Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 6 ноября 2013 г. N 18АП-10616/13 (ключевые темы: плательщики страховых взносов - прекращение трудового договора работником - база для начисления страховых взносов - объект обложения страховыми взносами - трудовой договор)

Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 6 ноября 2013 г. N 18АП-10616/13

г. Челябинск

06 ноября 2013 г.

Дело N А76-7626/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 29 октября 2013 г.

Полный текст постановления изготовлен 06 ноября 2013 г.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Тимохина О.Б.,

судей Малышевой И.А., Толкунова В.М.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Свистун Н.А.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу открытого акционерного общества "Вторая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии" в лице филиала Троицкой ГРЭС на решение Арбитражного суда Челябинской области от 28 августа 2013 года по делу N А76-7626/2013 (судья Котляров Н.Е.).

В судебном заседании приняли участие представители:

открытого акционерного общества "Вторая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии" в лице филиала Троицкой ГРЭС - Степанов И. А. (паспорт, доверенность N 582/2012 от 28.11.2012);

Государственного учреждения - Управление пенсионного фонда Российской Федерации в городе Троицке и Троицком районе Челябинской области - Глебова И.В. (паспорт, доверенность N 11/9583 от 05.08.2013), Ларина О.А. (паспорт, доверенность N11/587 от 21.01.2013).

Открытое акционерное общество "Вторая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии" в лице филиала Троицкой ГРЭС (далее - заявитель, общество, ОАО "ОГК-2", страхователь) обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Государственному учреждению - Управление пенсионного фонда Российской Федерации в городе Троицке и Троицком районе Челябинской области (далее - заинтересованное лицо, пенсионный фонд, УПРФ, фонд, управление) о признании недействительным решения от 22.01.2013 N 01 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Решением суда от 28 августа 2013 года (резолютивная часть объявлена 22 августа 2013 года) в удовлетворении заявленных требований отказано.

Общество, не согласившись с вынесенным судебным актом, обратилось в апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, и принять по делу новый судебный акт.

В обоснование доводов апелляционной жалобы указал, что, лица, уволившиеся из организации-страхователя (плательщика страховых взносов) и прекратившие с ней трудовые отношения - закон не причисляет к субъектам обязательного страхования (к застрахованным лицам), следовательно, выплаты и иные вознаграждения, начисленные заявителем в пользу уволившихся (на дату производства начисления) лиц, ранее состоявших с ним в трудовых отношениях, не могут являться объектом обложения страховыми взносами.

Заявитель считает, что выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами, следовательно, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

До начала судебного заседания от заинтересованного лица поступил отзыв на апелляционную жалобу, в котором УПРФ не согласилось с доводами, изложенными в жалобе, и просит решение оставить без изменения, жалобу - без удовлетворения. Фонд поясняет, что оспариваемое решение вынесено законно и обоснованно, поскольку выплаты, начисляемые организацией в пользу уволившихся работников за результаты работы за период времени, в котором бывшие работники еще состояли в трудовых отношениях с этой организацией, подлежат обложению страховыми взносами на основании ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) в общеустановленном порядке. Пенсионный фонд поясняет, что исчисленные страховые взносы, включаются в расчетный пенсионный капитал (далее - РПК) застрахованных лиц в системе обязательного пенсионного страхования и являются базой для определения размера трудовой пенсии, следовательно, не начисление страховых взносов на вышеуказанные выплаты влечет ущемление материальных прав бывших работников в виде недополученной пенсии. Фонд также поясняет, что количество застрахованных лиц, которым начислена премия по итогам работы за 2010 год и не исчислены страховые взносы, составляет 169 человек, в том числе лиц получающих государственное пенсионное обеспечение по состоянию на 21.01.2013 - 62 человека, кроме того, не начисление страховых взносов на данную выплату ставит в неравное положение уволенных сотрудников и сотрудников, работающих в настоящее время (предпенсионного возраста), в связи с тем, что данным работникам страховые взносы, начисленные с премии по итогам работы за 2010 год будут учтены при расчете РПК для назначения пенсии.

В судебном заседании представители заявителя и заинтересованного лица поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее соответственно.

Законность и обоснованность судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, фондом проведена выездная проверка по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) ОАО "ОГК-2" страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за период с 01.01.2010 по 31.12.2011.

По результатам проверки составлен акт проверки от 12.12.2012 N 084/046/057-2012 и вынесено решение от 22.01.2013 N 01 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, предусмотренной п. 1 ч. 4 ст. 47 Закона N 212-ФЗ, за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов (т. 1, л.д. 8-17, 18-21).

Решением от 22.01.2013 N 01 за неуплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для их исчисления в виде штрафа в сумме 138 801 руб. 60 коп., начислены пени 104 380 руб. 32 коп.; также обществу предложено уплатить недоимку в сумме 694 008 руб., внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учета.

Основанием для начисления оспариваемых сумм страховых взносов, пеней, штрафа по ним явились выводы проверяющих о занижении обществом облагаемой базы для начисления страховых взносов уволенным работникам на суммы премии по итогам работы за 2010 год.

В ходе проверки установлено неправомерное не включение в состав базы обложения страховыми взносами в соответствии со ст. 8 Закона N 212-ФЗ, а именно суммы премии по итогам работы за 2010 год уволенным работникам - 2 239 601 руб. 20 коп., суммы, исчисленные с нарушением порядка установленного Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ), не принятые к зачету в составе расходов на выплату государственных пособий Южноуральским филиалом N 10 ГУ - ЧРО ФСС РФ в размере 15 521 руб. 12 коп.

Нарушение установлено при проверке расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам (форма РСВ-1) представленных в Пенсионный фонд с данными документов бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций, влияющих на формирование базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское страхование, представленных при проведении выездной проверки, путем сопоставления показателей строк 200 "Суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц", 210 "Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами", 216 "Суммы, превышающие предельную величину базы для начисления страховых взносов", 220-221 "База для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование", 230 "База для начисления страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Вынося данное решение, Пенсионный фонд исходил из того, что выплаты, начисляемые организацией в пользу уволившихся работников за результаты работы за период времени, в котором бывшие работники еще состояли в трудовых отношениях с этой организацией, подлежат обложению страховыми взносами на основании ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ в общеустановленном порядке.

Выявленное нарушение повлекло доначисление страховых взносов в размере 694 008 руб., пени в размере 104 380 руб. 32 коп., применение ответственности по ч. 1 ст. 47 Закона N 212-ФЗ в виде штрафа в размере 138 801 руб. 60 коп.

Не согласившись с названным решением фонда, страхователь обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении требования, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что у пенсионного фонда имелись правовые основания для доначисления заявителю страховых взносов, а также соответствующих и производных сумм пени и штрафа, применения ответственности по ч. 1 ст. 47 Закона N 212-ФЗ, поскольку суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты, и иные вознаграждения физическим лицам, перечислены в ст. 9 Закона N 212-ФЗ, и в указанный перечень суммы премии, выплаченные по итогам работы уволенным работникам не входят, вследствие чего подлежат включению в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Также суд первой инстанции установил, что связь спорных выплат с компенсационными выплатами в смысле, придаваемом этому понятию ст. 129, 164 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), отсутствует, и спорные выплаты не могут рассматриваться в качестве компенсационных, освобождаемых от обложения страховыми взносами в соответствии со ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Суд первой инстанции отклонил довод заявителя о том, что на момент выплаты премий отсутствовали трудовые отношения между работодателем и уволившимися сотрудниками, и соответственно спорные выплаты не подлежат обложению страховыми взносами, является необоснованным, поскольку данные выплаты фактически по своей правовой природе являются вознаграждением за труд.

Оценив в порядке ст. 71 АПК РФ все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности, суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции являются правильными, соответствуют обстоятельствам дела и действующему законодательству.

Согласно п. 1 ст. 1 Закона N 212-ФЗ указанный закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

В силу с подп. "а" п. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ организации являются плательщиками страховых взносов.

Согласно п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для общества признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые обществом в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

В соответствии с п. 1 ст. 8 Закон N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подп. "а" и "б" подп. 1 п. 1 ст. 5 настоящего Закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

В соответствии с п. 3 ч. 2 ст. 28 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны представлять в установленном порядке в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту учета расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам.

Согласно ч. 1 ст. 18, ч. 2 ст. 28 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять, своевременно и в полном объеме уплачивать (перечислять) страховые взносы.

В соответствии с п. 1 ст. 47 Закона N 212-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов. Состав нарушения является материальным - устанавливается противоправное деяние плательщика, которое находится в причинной связи с неуплатой страхового взноса, доказывание этих обстоятельств возлагается на фонд.

Согласно п. 1 ст. 40 Закона N 212-ФЗ нарушением законодательства Российской Федерации о страховых взносах признается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) плательщика страховых взносов или банка, за которое настоящим Федеральным законом установлена ответственность.

В силу ст. 129 ТК РФ под заработной платой следует понимать вознаграждение за труд, компенсационные выплаты (доплаты, надбавки и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Исходя из положений ст. 5 ТК РФ выплаты, которые производятся работодателем работнику, могут устанавливаться также коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

В силу ст. 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

При этом системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Из анализа вышеназванных положений ст. 43, 57, 135 ТК РФ, п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ следует, что к объекту обложения страховыми взносами относятся все виды выплат и иных вознаграждений, начисленных (выплачиваемых) плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, работающих по трудовым договорам, независимо от наличия или отсутствия указания на данные выплаты непосредственно в трудовом договоре.

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты, и иные вознаграждения физическим лицам, прямо установлены в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Как следует из материалов дела, обществом в июне, июле 2011 года работникам предприятия, в том числе уволившимся, начислена и выплачена премия по итогам работы за 2010 год на основании приказа директора Филиала ОАО "ОГК-2" - Троицкая ГРЭС N 666 от 30.06.2011.

Судом первой инстанции установлено, что данное обстоятельство лицами, участвующими в деле не оспаривается; с вышеназванных выплат (в части уволившихся работников) страховые взносы не исчислены. При этом, указанные выплаты произведены заявителем на основании коллективного договора, заключенного между ОАО "ОГК-2" филиал Троицкая ГРЭС и сотрудниками указанного предприятия.

Из дела видно, что выплата премии произведена на основании коллективного договора, имеет прямое отношение к деятельности предприятия, связана с исполнением трудовых обязанностей сотрудниками ОАО "ОГК-2" филиал Троицкая ГРЭС.

Следовательно, суд первой инстанции правомерно отклонил довод заявителя о том, что на момент выплаты премий отсутствовали трудовые отношения между работодателем и уволившимися сотрудниками, и соответственно спорные выплаты не подлежат обложению страховыми взносами, является необоснованным, поскольку данные выплаты фактически по своей правовой природе являются вознаграждением за труд; связь спорных выплат с компенсационными выплатами в смысле, придаваемом этому понятию ст. 129, 164 ТК РФ, отсутствует, и спорные выплаты не могут рассматриваться в качестве компенсационных, освобождаемых от обложения страховыми взносами в соответствии со ст. 9 Закона N 212-ФЗ; суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты, и иные вознаграждения физическим лицам, перечислены в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Таким образом, суд апелляционной инстанции установил, что в указанный перечень суммы премии, выплаченные по итогам работы уволенным работникам, не входят, вследствие чего подлежат включению в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, следовательно, у фонда имелись правовые основания для доначисления заявителю страховых взносов, а также соответствующих и производных сумм пени и штрафа, применения ответственности по ч. 1 ст. 47 Закона N 212-ФЗ.

Данная правовая позиция соответствует постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 N 17744/12 по делу N А62-1354/2012 и подтверждена определениями Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.08.2013 N ВАС-2680/13 и N ВАС-3787/13.

С 01 января 2011 года в ст. 7 Закона N 212-ФЗ Федеральным законом от 08.12.2010 N 339-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О страховых взносах в пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и отдельные законодательные акты РФ внесены изменения, согласно которым "объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам" признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.

К указанным выплатам относятся все выплаты (за исключением сумм, поименованных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ), производимые работодателем в пользу работников (в том числе в соответствии с законодательством РФ), то есть производимые в силу наличия трудовых отношений между ними, а не только выплаты, которые являются непосредственно оплатой труда.

Таким образом, с 2011 года объектом обложения страховыми взносами на основании ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ являются все выплаты в пользу работников в денежной и натуральной формах, производимые работодателем в рамках трудовых отношений" в том числе, как на основании положений трудовых договоров, так и при отсутствии положений о тех или иных выплатах в указанных договорах, но производимые в связи с наличием трудовых отношений между работником и работодателем.

С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции отклоняет доводы жалобы как противоречащие материалам дела.

Судом первой инстанции при рассмотрении спора правильно установлены обстоятельства, имеющие значение для дела, полно, всесторонне и объективно исследованы представленные доказательства в их совокупности и взаимосвязи с учетом доводов и возражений, приводимых сторонами, и сделаны правильные выводы по делу.

Правовых оснований для переоценки правильных выводов суда первой инстанции у апелляционного суда не имеется.

Нарушений норм процессуального права в силу ч. 3 и 4 ст. 270 АПК РФ, являющихся основанием для отмены судебного акта, не установлено.

При таких обстоятельствах апелляционная жалоба общества удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь ст. 176, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Челябинской области от 28 августа 2013 года по делу N А76-7626/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу открытого акционерного общества "Вторая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии" в лице филиала Троицкой ГРЭС - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

О.Б. Тимохин

Судьи

И.А. Малышева В.М. Толкунов