"Упрощенный" лимит посреднику не страшен (А.В. Шмель, "Актуальная бухгалтерия", N 2, февраль 2008 г.)

"Упрощенный" лимит посреднику не страшен

Я главный бухгалтер оптовой торговой фирмы. Мы находимся на упрощенной системе налогообложения. Развивается компания активно, обороты у нас растут. Безусловно, это хорошо. Однако мне как бухгалтеру такая ситуация сулит дополнительную головную боль, поскольку она чревата превышением "упрощенного" лимита. Речь идет о нормативе доходов компании, равном 20 000 000 рублей, скорректированных на коэффициент-дефлятор (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Если данный лимит превышен, то прощай, "упрощенка"! Начиная с того квартала, в котором зашкалили доходы, компании придется платить традиционные налоги.

Давайте определимся с цифрами. "Упрощенный" коэффициент-дефлятор на 2008 год - 1,34 (приказ Минэкономразвития России от 22.10.2007 N 357). Таким образом, норматив по доходам 2008 года составит:

20 000 000 руб. х 1,34 = 26 800 000 руб.

Обратите внимание: из пункта 2 статьи 346.12 Налогового кодекса можно сделать вывод, что для расчета необходимо брать не только коэффициент, утвержденный на текущий период, но и дефляторы за прошлые годы. Однако финансисты считают, что использовать необходимо только один коэффициент - последний. Ведь он уже учитывает все прежние значения (письма Минфина России от 01.11.2007 N 03-11-04/2/268, от 08.12.2006 N 03-11-02/272). Я считаю, что спорить с чиновниками по этому вопросу - себе дороже. Поэтому использую при расчете лимита один-единственный коэффициент, установленный на отчетный год.

В прошлом году в связи с увеличением оборотов наши доходы неумолимо росли. Я спрогнозировал, что если дело так пойдет и дальше, то в скором времени мы благополучно выбьемся из лимита. С "упрощенкой" прощаться не хотелось, и я стал искать выход из ситуации. И тут меня осенило: зачем показывать в доходах стоимость реализуемого товара? Ведь можно отразить только величину прибыли, полученной от сделки. Для этого нашей фирме нужно заключить с покупателем не договор купли-продажи (поставки), а посреднический контракт, в соответствии с которым мы будем посредником, а покупатель - заказчиком.

Что же получается? Наша "упрощенная" фирма (посредник) по поручению и за счет покупателя (заказчика) приобретает товары. За эту услугу мы получаем вознаграждение, размер которого равен планируемой от сделки сумме прибыли. В результате доходом нашей фирмы будет не вся сумма, полученная от покупателя, а лишь посредническое вознаграждение.

В итоге в состав доходов попадет гораздо меньшая сумма при одинаковом финансовом результате. Давайте почувствуем разницу на условном примере.

Пример

Оптовая торговая компания применяет упрощенную систему. За 9 месяцев 2008 г. ее доход составил 23 500 000 руб. В IV кв. фирма планирует продать товар за 4 000 000 руб. У поставщика данный товар она покупает за 3 500 000 руб. "Упрощенная" фирма предполагает получить прибыль от сделки в сумме:

4 000 000 - 3 500 000 = 500 000 руб.

Если "упрощенцу" перечислят деньги за товар, то его доходы превысят лимит, равный 26 800 000 руб.:

23 500 000 + 4 000 000 = 27 500 000 руб.

Тогда фирма потеряет право на применение УСН и будет вынуждена с начала IV кв. 2008 г. платить традиционные налоги. Чтобы этого избежать, компания заключила с покупателем договор комиссии.

По его условиям "упрощенец" выступает в роли посредника, который от своего имени, но за счет покупателя (заказчика) приобретает товар за 3 500 000 руб. Потом фирма на УСН передает товар покупателю и получает от того вознаграждение в сумме 500 000 руб.

В результате доход компании от сделки уменьшается в 8 раз (4 000 000 руб. : 500 000 руб.). По итогам года фирма удержится в рамках лимита и, следовательно, не потеряет право применять упрощенную систему.

Руководству компании предложенный мною способ понравился. В результате в 2007 году фирма удержалась на "упрощенке". С доходами-2008, думаю, тоже справлюсь. Тем более что коэффициент-дефлятор в этом году по сравнению с прошлым ощутимо подрос.

Комментарий редакции

Предложенный нашим читателем способ действительно позволяет отдалить от себя "упрощенный" лимит. Главное, что как покупатель, так и поставщик товаров в данной ситуации ничего не теряют: все остаются при своих. Особенно хотелось бы порекомендовать так поступать турагентам, которые, как показывает практика, очень часто применяют упрощенную систему. Тогда посредник по поручению заказчика будет продавать турпутевки гражданам за вознаграждение. В результате турагент значительно сократит свои доходы, что поможет ему не превысить "упрощенный" норматив. Правда, не нужно забывать о некотором увеличении документооборота фирмы. Помимо традиционных документов (например, накладных) компании придется составлять "первичку", которую оформляют только при посреднических сделках. В первую очередь это отчет посредника (о том, как грамотно его оформить, читайте в "АБ" N 11, 2007, стр. 73).

А.В. Шмель,

главный бухгалтер

"Актуальная бухгалтерия", N 2, февраль 2008 г.