Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 8 октября 2013 г. N 15АП-13562/13 (ключевые темы: доплаты - страховые взносы - место работы - трудовой договор - единовременное пособие)

Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 8 октября 2013 г. N 15АП-13562/13

город Ростов-на-Дону

08 октября 2013 г.

дело N А53-6399/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 01 октября 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 08 октября 2013 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Смотровой Н.Н.

судей М.В. Соловьевой, Г.А. Сурмаляна

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Шапкиным П.В.,

при участии:

от заявителя: представитель не явился (уведомление 344002 65 51757 7 вручено 02.09.13г., уведомление 344002 65 51758 4 вручено 02.09.13г.))

от заинтересованного лица: представитель не явился (уведомление 344002 65 51760 7 вручено 30.08.13г., уведомление 344002 65 51759 1 вручено 30.08.13г.)

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Государственного учреждения - Управления пенсионного фонда Российской Федерации в городе Гуково Ростовской области на решение Арбитражного суда Ростовской области от 15.07.2013 по делу N А53-6399/2013 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Сулинантрацит" (ИНН 6148250437 ОГРН 1036148000943) к Управлению пенсионного фонда Российской Федерации в городе Гуково Ростовской области о признании незаконным ненормативного правового акта, принятое судьей Паутовой Л.Н.,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Сулинантрацит" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании незаконным решения начальника Управления Пенсионного фонда РФ в г. Гуково Ростовской области (далее - управление) от 29.12.2012 N 8 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Заявление мотивировано тем, что доплаты за нормативное время передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно не являются выплатами за определенный трудовой результат, предусмотренный трудовым или гражданско-правовым договорам, а носят компенсационный характер, в связи с чем, не подлежат обложению страховыми взносами. В соответствии с пп. "д" п.2 ч.1 ст.9 Федерального закона от 24.07.09г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - закон N 212-ФЗ) выплаты, связанные с увольнением работника, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, не подлежат обложению страховыми взносами.

Решением от 15.07.13г. суд удовлетворил заявление управления, сославшись на то, что обществом при исключении из облагаемой страховыми взносами базы компенсаций работникам за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно нарушений законодательства Российской Федерации о страховых взносах не допущено, в связи с чем решение управления от 29.12.2012 N 8 в части взыскания с общества недоимки и начисления пени и штрафа по страховым взносам, начисляющимся на выплаты компенсационного характера (ходовые) является незаконным. В части доначисления страховых взносов в базу для обложения страховыми взносами суммы единовременного пособия при выходе на пенсию работника в размере 15% среднего заработка за каждый год работы в угольной промышленности РФ решение также противоречит действующему законодательству по следующим основаниям. Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Таким образом, такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Не согласившись с принятым по делу судебным актом, управление обратилось в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований. Жалоба мотивирована законностью принятого решения управления. Обществом неправомерно не начислялись страховые взносы на вознаграждение - доплату за нормативное время передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно, которое в соответствии со ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ является объектом обложения страховыми взносами, ссылаясь при этом на Постановление Правительства РФ от 15.05.1998 N 452 "О доплате работникам организаций угольной, сланцевой промышленности и шахтного строительства, постоянно занятым на подземных работах, за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно", так как, в содержании ст. 129 и ст. 164 ТК РФ данный вид доплат не поименован как компенсация. Статьями 84, 178, 296, 318 ТК РФ прямо не предусмотрено, что увольняющимся должна быть выплачена компенсация в связи с выходом на пенсию.

Законность и обоснованность принятого судом первой инстанции решения проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в соответствии с гл. 34 АПК РФ.

Участвующие в деле лица своих представителей в судебное заседание не направили, о месте, дате и времени его проведения извещений надлежащим образом, в связи с чем и на основании ч. 3 ст. 156 АПК РФ судебное заседание проводится без их участия.

Исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства, оценив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции пришёл к выводу о том, что жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, управлением в соответствии с законом N 212-ФЗ проведена плановая выездная проверка общества.

Цель проверки - правильность исчисления, полнота и своевременность уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов за период 2010-2011 гг.

Проверка начата 24 сентября 2012 года на основании решения N 81 о проведении выездной проверки (форма 9-ПФР, утв. Приказом от 07.12.2009 г. N 957н Министерства здравоохранения и социального развития РФ) начальника Управления ПФР в г. Гуково, окончена - 21 ноября 2012 года.

По результатам проверки составлен акт выездной проверки от 28 ноября 2012 года N 81, в котором указаны обнаруженные нарушения законодательства о страховых взносах, а именно, в нарушение норм ст. 9 и ст. 7 закона N 212-ФЗ общество исключало из базы для обложения страховыми взносами следующие виды вознаграждения:

1. единовременное пособие при уходе на пенсию в 2010 г. на сумму 8906,58 руб. -

I человек,

2. доплата за нормативное время передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно в 2010 году на сумму 31 248,64 руб. - 12 человек, в 2011 г. на сумму 37 253,29 -

II человек.

28 ноября 2012 года по результатам рассмотрения материалов проверки, которое оформлено Протоколом, Государственным Учреждением Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Гуково Ростовской области принято решение о привлечении общества к ответственности за нарушение норм законодательства о страховых взносах, предусмотренных пунктом 1 статьи 47 закона N 212-ФЗ. Обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации в сумме 20 861 руб., уплатить штрафы в сумме 4 172,2 руб. и пени в сумме 3 638,9 руб.

Не согласившись с решением управления от 29.12.2012 N 8, общество обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с настоящим заявлением.

Повторно изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции признал правомерным удовлетворение заявления общества судом первой инстанции.

При принятии решения суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

Управлением ПФР в г. Гуково по результатам плановой выездной проверки общества выявлены нарушения норм ст. 9 закона N 212-ФЗ при уменьшении базы для начисления страховых взносов на суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Управление в решении указало, что обществом неправомерно не начислялись страховые взносы на вознаграждение - доплату за нормативное время передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно, которое в соответствии со ст. 7 закона N 212-ФЗ является объектом обложения страховыми взносами, ссылаясь при этом на Постановление Правительства РФ от 15.05.1998 N 452 "О доплате работникам организаций угольной, сланцевой промышленности и шахтного строительства, постоянно занятым на подземных работах, за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно", так как, в содержании ст. 129 и ст. 164 ТК РФ данный вид доплат не поименован как компенсация.

Суд первой инстанции правомерно признал данный вывод пенсионного фонда ошибочным на основании изложенного.

В соответствии со ст. 9 закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами, в частности, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).

Статья 15 ТК РФ определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со ст. 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с настоящим Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

В соответствии со ст. 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Из приведенных норм права следует, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, являющиеся оплатой труда.

В соответствии со статьей 164 ТК РФ компенсацией признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

Доплата работникам организаций угольной, сланцевой промышленности и шахтного строительства, постоянно занятым на подземных работах (включая начальников участков), за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно установлена Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.05.1998 N 452 "О доплате работникам организаций угольной, сланцевой промышленности и шахтного строительства, постоянно занятым на подземных работах, за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно".

Министерство труда Российской Федерации в письме от 20.07.1992 N 1498-ВК разъяснило, что выплаты за время передвижения работников, постоянно занятых на подземных работах в шахтах (рудниках), от ствола к месту работы и обратно хотя и носят в конкретных производственных условиях постоянный характер, не являются выплатами за работу, а квалифицируются как компенсационные с целью возмещения дополнительных расходов, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей.

Передвижение работников на подземных работах в шахтах осуществляется за пределами рабочего времени и не является частью трудового и технологического процесса, в связи с чем оно не учитывается при исчислении нормы выработки. Следовательно, вышеназванные доплаты - не выплаты за определенный трудовой результат, предусмотренный трудовым или гражданско-правовым договором, а компенсация потери времени на передвижение в шахте от ствола к месту работы и обратно.

Аналогичные выводы содержатся в Постановлении Президиума ВАС РФ от 12.01.2010 N 10280/09 по делу N А27-13916/2008-6.

Доплаты работникам организаций угольной, сланцевой промышленности и шахтного строительства, постоянно занятым на подземных работах, за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно носят компенсационный характер, и в силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, установленных Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.05.1998 N 452.

Основываясь на изложенном суд первой инстанции правомерно указал на то, что обществом при исключении из облагаемой страховыми взносами базы компенсаций работникам за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно нарушений законодательства Российской Федерации о страховых взносах не допущено.

Руководствуясь изложенным суд первой инстанции правомерно удовлетворил требование общества о признании незаконным решения от 29.12.2012 N 8 в части взыскания с общества недоимки и начисления пени и штрафа по страховым взносам, начисляющимся на выплаты компенсационного характера (ходовые).

По второму эпизоду нарушения, в части доначисления страховых взносов в базу для обложения страховыми взносами суммы единовременного пособия при выходе на пенсию работника в размере 15% среднего заработка за каждый год работы в угольной промышленности РФ, судом первой инстанции так же сформулирован правомерный вывод о том, что решение управления также противоречит действующему законодательству.

При этом суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

Статьей 9 закона N 212-ФЗ определен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, в том числе: государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию; все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных: с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск (подпункт "д" пункта 2); с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу (подпункт "и" пункта 2); суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи (подпункт "б" пункта 3); суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 руб. на одного работника за расчетный период (пункт 11) и др.

В силу статьи 56 ТК РФ трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Из статьи 57 ТК РФ следует, что по соглашению сторон в трудовой договор могут также включаться права и обязанности работника и работодателя, установленные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, локальными нормативными актами, а также права и обязанности работника и работодателя, вытекающие из условий коллективного договора, соглашений.

Согласно части 1 статьи 7 закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Статья 15 ТК РФ определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

В соответствии со статьей 129 Кодекса заработная плата (оплата труда работника) это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Основываясь на изложенном суд первой инстанции пришёл к следующим правомерным вводам.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Таким образом, такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

На момент увольнения Коваленко Н.Н. на предприятии действовал Коллективный договор по вопросам труда и социальных гарантий 2007-2009 гг. (действие Коллективного договора продлевалось до 01.04.2010 - до момента принятия нового). Разделом N 9 п.9.3 Коллективного договора установлено: "Работодатель обеспечивает выплату работникам, получившим право на пенсионное обеспечение (право выхода на пенсию в соответствии с действующим законодательством РФ) единовременного пособия в размере 15% среднемесячного заработка за каждый год работы в угольной промышленности РФ (с учетом стажа работы в угольной промышленности СССР)"; "в случае, если пенсионер отрасли после получения пособия не прекратил трудовых отношений с работодателем, ему при увольнении по любым основаниям, кроме увольнения за виновные действия, выплачивается данное пособие за период после получения данного пособия до дня увольнения".

Основанием для увольнения Коваленко Н.Н. послужило сокращение штата работников.

Общество во исполнение ст. 140 ТК РФ осуществило все выплаты, причитающиеся Коваленко Н.Н., в том числе и пособие в размере 15% заработка, в день увольнения. В соответствии с пп. "д" п.2 ч.1 ст.9 Федерального закона N 212-ФЗ, выплаты, связанные с увольнением работника, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, не подлежат обложению страховыми взносами.

С учётом изложенного суд первой инстанции пришёл к правильному выводу о том, что сумма единовременного пособия, выплаченного Коваленко Н.Н. при уходе на пенсию в размере 8 906,58 руб. не была включена обществом в базу для обложения страховыми взносами обоснованно.

Следовательно, управление незаконно привлекло общество к ответственности в виде штрафа в размере 4 172,2 руб., начислило пеню в размере 3 638,90 руб., обязало уплатить неустойку в размере 20 861 руб.

Руководствуясь изложенным суд первой инстанции правомерно удовлетворил заявление общества.

Процедурных нарушений при рассмотрении дела судом первой инстанции не допущено.

В связи с изложенным, решение суда первой инстанции не подлежит отмене. Апелляционная жалоба управления отклоняется.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 15.07.2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу оставить без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий

Н.Н. Смотрова

Судьи

М.В. Соловьева Г.А. Сурмалян