Вопрос: В августе организация представила в налоговый орган налоговую декларацию по НДС за июнь, из которой следовало, что к доплате в бюджет была начислена сумма налога, и декларация за июль, в которой сумма вычетов по НДС превышала сумму налога, начисленную при реализации, на сумму доплаты за июнь, а также представила заявление о зачете излишне уплаченных сумм в счет образовавшейся суммы налога к доплате. По мнению налогового органа, на 20 июля у налогоплательщика образовалась недоимка по НДС. Организации был предъявлен штраф в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ. Правомерны ли действия налогового органа? ("Налоговая политика и практика", N 3, март 2008 г.)

В августе организация представила в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за июнь, из которой следовало, что к доплате в бюджет была начислена сумма налога. Одновременно была подана декларация за июль, в которой сумма вычетов по НДС превышала сумму налога, начисленную при реализации, на сумму доплаты за июнь. Вместе с уточненными налоговыми декларациями налогоплательщик представил заявление о зачете излишне уплаченных сумм в счет образовавшейся суммы налога к доплате.

По мнению налогового органа, на 20 июля у налогоплательщика образовалась непогашенная недоимка по НДС, в связи с чем организации был предъявлен штраф в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ (20% от суммы недоимки).

Правомерны ли действия налогового органа?

Согласно положениям ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном данной статьей.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:

1) представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;

2) представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

В соответствии с п. 9 ст. 78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение 5 дней со дня принятия соответствующего решения.

Из изложенного следует, что налогоплательщик несет ответственность при представлении налоговой декларации после истечения срока подачи налоговой декларации, если он не уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени. Аналогичный вывод сделан в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 15.03.2007 N А56-11423/2006.

Вместе с тем срок, определенный п. 9 ст. 78 НК РФ, подлежит исчислению с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам ст. 88 НК РФ. На это указывается в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 25.01.2007 N А29-2728/2006А.

Учитывая изложенное, можно сделать вывод, что действия налогового органа правомерны.

Ю.М. Лермонтов,

консультант Департамента бюджетной политики Минфина России

1 марта 2008 г.

"Налоговая политика и практика", N 3, март 2008 г.