 182).

После 01.01.2010 г. в связи с вступлением в силу Федерального закона от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации. Фонд социального страхования. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон о страховых взносах) контроль за правильностью исчисления, уплаты и перечисления страховых взносов в государственный внебюджетные фонды в части взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляет Пенсионный фонд Российской Федерации, также в силу статей 26 и 27 Закона на Пенсионный фонд возложена обязанность по осуществлению зачета и возврата излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов.

При этом, в силу пункта 3 статьи 60 Закона о страховых взносах суммы излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по состоянию на 31 декабря 2009 года включительно подлежат зачету (возврату) в порядке, предусмотренном статьями 26 и 27 настоящего Федерального закона.

В соответствии с пунктами 2, 11, 14 Закона о страховых взносах возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование производится территориальным органом Пенсионного фонда по месту учета плательщика страховых взносов (пункт 2) по письменному заявлению плательщика, составленного по утвержденной Минздравсоцразвития России форме и поданного в течение 3-лет со дня уплаты указанных сумм страховых взносов, в течение одного месяца со дня получения такого заявления (пункт 1 I). Возврат осуществляется по решению о возврате, принимаемому в течение 10 дней с даты получения заявления, путем направления Пенсионным фондом на основании принятого решения поручения на возврат в соответствующий территориальный орган Федерального казначейства в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации (пункт 14).

Согласно статье 160.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ) администратор доходов бюджета принимает решение о возврате излишне уплаченных (взысканных) платежей, пеней, штрафов и процентов и представляет в орган Федерального казначейства поручение на возврат в порядке, установленном Министерством финансов РФ.

В соответствии с Федеральным законом от 30.11.2009 г..V" 307-ФЗ "О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 года", приказом Минфина России от 30.12.2009 г. N 150п "Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации" главным администратором доходов бюджета Пенсионного фонда от уплаты страховых взносов за период с 2002 по 2009 год является Федеральная налоговая службы (код администратора 182), а главным администратором доходов от уплаты страховых взносов на 2010 год является Пенсионный фонд Российской Федерации (код администратора 392). Следовательно, в силу статьи 160.1 БК РФ и указанных выше положений Минфина России Пенсионный фонд при установлении суммы излишне уплаченных страховых взносов за период 2002 - 2009 год и принятии в порядке установленном статьей 26 Закона о страховых взносах решения о возврате излишне уплаченных страховых взносов не вправе самостоятельно осуществлять возврат таких взносов путем направления в органы Федерального казначейства поручения на возврат, поскольку таким правом располагает только главный администратор, которым в части страховых взносов 2002 - 2009 годов является Федеральная налоговая службы.

При этом приказом Минфина России от 05.09.2008 г.,V" 92н утвержден Порядок учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации (далее - Порядок), согласно которому с учетом Порядка кассового обслуживания исполнения федерального бюджета, утвержденного Приказом Федерального казначейства от 10.10.2008 г. N ЯК-17-8/58. органы Федерального казначейства осуществляют возврат (возмещение) плательщиками излишне уплаченных (взысканных) сумм на основании Заявки на возврат, предоставленной соответствующим администратором доходов бюджета по администрируемым им КБК с учетом кода главы главного администратора, в ведении которого находится администратор доходов.

С учетом изложенных выше противоречий в части возврата излишне уплаченных за 2002-2009 гг. страховых взносов органами Пенсионного фонда па основании статьи 60 Закона о страховых взносах совместным письмом ФНС России от 11.08.2010 г. N ЯК-1 7-8/58 и Пенсионным фондом от 11.08.2010 г. N АД-3-24/8509@, доведенном до всех территориальных налоговых органов и территориальных органов Пенсионного фонда, был утвержден Порядок осуществления возврата излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за расчетные периоды 2002-2009 год на КБК, главным администратором которых является ФНС России

Согласно утвержденного Порядка возврат излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за 2002-2009 гг. осуществляется следующим образом: 1) плательщик страховых взносов представляет в территориальный орган Пенсионного фонда по месту регистрации заявление о возврате по утвержденной форме. 2) территориальный орган Пенсионного фонда рассматривает заявление, с учетом информации, имеющейся в ведомости АДВ-11 и декларации по страховым взносам и по результатам рассмотрения принимается решение о возврате по утвержденной форме. 3) указанное решение о возврате Пенсионный фонд направляет вместе с заявление плательщика о возврате в налоговый орган по месту учета этого лица в качестве налогоплательщика, 4) налоговый орган в течение 5 рабочих дней со дня получения решения и заявления оформляет заявку на возврат суммы страховых взносов и направляет ее в установленном порядке в орган Федерального казначейства по месту обслуживания. 5) орган Федерального казначейства в установленном порядке направляет налоговому органу как администратору доходов бюджета документы, предусмотренные Приказом Минфина России от 05.09.2008 г. N 92н, подтверждающие проведение операции по возврату. 6) налоговый орган направляет территориальному органу Пенсионного фонда копии электронных документов, исполненных органами Федерального казначейства при осуществлении возврата.

Указанный выше порядок основан исключительно на бюджетном законодательстве территориальный налоговый орган осуществляет лишь техническую функцию по заполнению заявки на возврат соответствующих сумм и передаче ее в орган Федерального казначейства на исполнение в порядке, установленном Приказом Минфина России от 05.09.2008 г. N 92н и не принимает решение о возврате переплаты, таким образом, удовлетворение требования Заявителя о принятии инспекцией решения о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование нарушает нормы материального права. Кроме того, в соответствии с перепиской Ответчика и пенсионного фонда, в соответствии с которой установлено расхождение сумм переплат по страховым взносам и в связи с устранением несоответствия данных Конкурсному управляющему направлено письмо N 1/19883 от 25.05.2011 года.

Из письма N 1/19883 от 25.05.2011 года следует, что выявленные расхождения в суммах переплат по данным ПФР и Инспекции свидетельствуют о занижении начислений страховых взносов в ведомости уплаты страховых взносов (форме АДВ -II). В связи с чем необходимо привести в соответствие данные бухгалтерского учета и индивидуального (персонифицированного) учета. Для чего необходимо обратиться в Управление ПФР Х" 1 ГУ-Главного управления N 3 по г.Москве и Московской области и при необходимости представить корректировочную форму АДВ - 11. При первом рассмотрении суд при объявлении перерыва обязал Заявителя представить акт сверки с ПФР по указанным обстоятельствам, акт не был представлен, таким образом, установить размер излишней уплаты соответствующих сумм не представляется возможным.

Что касается переплаты по налогу на прибыль и транспортному налогу, то в описательной части апелляционной жалобы Заявитель не приводит основании отмены принятого решения суда.

Право налогоплательщика на зачет и возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствием задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет, что подтверждается определенными доказательствами: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога. Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами" (Постановление Президиума ВАС РФ от 28.02.2006 N 11074/05).

На основании статьей Налогового кодекса Российской Федерации, руководствуясь статьями 110, 266,267, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 06 мая 2013 года по делу N А40-81496/10-75-313 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий судья

В.Я.Голобородько

Судьи

Н.О.Окулова Г.Н.Попова