Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 12 сентября 2013 г. N 11АП-14310/13

г. Самара

12 сентября 2013 г.

Дело N А55-20875/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 09 сентября 2013 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 12 сентября 2013 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Поповой Е.Г., судей Драгоценновой И.С., Юдкина А.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Желтышевым А.И.,

с участием:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Самарской области - представителя Попова Э.П. (доверенность от 14.05.2012 г.),

от ОАО "Тольяттимолоко" - представителя Широковой Г.А. (доверенность от 26.02.2013 г.),

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Самарской области

на решение Арбитражного суда Самарской области от 24 июня 2013 по делу N А55-20875/2012 (судья Мехедова В.В.),

по заявлению открытого акционерного общества "Тольяттимолоко" (ИНН 6382000106, ОГРН 1026303953158), Самарская область, г.Тольятти,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Самарской области, Самарская область, г.Тольятти,

о признании незаконными действий и обязании возвратить излишне уплаченные пени,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество "Тольяттимолоко" (далее - ОАО "Тольяттимолоко", общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Самарской области (далее - МИФНС России N2 по Самарской области, налоговый орган) по оставлению без исполнения заявлений на возврат пени по налогу на пользователей автомобильных дорог в размере 557 132,37 руб., пени по прочим местным налогам и сборам, мобилизуемым на территориях городских округов (далее - местные налоги и сборы) в размере 819 417,04 руб.; об обязании налогового органа возвратить обществу излишне уплаченные пени по налогу на пользователей автомобильных дорог и местным налогам и сборам в общей сумме 1 376 549,41 руб.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 05.10.2012, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.12.2012, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 04.04.2013 решение Арбитражного суда Самарской области от 05.10.2012 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.12.2012 отменены, дело N А55-20875/2012 направлено на новое рассмотрение в арбитражный суд первой инстанции.

ОАО "Тольяттимолоко" уточнило заявленные требования, просило признать незаконными действия МИФНС России N 2 по Самарской области, выразившиеся в отказе от возврата уплаченных пени по налогу на пользователей автомобильных дорог и местным налогам и сборам в общей сумме 1 376 549,41 руб., об обязании возвратить 1 376 549,41 руб., как ошибочно перечисленные.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 24.06.2013 заявленные требования удовлетворены частично, на налоговый орган возложена обязанность по возврату обществу ошибочно уплаченных пени по налогу на пользователей автомобильных дорог и местным налогам и сборам в общей сумме 1 376 549,41 руб. В удовлетворении остальной части заявленных требований обществу отказано.

МИФНС России N 2 по Самарской области обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда от 24.06.2013 в части возложения на МИФНС России N 2 по Самарской области обязанности возвратить заявителю ошибочно уплаченные пени по налогу на пользователей автомобильных дорог и местным налогам и сборам в общей сумме 1 376 549,41 руб., принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

ОАО "Тольяттимолоко" представлен отзыв на апелляционную жалобу, в котором заявитель просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу налогового органа без удовлетворения.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы апелляционной жалобы, просил отменить решение суда первой инстанции в обжалуемой части, принять по делу новый судебный акт.

Представитель общества в судебном заседании просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу налогового органа без удовлетворения.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как усматривается из материалов дела, открытое акционерное общество "Тольяттимолоко" 11.05.2012 года обратилось в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 2 по Самарской области с заявлениями на возврат излишне уплаченного налога и в подтверждение сослалось на платежные поручения N439 и N440 от 24.04.2012 года.

Согласно указанным платежным поручениям Обществом были уплачены пени по налогу на пользователей автомобильных дорог в сумме 557132 руб. 37 коп. и пени по местным налогам и сборам, мобилизуемые на территориях городских округов в сумме 819417,04 руб. без указания соответствующего бюджета и основания уплаты.

14.05.2012 года решением об отказе в осуществлении зачета (возврата) за N 1630 инспекция отказала в возврате указанных выше пени со ссылкой на отсутствие в заявлениях необходимых данных для проведения операции по зачету (возврату) и отсутствием переплаты в КЛС.

В обоснование заявленных требований заявитель указывал на отсутствие недоимки по налогу на пользователей автомобильных дорог и местных налогов и сборов и ссылался на ранее принятые решения судов по делам А55-17221/2007, А55-1822/2003, А55-6075/2009, А55-15298/2012, А55-1766/2009, А55-8977/2008.

В Постановлении Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 04.04.2013 года по настоящему делу судом кассационной инстанции было указано на необходимость при новом рассмотрении дела проанализировать вышеуказанные судебные акты, вступившие в законную силу, установить наличие оснований возникновения налоговых обязательств по спорным налогам и принять во внимание выводы судов по правомерности их взимания, а также дать оценку факту уплаты заявителем пени по налогам, которые отменены.

Выполняя указания суда кассационной инстанции, суд пришел к следующим выводам.

По делу N А55-17221/2007 решением суда от 20.03.2008 г. признано недействительным требование N 134767 по состоянию на 13.08.2007 г. в части возложения обязанности по уплате пеней по прочим местным налогам и сборам, мобилизуемым на территориях городских округов и прочие начисления в сумме 817 292, 04 руб. (по сроку уплаты 31.05.2007 г.), на Инспекцию была возложена обязанность возвратить излишне взысканную сумму пени 817 292, 04 руб. Сумма 817 292, 04 руб. была взыскана Инспекцией инкассовым поручением ранее 25.09.2007 г. и 26.09.2007 г.

Суд указал в рамках данного дела, что требование не содержит сведений о размере недоимки, и информации, конкретизированной по местным налогам. Последний период времени образования недоимки - 04.06.2003 г., налоговым органом утрачена возможность взыскания недоимки по спорному налогу, следовательно, отсутствуют основания для взыскания в бесспорном порядке суммы пени, начисленных на эту недоимку.

На основании решения суда сумма пени в размере 817 292, 04 руб. возвращена Заявителю 30.06.2008 г. Инспекция считает, что заявителем в рамках названного дела оспорена процедура взыскания пеней, а не факт незаконности их начисления. В связи с этим, несмотря на возврат излишне взысканной пени в размере 817 292, 04 руб., эта сумма, по мнению налогового органа, продолжала числиться в лицевом счете налогоплательщика в виде задолженности.

По делу А55-1822/2003 решением суда от 23.07.2003 было признано недействительным решение УМНС по Самарской области от 22.01.2003 N 04-36/136 об уплате НДС в сумме 865956 руб., налога на прибыль в сумме 1542139 руб., налога на пользователей автодорог в сумме 1068908 руб., доначисление пени по указанным налогам.

По делу N А55-8977/2008 решением суда от 12.09.2008 г. признаны незаконными действия Инспекции по взысканию инкассовыми поручениями с ОАО "Тольяттимолоко" налога на пользователей автомобильных дорог в сумме 772 137, 82 руб. (по сроку уплаты 31.05.2007 г.). В рамках данного дела установлено, что Межрайонная ИФНС N 15 по Самарской области (в которой ранее ОАО "Тольяттимолоко" стояло на учете, и которая передала данные лицевого счета в Иснпекцию) направила в адрес Инспекции письмо с указанием на необходимость коррекции входящего сальдо на сумму переплаты в размере 1 068 908 руб. что образовало вместо суммы недоимки 772 137, 81 руб. итоговую сумму переплаты в размере 296 770, 19 руб. (772 137, 81 руб. - 1 068 908 руб.), Инспекцией письмо исполнено не было.

Судом сделан вывод об отсутствии у заявителя недоимки по налогу на пользователей автомобильных дорог в размере 772 137, 81 руб. Однако заявление в части обязанности возвратить сумму взысканного налога оставлено судом без рассмотрения, поскольку заявителем не подавалось в Инспекцию заявления на возврат налога.

Далее, заявитель обратился в Инспекцию с заявлением о возврате указанной суммы налога. Инспекция письмом от 14.01.2009 г. N 18-96/689 отказала в возврате, мотивируя отказ указанием в резолютивной части решения суда об оставлении без рассмотрения заявления заявителя в части возврата налога.

По делу N А55-1766/2009 решением суда от 20.03.2009 г. признаны незаконными действия Инспекции, выразившиеся в не возврате излишне взысканного инкассовыми поручениями налога на пользователей автомобильных дорог в размере 772 137 руб. 81 коп. На инспекцию была возложена обязанность по возврату указанной суммы.

Сумма налога в размере 772 137, 82 руб. возвращена Заявителю 18.06.2009 г., что подтверждается выпиской по лицевому счету ОАО "Тольяттимолоко" за период с 01.01.2009 г. по 31.12.2009 г.

Согласно выписке по лицевому счету за период с 01.01.2008 г. по 31.12.2008 г. следует, что указанная сумма 772 137, 82 руб. исключена Инспекцией из лицевого счета ОАО "Тольяттимолоко" и только сумма пени в размере 557 132, 37 руб. продолжает числиться в лицевом счете плательщика, поскольку, как указывает налоговый орган, налогоплательщиком не оспаривалась.

По делу N А55-6075/2009 решением от 10.08.2009 г. отказано в удовлетворении требований ООО "Тольяттимолоко" о признании незаконным бездействия налогового органа по оставлению без исполнения заявления на возврат переплаты по налогу на пользователей автомобильных дорог в сумме 296 770, 19 руб. и о возврате указанной суммы.

Причиной отказа послужило непредставление налогоплательщиком доказательств позволяющих установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

Заявителем были представлены платежные поручения от 21.09.1999 г. N 1963, 1964, свидетельствующие о перечислении суммы в размере 1 068 908 руб. В то же время, заявителем не были представлены иные документы, позволяющие установить причину переплаты в 1999 г. налога на пользователей автомобильных дорог (налоговые декларации, расчеты и т.д.).

Также судом в решении суда по делу А55-6075/2009 указано, что вопрос отражения в лицевых счетах ОАО "Тольяттимолоко" рассматривался межведомственной Комиссией по рассмотрению вопросов отражения в лицевых счетах налогоплательщика денежных средств, списанных с расчетных счетов налогоплательщиков в московских коммерческих банках, но не зачисленных на счета по учету доходов бюджетов, 05.05.2004 г. Согласно выписке из Протокола N 29, указанная комиссия постановила "отразить в лицевом счете ОАО "Тольяттимолоко" денежные средства в общей сумме 3 447 003 руб. как "денежные средства, списанные с расчетного счета налогоплательщика, но не зачисленные на счета по учету доходов бюджета". То есть, в сумму 3 447 003 руб., рассматриваемую Комиссией, входила, помимо других налогов, и рассматриваемая сумма 1 068 908 руб. налога на пользователей автомобильных дорог. Также суд, сослался на Закон РФ от 18.10.1991 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в РФ", и отметил обязанность налогоплательщика по самостоятельному исчислению налога и отсутствие в названном законе норм, возлагающих обязанность по исчислению данного налога на налоговый орган или налогового агента. Судом сделан вывод, что Общество должно было знать об излишне уплаченной сумме налога непосредственно в момент уплаты, либо с учетом состоявшегося судебного разбирательства и рассмотрения межведомственной Комиссией данной ситуации 05.05.2004 г. Также суд указал, что акты сверки расчетов, справки, выдаваемые налоговыми органами в силу требований публичного законодательства, не могут свидетельствовать о перерыве течения срока исковой давности, поскольку не являются признанием долга (ст. 203 ГК РФ). В рамках данного дела судом установлено, что ОАО "Тольяттимолоко" пропустило как 3-хлетний срок на обращение с заявлением о возврате излишне уплаченного налога, установленные п. 7 ст. 78 НК РФ, так и общий 3-х летний срок исковой давности для защиты нарушенного права.

Исходя из вышеизложенного, судебным актом по указанному делу N А55-6075/2009 установлено отсутствие оснований для удовлетворения требований ОАО "Тольяттимолоко" о возврате излишне уплаченного налога на пользователей автомобильных дорог в сумме 296 770, 19 руб.

По делу N А55-15298/2012 решением от 22.08.2012 г. (вступило в законную силу 27.11.2012 г.) признаны незаконными действия Инспекции по указанию в справке задолженности по пеням по налогу на пользователей автомобильных дорог в сумме 557 132, 37 руб. и пеням по прочим местным налогам и сборам, мобилизуемым на территориях городских округов и прочие начисления в сумме 819 417,04 руб. Также на Инспекцию возложена обязанность по выдаче справки на 11.03.2012 г. с отражением объективной информации с указанием сведений на утрату возможности на взыскание соответствующих сумм.

На основе анализа указанных вступивших в законную силу судебных актов, судом сделан вывод о том, что никаким судебным актом не было признано незаконным само начисление пени по налогу на пользователей автомобильных дорог, равно как и по прочим местным налогам и сборам, мобилизуемым на территориях городских округов и соответственно отражение в лицевом счете плательщика на 01.01.2012 г. задолженности по пени по налогу на пользователей автомобильных дорог в сумме 557 132, 37 руб. и пеням по прочим местным налогам и сборам, мобилизуемым на территориях городских округов и прочие начисления в сумме 819 417,04 руб. правомерно. В связи с изложенным, судом сделан вывод об отсутствии оснований для признания незаконными оспариваемых действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Самарской области выразившихся в отказе в возврате пени по налогу на пользователей автомобильных дорог в размере 557 132.37 руб. и пени по прочим местным налогам и сборам, мобилизуемым на территориях городских округов в размере 819 417.04 руб. по основаниям отсутствия переплаты. Данные выводы суда налогоплательщиком не обжалуются, возражений по ним в суде апелляционной инстанции не приведено.

Между тем, с учетом уточнения заявленных требований в отношении обязания Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Самарской области возвратить открытому акционерному обществу "Тольяттимолоко" ошибочно уплаченные пени по налогу на пользователей автомобильных дорог и местным налогам и сборам в общей сумме 1 376 549 руб. 41 коп., суд первой инстанции правомерно признал обоснованными и подлежащими удовлетворению требования заявителя в данной части, поскольку спорная сумма пени была перечислена платежными поручениями N439 и N440 от 24.04.2012 ошибочно, в связи с отменой налога, по которому были уплачены пени.

Принимая во внимание вышеизложенное, требования заявителя правомерно удовлетворены судом в данной части.

C позиции изложенных обстоятельств суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал представленные доказательства, установил все имеющие значение для дела обстоятельства, сделав правильные выводы по существу требований заявителя.

Доводы апелляционной жалобы Инспекции не свидетельствуют о наличии оснований для отмены обжалуемого судебного акта, предусмотренных ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Оснований для отмены решения суда в обжалуемой части, суд апелляционной инстанции не усматривает.

В соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации (введен Федеральным законом от 25.12.2008 N 281-ФЗ) государственные органы, органы местного самоуправления, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах в качестве истцов или ответчиков, освобождены от уплаты государственной пошлины.

Руководствуясь ст.ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 24 июня 2013 по делу N А55-20875/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий

Е.Г.Попова

Судьи

И.С.Драгоценнова А.А.Юдкин