Вопрос: Общество, одним из учредителей которого является иностранная организация, владеющая более 20% уставного капитала, предоставляет займы своим дочерним компаниям - российским организациям, вследствие чего на основании ст. 269 НК РФ задолженность дочерних компаний по долговым обязательствам перед Обществом попадает в разряд контролируемой. По различным причинам дочерние компании задерживают уплату процентов Обществу. В 2006 и 2007 годах имели место выплаты процентов, начисленные в периоды до 2006 года. Попадает ли в этом случае задолженность по процентам под переклассификацию в дивиденды? ("Налоговая политика и практика", N 3, март 2008 г.)

Общество, одним из учредителей которого является иностранная организация, владеющая более 20% уставного капитала, предоставляет займы своим дочерним компаниям - российским организациям, вследствие чего на основании ст. 269 НК РФ задолженность дочерних компаний по долговым обязательствам перед Обществом попадает в разряд контролируемой. По различным причинам дочерние компании задерживают уплату процентов Обществу. В 2006 и 2007 годах имели место выплаты процентов, начисленные в периоды до 2006 года.

Попадает ли в этом случае задолженность по процентам под переклассификацию в дивиденды?

Согласно п. 2 ст. 269 НК РФ, если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20% уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, либо по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной иностранной организации, а также по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации (далее - контролируемая задолженность перед иностранной организацией), и если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений п. 1 ст. 269 НК РФ применяются следующие правила.

Налогоплательщик обязан на последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.

В состав расходов включаются проценты по контролируемой задолженности, рассчитанные в соответствии с п. 2 ст. 269 НК РФ, но не более фактически начисленных процентов.

Положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным п. 2 указанной статьи, на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с п. 3 ст. 284 НК РФ.

Необходимо иметь в виду, что правила, установленные п. 2 ст. 269 НК РФ, не применяются в отношении процентов по заемным средствам, если непогашенная задолженность не является контролируемой. При этом в соответствии с положениями Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ понятие контролируемой задолженности применяется в отношении налогоплательщика - российской организации, имеющей непогашенную задолженность перед российскими организациями, являющимися аффилированными лицами иностранных организаций, с 1 января 2006 г.

Одновременно следует учитывать, что согласно положениям статей 271 и 272 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях налогообложения прибыли доход признается полученным, а расход - осуществленным на конец соответствующего отчетного периода.

Л.В. Полежарова,

заместитель начальника Отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций Минфина России,

кандидат экономических наук

1 марта 2008 г.

"Налоговая политика и практика", N 3, март 2008 г.