Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 2 октября 2013 г. N 19АП-4376/13

г. Воронеж

02 октября 2013 г.

Дело N А35-2002/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 25 сентября 2013 года.

В полном объеме постановление изготовлено 02 октября 2013 года.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Осиповой М.Б.,

судей Михайловой Т.Л.,

Ольшанской Н.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Сывороткиной Е.Е.,

при участии в судебном заседании:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску: Денисова Е.А. - специалист-эксперт юридического отдела, доверенность N 07-06/025077 от 07.08.2013;

от общества с ограниченной ответственностью "Русское поле": Кочетова Л.Ф. - представитель по доверенности от 15.04.2013, Брыкин Е.И. - представитель по доверенности от 01.06.2013;

от общества с ограниченной ответственностью "Ермак": представители не явились, надлежаще извещено;

рассмотрев в открытом судебном заседании путем использования системы видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Курской области апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 27.06.2013 по делу N А35-2002/2013 (судья Левашов А.А.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Русское поле" (ОГРН 1104632001440, ИНН 4632117498) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (ОГРН 1044637043692, ИНН 4632012456) об оспаривании в части решения N 15-05/242 от 22.10.2012,

третье лицо: общество с ограниченной ответственностью "Ермак" (ОГРН 1067746219936, ИНН 7701641044),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Русское поле" (далее по тексту - Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 22.10.2012 N 15-05/242 "Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 2511182 руб.

Решением Арбитражного суда Курской области от 27.06.2013 решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску от 22.10.2012 N 15-05/242 "Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" в части отказа обществу с ограниченной ответственностью "Русское поле" в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 2511182 руб. признано недействительным, как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

Суд обязал Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Курску устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "Русское поле".

С Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску в пользу общества с ограниченной ответственностью "Русское поле" взысканы судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 2000 руб.,

Инспекция, не согласившись с вынесенным судебным актом, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить как несоответствующее нормам материального права.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция указывает на неправомерность заявления Обществом к возмещению в части налога на добавленную стоимость в сумме 2511182 руб. за 3 квартал 2011 года, в связи с занижением налогооблагаемой базы, по поставкам товаров в адрес ООО "Ермак".

Так, Инспекция ссылается на обстоятельства, установленные в ходе мероприятий налогового контроля, свидетельствующих, по мнению Инспекции, о занижением налогоплательщиком налогооблагаемой базы по НДС.

В частности Инспекция указывает на расхождения в счетах-фактурах, представленных Обществом в ходе камеральной налоговой проверки и представленные контрагентом налогоплательщика ООО "Ермак" в ходе встречной проверки.

По мнению налогового органа, в представленных счетах-фактурах, имеющих один порядковый номер: разные даты составления, количество товара, сумма реализации, сумма налога.

Таким образом, по мнению Инспекции, представленные Обществом счета-фактуры свидетельствуют о том, что реализация, отраженная в выставленных Обществом в адрес ООО "Ермак" счетах-фактурах не учитывалась Обществом при расчете налогооблагаемой базы, что свидетельствует о занижении налогооблагаемой базы по НДС на сумму 2511182 руб.

При таких обстоятельствах, налоговый орган полагает, что возмещение Обществом налога на добавленную стоимость на указанную сумму является необоснованным.

В представленном суду апелляционной инстанции отзыве Общество возражало против доводов Инспекции, указывало на законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, а также на отсутствие оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

В судебное заседание не явились представители третьего лица ООО "Ермак", которые извещены о времени и месте судебного разбирательства в установленном законом порядке.

На основании ст. ст. 123, 156, 184, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривалось в отсутствие ООО "Ермак".

Изучив материалы дела, заслушав представителей налогового органа и налогоплательщика, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения судебного акта, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, общество с ограниченной ответственностью "Русское поле" зарегистрировано в качестве юридического лица 15.02.2010 и состоит на налоговом учете в Инспекции ФНС России по г. Курску.

03.05.2012 ООО "Русское поле" была представлена в Инспекцию уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2011 года, в соответствии с которой сумма НДС, исчисленная с реализации товаров, работ, услуг, а также с сумм полученной оплаты в счет предстоящих поставок составила 59660298 руб., налоговый вычет исчислен в размере 65683998 руб., в итоге к возмещению из бюджета заявлен налог в размере 6023700 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки представленной декларации Инспекцией был составлен акт N 15-05/27636 от 17.08.2012.

Решением N 15-05/672 от 21.09.2012 г. срок рассмотрения материалов налоговой проверки продлен до 29.09.2012 г.

Инспекцией было принято решение N 15-05/1269 от 21.09.2012 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (проведение опроса и направление поручения об истребовании документов).

Рассмотрев материалы проверки, возражения ООО "Русское поле" на акт проверки, Инспекцией было вынесено решение N 15-05/4499 от 22.10.2012 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".

Кроме того, Инспекцией было вынесено решение N 15-05/79 от 22.10.2012 "О возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению", которым Обществу был возмещен налог в сумме 1929600 руб.

Решением N 15-05/242 от 22.10.2012 "Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" Обществу было отказано в возмещении налога в сумме 4094100 руб. (1168787 руб. + 414131 руб. + 2511182 руб.).

Основанием отказа в возмещении частично суммы НДС, послужили выводы налогового органа о том, что ООО "Русское поле" не был восстановлен налог на добавленную стоимость в сумме 1168787 руб. с полученных авансов, не был восстановлен налог в сумме 414131 руб. в связи с возвратом оплаты за товар, а также не исчислен налог в сумме 2511182 руб. в связи с занижением налогооблагаемой базы, по поставкам товаров в адрес ООО "Ермак".

При проведении камеральной проверки Инспекцией установлено, что основным покупателем продукции в 3 квартале 2011 года является ООО "Ермак". В ИФНС N 29 по г. Москве направлено поручение об истребовании документов (информации) N 43311 от 20.02.2012 г. у ООО "Ермак", Инспекцией получен ответ вх. N 027498 от 02.04.2012 г. при анализе которого, установлено, что ряд счетов-фактур, полученных от ООО "Ермак" не соответствуют счетам-фактурам, представленным Обществом.

По мнению налогового органа, в представленных счетах-фактурах, имеющих один порядковый номер: разные даты составления, количество товара, сумма реализации, сумма налога.

На основании изложенного, Инспекция пришла к выводу о том, что Общество не отразило для целей налогообложения реализацию товара, отраженную в полученных от ООО "Ермак" счетах-фактурах, которые не соответствовали счетам-фактурам, имеющимся у Общества.

Изложенное, в свою очередь повлекло отказ Обществу в возмещении частично суммы НДС, в том числе в размере 2511182 руб.

Не согласившись с решением N 15-05/242 от 22.10.2012 Инспекции в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 2511182 руб., Общество обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Курской области с апелляционной жалобой.

УФНС России по Курской области своим решением N 486 от 17.12.2012 оставило жалобу Общества без удовлетворения, а решение Инспекции без изменения.

Считая, что решение Инспекции ФНС России по г. Курску от 22.10.2012 г. N 15-05/242 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 2511182 руб. не соответствует налоговому законодательству и нарушает его права, ООО "Русское поле" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании решения, в указанной части, недействительным.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции руководствовался следующим.

В соответствии со ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), налогоплательщики (плательщики сборов) обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Согласно статье 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В соответствии со ст. 143 НК РФ плательщиками налога на добавленную стоимость являются организации, индивидуальные предприниматели.

Объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, согласно п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе - реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Из п. 1 ст. 39 НК РФ следует, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (п. 2 ст. 153 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ (в редакции действовавшей в спорном периоде) налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

На основании п. 1 ст. 166 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154-159, 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В соответствии со ст. 163, п. 1 ст. 166, ст. 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с Главой 21 НК РФ.

Из п. 1 ст. 176 НК РФ следует, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, между ООО "Русское поле" (поставщик) и ООО "Ермак" (покупатель) был заключен договор поставки N Е-9/08 от 15.08.2011, согласно которому поставщик обязуется передать зерно (в соответствии со спецификацией), а покупатель принять и оплатить его на общую сумму 491500000 руб.

В счет предстоящих поставок товаров ООО "Ермак" произвело предварительную оплату по платежным поручениям: N 341 от 24.08.2011 на сумму 150000000 руб. в том числе НДС 13636363,64 руб.; N 342 от 24.08.2011 на сумму 105000000 руб. в том числе НДС 9545454,55 руб.; N 344 от 25.08.2011 на сумму 145000000 руб. в том числе НДС 13181818,18 руб.; N 345 от 25.08.2011 на сумму 91500000 руб. в том числе НДС 8318181,82 руб. на общую сумму 491500000 руб.

В соответствии с договором поставки N Е-9/08 от 15.08.2011 ООО "Русское поле" в 3 квартале 2011 года производило отгрузку зерна на общую сумму 158464711,50 руб. в том числе НДС 14405796,99 руб. по следующим товарным накладным (52 шт.):

N 100 от 03.09.2011 на сумму 336408 руб. в том числе НДС 30582,57 руб.; N 101 от 04.09.2011 на сумму 1620994 руб. в том числе НДС 147363,92 руб.; N 103 от 05.09.2011 на сумму 2417212 руб. в том числе НДС 219744,87 руб.; N 104 от 06.09.2011 на сумму 556226 руб. в том числе НДС 50565,61 руб.; N 105 от 06.09.2011 на сумму 1299520 руб. в том числе НДС 118137,28 руб.; N 106 от 07.09.2011 на сумму 169514 руб. в том числе НДС 15410,25 руб.; N 128 от 07.09.2011 на сумму 2509632,50 руб. в том числе НДС 228146,67 руб.; N 107 от 08.09.2011 на сумму 902852 руб. в том числе НДС 82076,83 руб.; N 102 от 08.09.2011 на сумму 1237557 руб. в том числе НДС 112504,32 руб.; N 108 от 09.09.2011 на сумму 2079690,50 руб. в том числе НДС 189061,33 руб.; N 109 от 09.09.2011 на сумму 1467331 руб. в том числе НДС 133392,71 руб.; N 110 от 10.09.2011 на сумму 1504797 руб. в том числе НДС 136798,68 руб.; N 111 от 11.09.2011 на сумму 2601725,50 руб. в том числе НДС 236518,69 руб.; N 112 от 11.09.2011 на сумму 1313799 руб. в том числе НДС 119435,36 руб.; N 113 от 12.09.2011 на сумму 1034245 руб. в том числе НДС 94021,55 руб.; N 114 от 12.09.2011 на сумму 252961 руб. в том числе НДС 22996,28 руб.; N 115 от 13.09.2011 на сумму 1004246 руб. в том числе НДС 91294,39 руб.; N 116 от 14.09.2011 на сумму 1546127,50 руб. в том числе НДС 140555,97 руб.; N 117 от 14.09.2011 на сумму 2254510 руб. в том числе НДС 204953,89 руб.; N 118 от 15.09.2011 на сумму 992063 руб. в том числе НДС 90186,86 руб.; N 119 от 15.09.2011 на сумму 490988 руб. в том числе НДС 44634,93 руб.; N 120 от 16.09.2011 на сумму 1059528 руб. в том числе НДС 96319,99 руб.; N 121 от 17.09.2011 на сумму 502778 руб. в том числе НДС 45706,74 руб.; N 122 от 18.09.2011 на сумму 1370653 руб. в том числе НДС 124603,87 руб.; N 123 от 19.09.2011 на сумму 535790 руб. в том числе НДС 48707,81 руб.; N 124 от 19.09.2011 на сумму 1046231,50 руб. в том числе НДС 95111,23 руб.; N 125 от 19.09.2011 на сумму 7561975 руб. в том числе НДС 687452,27 руб.; N 126 от 24.09.2011 на сумму 9815502,50 руб. в том числе НДС 892311,60 руб.; N 127 от 24.09.2011 на сумму 522166 руб. в том числе НДС 47469,27 руб.; N 129 от 24.09.2011 на сумму 3451195 руб. в том числе НДС 313742,60 руб.; N 144 от 24.09.2011 на сумму 204848 руб. в том числе НДС 18622,77 руб.; N 130 от 25.09.2011 на сумму 13305997,50 руб. в том числе НДС 1209626,90 руб.; N 131 от 25.09.2011 на сумму 257022 руб. в том числе НДС 23365,46 руб.; N 132 от 25.09.2011 на сумму 633778 руб. в том числе НДС 57615,74 руб.; N 145 от 25.09.2011 на сумму 659266 руб. в том числе НДС 59933,98 руб.; N 146 от 25.09.2011 на сумму 1557187 руб. в том числе НДС 141564,13 руб.; N 134 от 26.09.2011 на сумму 519022 руб. в том числе НДС 47183,46 руб.; N 133 от 26.09.2011 на сумму 445072,50 руб. в том числе НДС 40460,83 руб.; N 147 от 26.09.2011 на сумму 1560550 руб. в том числе НДС 141870 руб.; N 138 от 27.09.2011 на сумму 20267992,50 руб. в том числе НДС 1842530,71 руб.; N 148 от 27.09.2011 на сумму 1980630 руб. в том числе НДС 180059,41 руб.; N 149 от 27.09.2011 на сумму 320370 руб. в том числе НДС 29124,89 руб.; N 135 от 27.09.2011 на сумму 2614105 руб. в том числе НДС 237644,09 руб.; N 136 от 27.09.2011 на сумму 763861 руб. в том числе НДС 69441,38 руб.; N 137 от 27.09.2011 на сумму 19922152,50 руб. в том числе НДС 1811090,95 руб.; N 150 от 28.09.2011 на сумму 972438 руб. в том числе НДС 88404,50 руб.; N 139 от 28.09.2011 на сумму 3114525 руб. в том числе НДС 283136,47 руб.; N 140 от 29.09.2011 на сумму 7127055 руб. в том числе НДС 647909,14 руб.; N 141 от 29.09.2011 на сумму 247852 руб. в том числе НДС 22532 руб.; N 142 от 30.09.2011 на сумму 10591677,50 руб. в том числе НДС 962872,42 руб.; N 143 от 30.09.2011 на сумму 15962350 руб. в том числе НДС 1451111,65 руб.; N 151 от 30.09.2011 на сумму 1978742 руб. в том числе НДС 179887,77 руб.

Указанные операции отражены Обществом в Карточке счета 62, книге продаж, покупателю были выставлены соответствующие счета-фактуры (52 шт.) на общую сумму 158464711,50 руб. в том числе НДС 14405796,99 руб.

Установив, что в некоторых счетах-фактурах неправильно указаны номера счетов-фактур (из-за сбоя, произошедшего в компьютерной системе), ООО "Русское поле" были выписаны новые счета-фактуры и для замены направлены в адрес ООО "Ермак" по почте 27.02.2012 с сопроводительным письмом N 27/02-2012.

В ходе камеральной проверки, в подтверждение поставок зерна в адрес ООО "Ермак", Общество представило налоговому органу вышеуказанные товарные накладные (52 шт.), а также счета-фактуры (52 шт.), с учетом исправленных:

N 00000105 от 03.09.2011 на сумму 336408 руб. в том числе НДС 30582,57 руб.; N 00000106 от 04.09.2011 на сумму 1620994 руб. в том числе НДС 147363,92 руб.; N 00000108 от 05.09.2011 на сумму 2417212 руб. в том числе НДС 219744,87 руб.; N 00000109 от 06.09.2011 на сумму 556226 руб. в том числе НДС 50565,61 руб.; N 00000110 от 06.09.2011 на сумму 1299520 руб. в том числе НДС 118137,28 руб.; N 00000111 от 07.09.2011 на сумму 169514 руб. в том числе НДС 15410,25 руб.; N 00000133 от 07.09.2011 на сумму 2509632,50 руб. в том числе НДС 228146,67 руб.; N 00000112 от 08.09.2011 на сумму 902852 руб. в том числе НДС 82076,83 руб.; N 00000134 от 08.09.2011 на сумму 1237557 руб. в том числе НДС 112504,32 руб.; N 00000113 от 09.09.2011 на сумму 2079690,50 руб. в том числе НДС 189061,33 руб.; N 00000135 от 09.09.2011 на сумму 1467331 руб. в том числе НДС 133392,71 руб.; N 00000114 от 10.09.2011 на сумму 1504797 руб. в том числе НДС 136798,68 руб.; N 00000115 от 11.09.2011 на сумму 2601725,50 руб. в том числе НДС 236518,69 руб.; N 00000136 от 11.09.2011 на сумму 1313799 руб. в том числе НДС 119435,36 руб.; N 00000116 от 12.09.2011 на сумму 1034245 руб. в том числе НДС 94021,55 руб.; N 00000137 от 12.09.2011 на сумму 252961 руб. в том числе НДС 22996,28 руб.; N 00000117 от 13.09.2011 на сумму 1004246 руб. в том числе НДС 91294,39 руб.; N 00000118 от 14.09.2011 на сумму 1546127,50 руб. в том числе НДС 140555,97 руб.; N 00000138 от 14.09.2011 на сумму 2254510 руб. в том числе НДС 204953,89 руб.; N 00000119 от 15.09.2011 на сумму 992063 руб. в том числе НДС 90186,86 руб.; N 00000139 от 15.09.2011 на сумму 490988 руб. в том числе НДС 44634,93 руб.; N 00000120 от 16.09.2011 на сумму 1059528 руб. в том числе НДС 96319,99 руб.; N 00000121 от 17.09.2011 на сумму 502778 руб. в том числе НДС 45706,74 руб.; N 00000122 от 18.09.2011 на сумму 1370653 руб. в том числе НДС 124603,87 руб.; N 00000123 от 19.09.2011 на сумму 535790 руб. в том числе НДС 48707,81 руб.; N 00000124 от 19.09.2011 на сумму 1046231,50 руб. в том числе НДС 95111,23 руб.; N 00000125 от 19.09.2011 на сумму 7561975 руб. в том числе НДС 687452,27 руб.; N 00000126 от 24.09.2011 на сумму 9815502,50 руб. в том числе НДС 892311,60 руб.; N 00000127 от 24.09.2011 на сумму 522166 руб. в том числе НДС 47469,27 руб.; N 00000129 от 24.09.2011 на сумму 3451195 руб. в том числе НДС 313742,60 руб.; N 00000144 от 24.09.2011 на сумму 204848 руб. в том числе НДС 18622,77 руб.; N 00000130 от 25.09.2011 на сумму 13305997,50 руб. в том числе НДС 1209626,90 руб.; N 00000131 от 25.09.2011 на сумму 257022 руб. в том числе НДС 23365,46 руб.; N 00000132 от 25.09.2011 на сумму 633778 руб. в том числе НДС 57615,74 руб.; N 00000145 от 25.09.2011 на сумму 659266 руб. в том числе НДС 59933,98 руб.; N 00000146 от 25.09.2011 на сумму 1557187 руб. в том числе НДС 141564,13 руб.; N 00000049 от 26.09.2011 на сумму 519022 руб. в том числе НДС 47183,46 руб.;

N 00000128 от 26.09.2011 на сумму 445072,50 руб. в том числе НДС 40460,83 руб.; N 00000153 от 26.09.2011 на сумму 1560550 руб. в том числе НДС 141870 руб.; N 00000147 от 27.09.2011 на сумму 20267992,50 руб. в том числе НДС 1842530,71 руб.; N 00000154 от 27.09.2011 на сумму 1980630 руб. в том числе НДС 180059,41 руб.; N 00000155 от 27.09.2011 на сумму 320370 руб. в том числе НДС 29124,89 руб.; N 00000172 от 27.09.2011 на сумму 2614105 руб. в том числе НДС 237644,09 руб.; N 00000173 от 27.09.2011 на сумму 763861 руб. в том числе НДС 69441,38 руб.; N 00000174 от 27.09.2011 на сумму 19922152,50 руб. в том числе НДС 1811090,95 руб.; N 00000156 от 28.09.2011 на сумму 972438 руб. в том числе НДС 88404,50 руб.; N 00000175 от 28.09.2011 на сумму 3114525 руб. в том числе НДС 283136,47 руб.; N 00000176 от 29.09.2011 на сумму 7127055 руб. в том числе НДС 647909,14 руб.; N 00000177 от 29.09.2011 на сумму 247852 руб. в том числе НДС 22532 руб.; N 00000148 от 30.09.2011 на сумму 10591677,50 руб. в том числе НДС 962872,42 руб.; N 00000149 от 30.09.2011 на сумму 15962350 руб. в том числе НДС 1451111,65 руб.; N 00000157 от 30.09.2011 на сумму 1978742 руб. в том числе НДС 179887,77 руб.

В ходе встречной налоговой проверки ООО "Ермак", Инспекция получила книгу покупок ООО "Ермак" в которой отражены 52 счета-фактуры поставщика - ООО "Русское поле" на общую сумму 158464711,50 руб. в том числе НДС 14405882,86 руб., а также сами счета-фактуры, выставленные ООО "Русское поле" на общую сумму 158464711,50 руб. в том числе НДС 14405791,20 руб.

Однако при сверке счетов-фактур полученных от ООО "Ермак" и представленных ООО "Русское поле", налоговый орган установил, что ряд счетов-фактур содержат разную информацию, а именно:

по данным ООО "Ермак" счет-фактура N 00000131 выставлен 29.09.2011 на сумму 7127055 руб. в том числе НДС 647909,14 руб., а по данным ООО "Русское поле" счет-фактура N 00000131 выставлен 25.09.2011 на сумму 257022 руб. в том числе НДС 23365,46 руб.;

по данным ООО "Ермак" счет-фактура N 00000145 выставлен 27.09.2011 на сумму 763861 руб. в том числе НДС 69441,38 руб., а по данным ООО "Русское поле" счет-фактура N 00000145 выставлен 25.09.2011 на сумму 659266 руб. в том числе НДС 59933,98 руб.;

по данным ООО "Ермак" счет-фактура N 00000144 выставлен 26.09.2011 на сумму 519022 руб. в том числе НДС 47183,46 руб., а по данным ООО "Русское поле" счет-фактура N 00000144 выставлен 24.09.2011 на сумму 204848 руб. в том числе НДС 18622,77 руб.;

по данным ООО "Ермак" счет-фактура N 00000126 выставлен 25.09.2011 на сумму 13305997,50 руб. в том числе НДС 1209626,90 руб., а по данным ООО "Русское поле" счет-фактура N 00000144 выставлен 24.09.2011 на сумму 9815502,50 руб. в том числе НДС 892311,60 руб.;

по данным ООО "Ермак" счет-фактура N 00000125 выставлен 24.09.2011 на сумму 9815502,50 руб. в том числе НДС 892311,60 руб., а по данным ООО "Русское поле" счет-фактура N 00000125 выставлен 19.09.2011 на сумму 7561975 руб. в том числе НДС 687452,27 руб.;

по данным ООО "Ермак" счет-фактура N 00000124 выставлен 19.09.2011 на сумму 7561975 руб. в том числе НДС 687447,02 руб., а по данным ООО "Русское поле" счет-фактура N 00000124 выставлен 19.09.2011 на сумму 1046231,50 руб. в том числе НДС 95111,23 руб.;

по данным ООО "Ермак" счет-фактура N 00000152 выставлен 25.09.2011 на сумму 1557187 руб. в том числе НДС 141564,13 руб., а по данным книги продаж ООО "Русское поле" счет-фактура с таким номером отсутствует;

по данным ООО "Ермак" счет-фактура N 00000151 выставлен 25.09.2011 на сумму 659266 руб. в том числе НДС 59933,98 руб., а по данным книги продаж ООО "Русское поле" счет-фактура с таким номером отсутствует;

по данным ООО "Ермак" счет-фактура N 00000143 выставлен 25.09.2011 на сумму 633778 руб. в том числе НДС 57615,74 руб., а по данным книги продаж ООО "Русское поле" счет-фактура с таким номером отсутствует;

по данным ООО "Ермак" счет-фактура N 00000150 выставлен 24.09.2011 на сумму 204848 руб. в том числе НДС 18622,77 руб., а по данным книги продаж ООО "Русское поле" счет-фактура с таким номером отсутствует;

по данным ООО "Ермак" счет-фактура N 00000141 выставлен 24.09.2011 на сумму 522166 руб. в том числе НДС 47469,27 руб., а по данным книги продаж ООО "Русское поле" счет-фактура с таким номером отсутствует;

по данным ООО "Ермак" счет-фактура N 00000142 выставлен 24.09.2011 на сумму 3451195 руб. в том числе НДС 313742,60 руб., а по данным книги продаж ООО "Русское поле" счет-фактура с таким номером отсутствует;

по данным ООО "Ермак" счет-фактура N 00000140 выставлен 19.09.2011 на сумму 1046231,50 руб. в том числе НДС 95111,23 руб., а по данным книги продаж ООО "Русское поле" счет-фактура с таким номером отсутствует.

На основании указанного, налоговый орган сделал вывод о том, что ООО "Русское поле" не исчислен налог на добавленную стоимость в размере 2511182 руб. с реализованной продукции в адрес ООО "Ермак" по приведенным счетам-фактурам.

В связи с этим, по итогам камеральной налоговой проверки Инспекция ФНС России по г. Курску отказала ООО "Русское поле" в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 2511182 руб.

Однако как установлено судом и подтверждается материалами дела, а именно: товарными накладными, счетами-фактурами, представленными как ООО "Русское поле" так и полученными от ООО "Ермак", книгой продаж ООО "Русское поле" и книгой покупок ООО "Ермак" за 3 квартал 2011 года, карточкой счета 62 по контрагенту ООО "Ермак", а также актом сверки взаимных расчетов между ООО "Русское поле" и ООО "Ермак" по состоянию на 31.12.2011, - в течение 3 квартала 2011 года ООО "Русское поле" было поставлено в адрес ООО "Ермак" продукции (зерна) на общую сумму 158464711,50 руб. в том числе НДС 14405796,99 руб.

Вся указанная сумма реализации была отражена Обществом в налоговой декларации за 3 квартал 2011 года.

Инспекцией не представлено доказательств, что Общество в спорном налоговом периоде осуществляло какие-либо еще поставки в адрес ООО "Ермак", по которым не был исчислен налог.

Ввиду изложенного суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что Общество правильно определило налогооблагаемая база по налогу на добавленную стоимость по операциям с ООО "Ермак".

Инспекцией не представлено каких-либо первичных документов либо документов, свидетельствующих о состоявшихся в спорном налоговом периоде сделках по реализации Обществом товара в адрес ООО "Ермак", помимо отраженных в учете и налоговой декларации.

Счета-фактуры, на которые ссылается Инспекция, такими доказательствами не являются.

Более того, судом установлено, что причиной выявленных инспекцией отличий в счетах-фактурах является то, что в ходе проверки ООО "Русское поле" были представлены книга продаж и счета-фактуры с исправленными номерами счетов-фактур, а ООО "Ермак" представило книгу покупок и счета-фактуры с неисправленными номерами.

Глава 21 НК РФ и Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации N 914 от 02.12.2000 (действовавшие в спорном периоде), не содержат запрета на замену продавцом ранее выставленных счетов-фактур.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, представленному ООО "Ермак" неисправленному счету-фактуре N 00000131 от 29.09.2011 на сумму 7127055 руб. в том числе НДС 647909,14 руб., соответствует исправленный ООО "Русское поле" счет-фактура N 00000176 от 29.09.2011 на сумму 7127055 руб. в том числе НДС 647909,14 руб.

Представленному ООО "Ермак" неисправленному счету-фактуре N 00000145 от 27.09.2011 на сумму 763861 руб. в том числе НДС 69441,38 руб., соответствует исправленный ООО "Русское поле" счет-фактура N 00000173 от 27.09.2011 на сумму 763861 руб. в том числе НДС 69441,38 руб.

Представленному ООО "Ермак" неисправленному счету-фактуре N 00000144 от 26.09.2011 на сумму 519022 руб. в том числе НДС 47183,46 руб., соответствует исправленный ООО "Русское поле" счет-фактура N 00000049 от 26.09.2011 на сумму 519022 руб. в том числе НДС 47183,46 руб. Представленному ООО "Ермак" неисправленному счету-фактуре N 00000126 от 25.09.2011 на сумму 13305997,50 руб. в том числе НДС 1209626,90 руб., соответствует исправленный ООО "Русское поле" счет-фактура N 00000130 от 25.09.2011 на сумму 13305997,50 руб. в том числе НДС 1209626,90 руб.

Представленному ООО "Ермак" неисправленному счету-фактуре N 00000125 от 24.09.2011 на сумму 9815502,50 руб. в том числе НДС 892311,60 руб., соответствует исправленный ООО "Русское поле" счет-фактура N 00000126 от 24.09.2011 на сумму 9815502,50 руб. в том числе НДС 892311,60 руб.

Представленному ООО "Ермак" неисправленному счету-фактуре N 00000124 от 19.09.2011 на сумму 7561975 руб. в том числе НДС 687447,02 руб., соответствует исправленный ООО "Русское поле" счет-фактура N 00000125 от 19.09.2011 на сумму 7561975 руб. в том числе НДС 687452,27 руб.

Представленному ООО "Ермак" неисправленному счету-фактуре N 00000152 от 25.09.2011 на сумму 1557187 руб. в том числе НДС 141564,13 руб., соответствует исправленный ООО "Русское поле" счет-фактура N 00000146 от 25.09.2011 на сумму 1557187 руб. в том числе НДС 141564,13 руб.

Представленному ООО "Ермак" неисправленному счету-фактуре N 00000151 от 25.09.2011 на сумму 659266 руб. в том числе НДС 59933,98 руб., соответствует исправленный ООО "Русское поле" счет-фактура N 00000145 от 25.09.2011 на сумму 659266 руб. в том числе НДС 59933,98 руб.

Представленному ООО "Ермак" неисправленному счету-фактуре N 00000143 от 25.09.2011 на сумму 633778 руб. в том числе НДС 57615,74 руб., соответствует исправленный ООО "Русское поле" счет-фактура N 00000132 от 25.09.2011 на сумму 633778 руб. в том числе НДС 57615,74 руб.

Представленному ООО "Ермак" неисправленному счету-фактуре N 00000150 от 24.09.2011 на сумму 204848 руб. в том числе НДС 18622,77 руб., соответствует исправленный ООО "Русское поле" счет-фактура N 00000144 от 24.09.2011 на сумму 204848 руб. в том числе НДС 18622,77 руб.

Представленному ООО "Ермак" неисправленному счету-фактуре N 00000141 от 24.09.2011 на сумму 522166 руб. в том числе НДС 47469,27 руб., соответствует исправленный ООО "Русское поле" счет-фактура N 00000127 от 24.09.2011 на сумму 522166 руб. в том числе НДС 47469,27 руб.

Представленному ООО "Ермак" неисправленному счету-фактуре N 00000142 от 24.09.2011 на сумму 3451195 руб. в том числе НДС 313742,60 руб., соответствует исправленный ООО "Русское поле" счет-фактура N 00000129 от 24.09.2011 на сумму 3451195 руб. в том числе НДС 313742,60 руб.

Представленному ООО "Ермак" неисправленному счету-фактуре N 00000140 от 19.09.2011 на сумму 1046231,50 руб. в том числе НДС 95111,23 руб., соответствует исправленный ООО "Русское поле" счет-фактура N 00000124 от 19.09.2011 на сумму 1046231,50 руб. в том числе НДС 95111,23 руб.

Инспекцией не приведено доводов и не представлено доказательств, опровергающих вышеуказанные выводы суда первой инстанции.

При этом, судом первой инстанции обоснованно учтено, что выявленные несоответствия в номерах счетов-фактур, не препятствовали налоговому органу при проведении камеральной проверки идентифицировать продавца и покупателя товаров, наименование товаров, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную продавцом покупателю, сверить с данными полученными в ходе встречной проверки ООО "Ермак", и правильно установить сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате ООО "Русское поле" в бюджет по сделкам с ООО "Ермак".

Исходя из вышеизложенного, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что доводы налогового органа о не исчислении ООО "Русское поле" налога на добавленную стоимость в размере 2511182 руб. с реализованной продукции в адрес ООО "Ермак", являются необоснованными и опровергаются материалами дела.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, о неправомерности отказа Обществу в возмещении налога в размере 2511182 руб. по уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2011 года, ввиду чего обоснованно признал недействительным решение Инспекции в соответствующей части.

Доводы Инспекции, изложенные в апелляционной жалобе, были предметом рассмотрения суда первой инстанции и обоснованно отклонены судом первой инстанции по основаниям, изложенным выше.

Согласно части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Статьей 102 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что основания и порядок уплаты государственной пошлины, а также порядок предоставления отсрочки или рассрочки уплаты государственной пошлины устанавливаются в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Поскольку в статье 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрен возврат истцу (заявителю), требования которого удовлетворены судом, уплаченной им госпошлины из федерального бюджета, госпошлина, уплаченная истцом (заявителем) в таком случае, подлежит взысканию в его пользу также с проигравшей стороны.

В соответствии с пунктом 5 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.03.2007 г. N 117 "Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации" законодательством не предусмотрены возврат заявителю уплаченной государственной пошлины из бюджета в случае, если судебный акт принят в его пользу, а также освобождение государственных органов от возмещения судебных расходов. В связи с этим, если судебный акт принят не в пользу государственного органа, расходы заявителя по уплате государственной пошлины подлежат возмещению этим органом в составе судебных расходов (часть 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

При подаче заявления в арбитражный суд Обществом произведена уплата государственной пошлины в размере 2000 руб. Учитывая, что заявленные налогоплательщиком требования удовлетворены, государственная пошлина уплачена налогоплательщиком в полном размере, возврат уплаченной государственной пошлины из бюджета в рассматриваемом случае законом не предусмотрен, суд первой инстанции правомерно исходил из положений статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и взыскал с налогового органа, как с проигравшей стороны, судебные расходы в виде государственной пошлины в размере 2000 руб.

В соответствии с ч. 1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

Частью 5 ст. 200 АПК РФ предусмотрено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В нарушение указанных норм Инспекцией не представлено надлежащих доказательств законности принятого ненормативного акта.

Убедительных доводов, основанных на доказательственной базе, и опровергающих выводы суда первой инстанции апелляционная жалоба не содержит, в силу чего удовлетворению не подлежит.

Принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения дела по существу, установлены судом первой инстанции на основании полного и всестороннего исследования, имеющихся в деле доказательств, им дана надлежащая правовая оценка судом первой инстанции, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Суд первой инстанции не допустил нарушений норм процессуального права, влекущих отмену решения (часть 4 статьи 270 АПК РФ).

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что решение Арбитражного суда Курской области от 27.06.2013 по делу N А35-2002/2013 следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску без удовлетворения.

Учитывая, что в соответствии с пп. 1.1 п. 1 ст. 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации государственные органы, органы местного самоуправления, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов или ответчиков освобождаются от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, вопрос о взыскании государственной пошлины с Инспекции, как заявителя апелляционной жалобы, судом не разрешается.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Курской области от 27.06.2013 по делу N А35-2002/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья

М.Б. Осипова

Судьи

Т.Л. Михайлова Н.А.Ольшанская